Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Сущность аудита затрат на производство

1.1 Понятие расходов и затрат, включаемых в себестоимость продукции

1.2 Проверка правильности отнесения затрат на основное производство

2 Проверка правильности отнесения прочих затрат

2.1 Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства

2.2 Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов и затрат вспомогательных производств

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложение

Введение

Затраты, издержки, расходы являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия, определяющих его конкурентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.

Сущность затрат на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественного производства, так ив микроэкономике, в отечественной и зарубежной практике. С позиций общества издержки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Затраты на производство отечественных предприятий состоят из собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают часть нормальной прибыли.

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в отчетности по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления в фонды, амортизация основных средств, прочие.

Целью проверки издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, правильности документального отражения затрат; неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования; распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством; списания сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляционных затрат; включение в себестоимость расходов на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов.

При этом следует руководствоваться не только постановлениями правительства, Налоговым кодексом (глава 25), но и отраслевыми методическими указаниями по калькулированию себестоимости.

Регистрами синтетического и аналитического учета являются: главная книга, регистры, соответствующие применяемой форме счетоводства, например для компьютеризованной формы счетоводства, журнал-ордер по счету, карточка по счету, анализ счета, обороты по счету на определенную дату.

Целью представленной курсовой работы является рассмотрение сущности и методики проведения аудита затрат на производство продукции.

Задачами курсовой работы являются:

- определение и классификация затрат на производство продукции;

- рассмотрение методики проверки правильности отнесения затрат на основное производство;

- рассмотрение методики проверки правильности учета и оценки незавершенного производства

- рассмотрение методики проверки правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов и затрат вспомогательных производств.

1 Сущность аудита затрат на производство

1.1 Понятие расходов и затрат, включаемых в себестоимость продукции

При планировании, учете и калькулировании себестоимости расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям затрат:

* сырье и материалы;

* возвратные отходы (вычитаются);

* покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

* топливо и энергия на технологические цели;

* заработная плата производственных рабочих;

* отчисления на социальные нужды;

* расходы на подготовку и освоение производства;

* общепроизводственные расходы;

* потери от брака;

* прочие производственные расходы;

* коммерческие расходы. Аудит / Под ред. В.Н. Подольского. - М.: Приор, 2006. - 382 с.

Итог первых статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех статей -- полную себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную калькуляцию.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы.

Отчетные и фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции. Данилевский А.П. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 284 с.

1.2 Проверка правильности отнесения затрат на основное производство

расход калькулирование себестоимость аудит затрата

При проверке необходимо установить.

1. Правильность классификации затрат на производство продукции (работ).

Различают затраты:

* по экономической роли в процессе производства -- основные и накладные;

* по составу -- одноэлементные и комплексные;

* по способу включения в себестоимость продукции -- прямые и косвенные;

* по отношению к объему производства -- условно-переменные и условно-постоянные;

* по периодичности возникновения -- текущие и единовременные;

* по участию в процессе производства -- производственные и коммерческие;

* по эффективности -- производственные и непроизводственные.

2. Правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции.

3. Правильность учета и списания (распределения):

* материальных затрат;

* затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений органам социального страхования;

* расходов на подготовку и освоение производства;

* расходов по обслуживанию производства и управлению;

* потерь от брака:

* потерь от простоев;

* потерь незавершенного производства:

* затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

* резервов предстоящих расходов и платежей, расходов будущих периодов.

4. Правильность ведения синтетического и аналитического учета на производство.

5. Соответствие записей аналитического и синтетического учетов по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы» с записями в главной книге.

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат следует обратить внимание на:

* наличие утвержденных норм расхода, и расследуются ли факты перерасхода;

* списание материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;

* ведение учета брака и куда списаны суммы потерь от брака;

* правильность оценки и списания возвратных отходов;

* правильность списания на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16, и др. Данилевский А.П. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 284 с.

Следует проверить составляющие элемента «прочие затраты» по следующим направлениям:

1. В приказе о направлении в командировку должна быть указана цель.

2. При списании расходов на подготовку кадров часто отсутствует договор и лицензия на право образовательной деятельности.

3. При списании представительских расходов должна быть утвержденная смета на год, на конкретное мероприятие, план мероприятия, состав участников, оправдательные первичные документы.

4. Правомерности включения лимитируемых затрат в себестоимость продукции.

Для выявления нарушений по поставленному перед аудитором вопросу, необходимо проверить документы, свидетельствующие о проведенных хозяйственных операциях.

Расходы предприятия, включаемые в себестоимость продукции и учитываемые по нормативу для целей налогообложения, должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства. Общие правила к первичным документам сформулированы в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», который предусматривает возможность использования, как унифицированных бланков, так и самостоятельно разрабатываемых форм первичных учетных документов. В любом случае документ должен содержать семь обязательных реквизитов:

* наименование документа;

* дату составления документа;

* наименование учреждения, от имени которого составлен документ;

* содержание хозяйственной операции;

* измерители хозяйственной операции;

* наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

* личные подписи ответственных лиц (при необходимости -- заверенные печатью). Аудит / Под ред. В.Н. Подольского. - М.: Приор, 2006. - 382 с.

Помимо обязательных реквизитов первичный учетный документ может содержать вспомогательные реквизиты, зависящие от особенностей проводимой финансово-хозяйственной операции и принятой системы документооборота на предприятии.

Аудит представительских расходов. Аудитор проверяет наличие и правильность оформления первичных учетных документов. Включение представительских расходов в себестоимость разрешается только при наличии первичных учетных документов, общие требования к которым содержатся в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Минфином России от 15 марта 2000 г. установлены дополнительные требования к оформлению расходов на представительство.

В первичных документах должны содержаться сведения о дате и месте встречи (приема), приглашенных лицах, конкретного назначения расходов (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации), величине расходов.

Организация вправе самостоятельно определять конкретный порядок расходования средств на представительство, систему их документального оформления и контроля, включая установление крута лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации. Для отнесения на себестоимость представительских расходов не требуется утвержденная в установленном порядке смета, ранее являвшаяся обязательным документом.

Способ признания коммерческих расходов, частью которых являются расходы на представительство, должен быть закреплен в приказе об учетной политике, что позволит предприятию самостоятельно контролировать расходование средств на эти цели. Аудитор проверяет наличие установленного организацией порядка списания представительских расходов в приложениях к учетной политике.

Порядок расходования средств, сроки представления первичных документов, список должностных лиц, имеющих отношение к расходам на представительство, должен быть оформлен в качестве приложения к приказу об учетной политике или в качестве отдельного распорядительного документа по предприятию.

В связи с тем, что закупки необходимых товаров народного потребления и продуктов питания для презентации в представительских целях осуществляются подотчетным лицом в сети розничной торговли, НДС в первичных учетных документах обычно отсутствует.

Аудит расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц. Предприятия, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, часто проводят презентации для иностранных партнеров, приглашая как отдельных лиц, так и целые делегации. Прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц также являются представительскими расходами, но требуют отдельного учета.

Нормативы представительских расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц, установленные приказом Минфина РФ от 31 декабря 1999 г., разработаны и применяются только для органов исполнительной власти или предприятий, финансируемых из бюджета (в части исполнения сметы), и могут применяться как отвлеченный ориентир в коммерческой деятельности предприятий.

Для отнесения на себестоимость расходов по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц требуется, чтобы эти расходы были связаны с деятельностью предприятия (п. 1 приказа Минфина России от 15 марта 2000 г.). Участники встреч приглашаются для переговоров с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества.

Кроме того, представительскими являются расходы по приему и обслуживанию участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации. Орган, коллегиально выполняющий функции управления предприятием, может называться по-разному: в акционерных обществах в соответствии со ст. 47 и 64 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» это совет директоров (наблюдательный совет); в обществах с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 32 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» это также совет директоров (наблюдательный совет), которому передана часть функций по управлению и руководству обществом.

Участники совета, правления, дирекции могут быть не связаны с предприятием трудовыми отношениями и участвовать в управлении на правах собственника (акционера). Расходы по обеспечению их участия в заседании коллегиального органа управления (официальный прием, транспортное обеспечение, буфетное обслуживание, посещение культурно-зрелищных мероприятий и оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия) являются представительскими расходами.

В состав представительских расходов по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц для целей налогообложения не включаются оплата за железнодорожные и авиабилеты (письмо Минфина России от 27 декабря 1996 г.), оплата проживания и регулярного питания (например, в гостинице со «шведским» столом) (письмо Минфина России от 8 февраля 1999 г.).

Если предприятие -- как принимающая сторона оплачивает билеты и проживание приглашенных лиц, возникает необходимость удержания налога на доходы с физических лиц (с оплаченных предприятием и полученных ими материальных благ и услуг).

Типичные ошибки в учете представительских расходов. Ненадлежащее оформление первичных учетных документов. Пункт 2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает наличие обязательных реквизитов первичных учетных документов: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Соблюдение правил оформления первичной документации аудитор должен проверить уже на предварительном этапе планирования, чтобы оценить степень надежности системы внутреннего контроля организации-клиента. Неправильное оформление первичных документов приводит к тому, что их содержание не позволяет установить, какой характер носят операции -- производственный или непроизводственный.

Например, в документах, подтверждающих проведение деловых встреч, следует указать состав делегации и круг обсуждавшихся вопросов, иначе нельзя будет установить, носили ли проводимые встречи производственный характер (необоснованные учетные записи).

Несвоевременное отражение хозяйственных операций происходит тогда, когда нарушается документооборот и несвоевременно представляются материальные и авансовые отчеты, табели учета использования рабочего времени, акты выполненных работ (услуг), акты приема-передачи векселей и др.

Отражение хозяйственных операций позднее установленных сроков приводит к занижению остатков по счетам учета материальных ценностей (товаров, материалов и других ценностей), а следовательно, к неправильному исчислению среднегодовой стоимости имущества при исчислении налога на рекламу.

Несвоевременное отражение расходов (по командировкам, за услуги, процентов по кредитам и займам) влечет за собой неточности в формировании финансового результата и соответственно налога на прибыль.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) допускается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных лиц, участники со стороны предприятия, величина расходов.

В противном случае становится проблематичным отнести затраты именно на себестоимость.

Аудит расходов на рекламу. Для правомерного включения расходов па рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) в организации должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт осуществления расходов.

Основным документом, регулирующим отношения между рекламодателем и рекламопроизводителем, является договор на оказание рекламных услуг, в котором должны быть обозначены объем выполняемых услуг, сроки их оказания, формы расчетов и другие условия.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г., при совершении операций по оказанию рекламных услуг рекламопроизводитель обязан составить на имя рекламодателя счет-фактуру. Согласно ст. 169 НК РФ этот документ является основанием для принятия к учету произведенных расходов, а также для принятия к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость.

Для учета стоимости услуг рекламопроизводителя у рекламодателя, осуществляющего промышленную, производственную или торговую деятельность, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». Аудитор проверяет правильность отражения в учете данных расходов. При отражении расходов на рекламу в бухгалтерском учете возникает ряд особенностей, связанных с их налогообложением и порядком включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

Так, в соответствии с Налоговым кодексом затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Поскольку в соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, то расходы на рекламу отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» только после фактического размещения рекламы, подтвержденного оправдательными документами, в суммах, указанных в этих документах. В этом случае первичными документами, подтверждающими факт оказания рекламных услуг, признаются: акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные, экземпляры печатных изданий с опубликованными рекламными сообщениями, справки о проведении теле-и радиопередач и т.п.

Расходы на рекламу, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» без налога на добавленную стоимость. Списание таких расходов в дебет счета 44 «Расходы на продажу» осуществляется на основе акта выполненных работ после размещения рекламы.

Аудит расходов на подготовку и переподготовку кадров. Подтверждением того, что программа подготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика, могут быть следующие документы:

* приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;

* документы об образовании и (или) квалификаций, полученные работником по завершении обучения;

* договор с учебным заведением;

* свидетельство о государственной аккредитации;

* банковские документы, свидетельствующие о зачисление денег на счет учебного заведения.

Аудит командировочных расходов. Со второго квартала 2001 г. введена новая форма командировочного удостоверения, утвержденная постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г.

Это удостоверение является документом, который подтверждает время пребывания работника в служебной командировке.

В командировочном удостоверении указывают следующие данные:

* наименование организации, выдавшей удостоверение;

* его номер и дата;

* фамилия, имя, отчество и табельный номер работника, направляемого в командировку;

* место, цель и срок командировки.

Кроме того, в командировочном удостоверении должны проставляться отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии на место постоянной работы.

На основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку работник кадровой службы выписывает командировочное удостоверение в одном экземпляре. Напомним, что приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку оформляется по форме № Т-9, утвержденной постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г.

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию организации командировочное удостоверение и составляет авансовый отчет, прилагая к нему документы, которые подтверждают произведенные им расходы.

Постановлением Госкомстата России от 29 декабря 2000 г. № 136 утвержден ряд унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, среди которых следует особое внимание обратить на форму № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». С 1 января 2001 г. данный первичный документ однозначно определяет как производственный характер всех командировок сотрудников организации, так и степень реализации командированным поставленных перед ним производственных задач. Эти обоснования производственного характера командировок с 1 января 2001 г. необходимо оформление формы № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», исходя из содержания которого и можно сделать вывод об отражении в учете командировочных затрат:

* в качестве текущих производственных расходов, если задание на командировку связано либо с заключением нового договора, либо с исполнением ранее заключенного;

* в качестве вложений во внеоборотные активы, если задание на командировку предусматривает приобретение объектов внеоборотных активов;

* в качестве покупной стоимости материалов, если задание на командировку предусматривает приобретение материалов;

* в качестве затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если задание или отчет командированного не содержит никакой связи с решением производственных вопросов организации.

Аудит расходов на компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях. Путевой лист легкового автомобиля (форма № 3) является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю.

Выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом. Путевой лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).

В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

2 Проверка правильности отнесения прочих затрат

2.1 Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства

В ходе проверки следует проверить состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации, так как себестоимость готовой продукции определяется по расчетной формуле: незавершенное производство на начало + затраты - незавершенное производство на конец периода.

Аудитор проверяет правильность оценки и учета незавершенного производства.

1. Точность определения незавершенного производства:

Продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

К незавершенному производству относятся материалы, полуфабрикаты, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и др.), а также детали, узлы и другие сборочные соединения.

В различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство; высокий удельный вес незавершенного производства в машиностроении, сельском хозяйстве, самолетостроении, кораблестроении.

2. Правильность проводимой инвентаризации незавершенного производства.

Целями инвентаризации являются:

* определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;

* выявление фактической комплектности незавершенного производства;

* проверка данных движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету «Основное производство»;

* проверка правильности распределения суммы затрат по выдам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

Инвентаризация должна проводиться перед составлением годового бухгалтерского отчета, а также периодически ежемесячно, ежеквартально.

3. Точность оценки остатков незавершенного производства, которые допускается оценивать: по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции; по плановой нормативной себестоимости; в размере прямых затрат; сокращенной (без общехозяйственных расходов) себестоимости.

Оценка по фактической себестоимости, когда остатки оценивают по фактической себестоимости, используется в единичных (индивидуальных) производствах. До тех пор пока изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к незавершенному производству.

Оценка по плановой себестоимости (нормативной) применяется в массовом и серийном производстве. В них допускается оценивать остатки по сокращенной себестоимости или даже по прямым статьям расходов с отнесением всех оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, услуг. В этих случаях в прямые расходы можно включать только стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов.

Оценка в размере прямых затрат применяется в производствах с кратким технологическим циклом, когда оценивают незавершенное производство по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов, полуфабрикатов.

При оценке сокращенной себестоимости (без общехозяйственных расходов) на незавершенное производство не относятся расходы со счета 26. Они целиком относятся на реализованную продукцию. В этом случае в учетной политике должен быть зафиксирован сокращенный способ учета себестоимости.

Учет остатков незавершенного производства рассчитывается по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета.

2.2 Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов и затрат вспомогательных производств

Следует проверить соответствие фактического распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость конкретного вида продукции.

Общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально нормативным величинам косвенных расходов, затратам на оплату труда, материальным затратам и проч. Общехозяйственные расходы могут распределяться по принципу распределения общепроизводственных расходов, пропорционально стоимости реализации и проч.

Аудитор устанавливает, какие вспомогательные подразделения учитываются на счете 23.

Вспомогательные производства -- цеха и другие подразделения, занятые обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг. Аудит / Под ред. В.Н. Подольского. - М.: Приор, 2006. - 382 с.

Наиболее часто встречаются следующие виды вспомогательных подразделений: инструментальные, ремонтные, энергосиловые, транспортные, по добыче гравия, песка, лесозаготовке, лесопилению, переработке сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Проверяет состояние аналитического учета затрат вспомогательных производств, на документальное оформление материальных, трудовых и других затрат: Д 23, К 10, 13, 02, 70, 69 и др.

Правильность распределения услуг вспомогательных производств.

Обычно затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или же по производственным заказам.

В производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты за месяц распределяются на количество произведенной продукции работ, услуг, в соответствующих единицах измерения (1Квт-ч, Гкал тепла, 1 т перевозок, 1 час работы автомобиля и др.).

По окончании месяца на основании первичных документов (накладные, приемо-сдаточные акты) и извещений соответствующих служб о потреблении услуг (например, электроэнергии на основании показаний счетчика) в натуральном выражении по плановой (фактической) себестоимости составляют ведомость распределения услуг вспомогательных производств.

Таким образом, учет на счете 23 организуется в несколько этапов:

1. учет всех затрат вспомогательного производства;

2. определение объемов выполненных работ, услуг (т, км, Гкал) и распределение их по цехам и участкам;

3. Калькулирование стоимости единицы выполненных услуг:

Себестоимость I ед. выполненных работ = Затраты вспомогательного производства (счет 23)/ Общий объем продукции, услуг, выполненных вспомогательным подразделением

4. Распределение вспомогательных расходов на затраты основного производства пропорционально объемам потребленных услуг тепла, воды.

Распределение вспомогательных расходов по цехам и участкам может осуществляться в течение периода по плановой себестоимости. По истечении месяца или квартала определяется фактическая себестоимость услуг и доводится до факта ранее списанная сумма.

Как правило, счет 23 должен закрываться, т.е. полностью распределяться на соответствующие субсчета 20 счета. Оказанные услуги и работы, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и обслуживающим производствам отражаются в учете Д 90, К 23 по плановой себестоимости.

Затем идет корректировка, доведение до фактической оценки путем дополнительных записей или методом красное сторно: досписаны расходы Д 90, К 23. При экономии записью красное сторно Д 90, К 23.

На счете 23 могут учитываться остатки незавершенного производства в цехах инструментальных, ремонтных, вспомогательных и др. Богатая И.Н. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 502 с.

Проверка учета коммерческих расходов и их распределения

Аудитор проверяет:

1) обоснованность учета на счетах коммерческих расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

* на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

* по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

* комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

* по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу;

* на представительские расходы;

* другие аналогичные по назначению расходы;

2) правильности распределения коммерческих расходов в соответствии с учетной политикой.

Типичные ошибки в учете затрат на производство и исчисление себестоимости продукции

* Незаконность отнесения затрат на производство продукции. Неправильность документального отражения затрат.

* Необоснованное изменение выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;

* Неточное распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;

* Неточное списание сумм накладных расходов по объектам калькуляционных затрат.

* Необоснованное включение в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских, на рекламу, на подготовку кадров.

* Нарушение правил ведения регистров синтетического и аналитического учета.

Обобщение результатов проверки издержек производства и себестоимости продукции

По результатам проверки расчетов по оплате труда аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить следующие разделы:

* результаты проверки расходов и затрат, включаемых в себестоимость продукции;

* результаты проверки правильности отнесения затрат на основное производство;

* результаты проверки правильности учета и оценки незавершенного производства;

* результаты проверки правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

* результаты проверки правильности учета и распределения затрат вспомогательных производств;

* ошибки в учете затрат на производство и исчисление себестоимости продукции. Богатая И.Н. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 502 с.

Заключение

Целью проверки издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции является проверка законности отнесения затрат на производство продукции, правильности документального отражения затрат; неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования; распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством; списания сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляционных затрат; включение в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских, на рекламу, на подготовку кадров.

Регистрами синтетического и аналитического учета являются: главная книга, регистры, соответствующие применяемой форме счетоводства, например, для компьютеризованной формы счетоводства, журнал-ордер по счету, карточка по счету, анализ счета, обороты по счету на определенную дату.

При проверке правильности отнесения затрат на основное производство необходимо установить: правильность классификации затрат на производство продукции, правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции, правильность учета и списания (распределения) материальных затрат; затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений органам социального страхования; расходов на подготовку и освоение производства; расходов по обслуживанию производства и управлению, и др.

Расходы предприятия, включаемые в себестоимость продукции и учитываемые по нормативу для целей налогообложения, должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Следует проверить соответствие фактического распределения общепроизводственных, общехозяйственных, вспомогательных расходов на себестоимость конкретного вида продукции установленным на предприятии принципом.

Общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально нормативным величинам косвенных расходов, затратам на оплату труда, материальным затратам и прочим. Общехозяйственные расходы могут распределяться по принципу распределения общепроизводственных расходов, пропорционально стоимости реализации и прочим.

Для выявления нарушений по поставленному перед аудитором вопросу, необходимо проверить документы, свидетельствующие о проведенных хозяйственных операциях.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции.

Отчетные и фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые и непроизводственные расходы.

Глоссарий

№ п/п	Новое понятие	Содержание
1	2	3
1	Аудит	независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов
2	Аудитор	лицо, проверяющее состояние финансово - хозяйственной деятельности предприятия за определенный период
3	Аудиторское заключение	официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
4	Вспомогательные производства	цеха и другие подразделения, занятые обслуживанием основного производства, выполнением работы для него и оказанием ему услуг
5	Калькуляция	исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции
6	Незавершенное производство	продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом
7	Плановая калькуляция	определение средней себестоимости продукции или выполняемых работ на плановый период (год, квартал)
8	Представительские расходы	расходы по приему к обслуживанию участников, прибывших на заседание совета (правления) или другого аналогичного органа организации
9	Себестоимость 1 единицы выполненных работ	= Затраты вспомогательного производства (счет 23)/Общий объем продукции, услуг, вспомогательным подразделением
10	Цель проверки издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции	проверка законности отнесения затрат на производство продукции, правильности документального отражения затрат; распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством

Список использованных источников

Нормативные правовые акты Российской Федерации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Норма, 2007. - 442 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Норма, 2007. - 568 с.

3. ФЗ «Об аудите и аудиторской деятельности». № 119 - ФЗ от 07.08.2001 (с дополнениями и изменениями).

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Научные и учебные издания

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: офиц. изд. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

7. Аудит / Под ред. В.Н. Подольского. - М.: Приор, 2006. - 382 с.

8. Аудит / Под ред. В.В.Черноморда. - М.: Проспект, 2005. - 486 с.

9. Богатая И.Н. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 502 с.

10. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораверян Т.Т. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - М.: «Приор-издат», 2004. - 502 с.

11. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: «Бухгалтерский учет», 2003. - 182 с.

12. Данилевский А.П. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 284 с.

13. Иванова Н.Ю.Основы аудита. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 456 с.

14. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика. 2005. - 306 с.

15. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2006. - 414 с.

16. Палий В.Ф.Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет», 2003. - 386 с.

17. Скороба В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2004. - 356 с.

18. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 282 с.

19. Управленческий учет/ Под ред. А.Д. Шеремета - М.: Финансы и статистика, 2006. - 514 с.

20. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: Инфра - М, 2005. - 416 с.

Приложение

Классификация затрат на производство

- по экономической роли в процессе производства	1. Основные 2. Накладные
- по составу	1. Одноэлементные 2. Комплексные
- по способу включения в себестоимость продукции	1. Прямые 2. Косвенные
- по периодичности возникновения	1. Текущие 2. Единовременные
- по участию в процессе производства	1. Производственные 2. Коммерческие
- по отношению к объему производства	1. Условно - переменные 2. Условно - постоянные
- по эффективности	1. Производственные 2. Непроизводственные

Размещено на Allbest.ru