Учёт нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

28

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

Кафедра антикризисного управления и финансового менеджмента

РЕФЕРАТ

Учёт нематериальных активов

Научный руководитель

Доцент Белякова Л. Ю.

Санкт-Петербург, 2011 г.

Содержание

Введение

1. Характеристика, виды, классификация и оценка нематериальных активов

2. Нормативное регулирование учета нематериальных активов в Российской Федерации

3. Учет поступления нематериальных активов

4. Учет деловой репутации организации

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Необходимость детального рассмотрения аспектов учета нематериальных активов объясняется следующими причинами.

Значение этих активов в хозяйственной деятельности организации достаточно велико. В настоящее время рост доли нематериальных активов в общей структуре активов организации приобретает все большие масштабы.

Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках.

Учет нематериальных активов тесно связан с системой правовой охраны объектов интеллектуальной собственности и правового режима сделок с ними. Большое влияние на развитие национального учета оказывают также тенденции сближения его с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности (МСФО). Эти тенденции настолько значимы, что требуют ответственного рассмотрения.

Однако, при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы весьма актуальны для исследования.

Цели:

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать:

- правильное оформление первичных учетных документов;

- своевременное отражение поступления и списания (выбытия) нематериальных активов;

- достоверное определение финансовых результатов от продаж и прочего выбытия нематериальных активов;

- правильное начисление и отражение амортизации нематериальных активов;

- контроль сохранности нематериальных активов.

Задачи:

ѕ рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию, принципы, виды, задачи учета нематериальных активов;

ѕ изучить и раскрыть учет поступления нематериальных активов.

ѕ ознакомится с анализом деловой репутации организации в соответствии с МСФО.

1. Характеристика, виды, классификация и оценка нематериальных активов

Правила формирования информации о нематериальных активах организации в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.[ п.3]

Минимальная стоимость объектов нематериальных активов не устанавливается.

К объектам нематериальных активов можно отнести следующий примерный перечень нематериальных активов: произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.[п.4]

Также, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В состав нематериальных активов не включаются:

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В целях налогового учета нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

В налоговом учете объекты признаются нематериальными активами, если:

- их используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- из используют в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- они способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;

- имеются в наличии документы, оформленные надлежащим образом и подтверждающие существование самого актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).[п. 3 ст. 257]

К нематериальным активам в целях налогового учета, в частности, относятся:

ѕ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

ѕ исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

ѕ исключительно право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

ѕ исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

ѕ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

ѕ владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Т.о., между определением и группировкой нематериальных активов, приведенных в ПБУ 14/2007 и главе 25 части второй НК РФ, имеются различия.

Существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом (табл. 1):

Классификация нематериальных активов

Признак классификации	Группа нематериальных активов
Вид нематериальных активов	Результаты интеллектуальной собственности Деловая репутация
Канал поступления на предприятие	Внутренний Внешний
По критерию срока полезного использования	С определенным сроком полезного использования С неопределенным сроком полезного использования
Погашение стоимости	Амортизируемые нематериальные активы Неамортизируемые нематериальные активы
Объем получаемых прав на объект	Исключительные права Неисключительные права
Возможность существования отдельно от юридического лица	Идентифицируемые Неидентифицируемые

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени и не имеют вещественно-натуральной формы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Наиболее часто при оценке объектов нематериальных активов используют следующие виды стоимости.

Первоначальная стоимость - сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов и расходов на доведение его до необходимого состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

Остаточная стоимость объекта нематериальных активов - фактические затраты на приобретение, изготовление и доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Ликвидационная стоимость - сумма средств, которую компания ожидает получить за объект нематериальных активов по окончании срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой объект нематериальных активов отражается в бухгалтерском балансе после вычета накопленной амортизации.

Кроме того, при получении кредита, внесении в уставный капитал другого экономического субъекта, безвозмездно передаче (дарении) необходимо определить рыночную стоимость объектов нематериальных активов, числящихся на балансе организации. В таких случаях организации, как правило, привлекаются независимых оценщиков. [10 с. 37].Требования к такой оценке в ПБУ 14/2007 не определены [25].

Оценка нематериальных активов производится следующим образом:

- имущества, приобретенного за плату, - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

- имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.[п.1 ст.11]

Нематериальные активы принимается кбухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.[п.6]

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.[п. 8]

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.[п.10]

Если в отношении нематериальных активов возникают расходы, предусмотренные в пунктах 8 и 9ПБУ 14/2007, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость.[п.15]

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. [с. 24]

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В фактические расходы на приобретение нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.п.10]

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.[п.9]

Вкладом учредителей в имущество хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.[ст. 66]

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [п. 11]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования. [п. 12]

Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные активы и прочее имущество.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.[ст.567]Если из договора мены не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются той стороной, которая несет соответствующие обязательства. [ст.568]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.[п. 14]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.п. 13]

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.[п. 13]

В налоговом учете имущество, полученное организацией безвозмездно, признается внереализационным доходом этой организации [ст. 250]

2. Нормативное регулирование учета нематериальных активов в РФ

Бухгалтерский учет объектов нематериальных активов, принадлежащих организации, ведется в соответствии с требованиями:

- Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. № 60н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27ноября 2006 г.. № 154н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007г. № 153н;

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002г.. № 114н.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Порядок отражения и признания в налоговом учете доходов и расходов от операций с нематериальными активами регулируется, в частности, ст. 250, 256-259, 262, 268, 323, 325 главы 25 части второй НК РФ.

Минфин РФ приказом от 27 декабря 2007 г. N 153н утвердил новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", которое заменяет одноименное ПБУ 14/2000.Новое ПБУ следует применять с бухгалтерской отчетности 2008 года.

С 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственности регулируются разделом VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» части IV ГК РФ, что стало одной из причин замены ПБУ на новое. Вторая причина лежит в необходимости введения в российскую бухгалтерскую практику отдельных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (IntangibleAssets).

В связи с тем, что в гражданском законодательстве объекты промышленной собственности разделены с 01.01.2008 на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в ПБУ 14/2007 вместо применявшегося ранее понятия "объекты интеллектуальной собственности" используются новые термины: "результат интеллектуальной деятельности" и "средство индивидуализации".

Важным изменением является включение в состав нематериальных активов секретов производства(ноу-хау), которые до этого выделялись в качестве нематериальных активов только в налоговом учете.

По новым правилам в составе нематериальных активов не учитываются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

В составе объектов нематериальных активов после 1 января 2008 г. могут также учитываться сложные объекты, особенности правового регулирования которых установлены ст. 1240 ГК РФ [п. 5 ПБУ 14/2007].Из норм этой статьи следует, что сложный объект может быть учтен в качестве единицы учета только тогда, когда соответствующий лицензионный договор заключен с одним правообладателем. Если договоры заключаются с каждым обладателем прав на результаты деятельности, составляющие сложный объект, единицей учета будет право, предоставленное по каждому договору.

Теперь первоначальная стоимость нематериальных активов называется фактической (первоначальной) стоимостью. Правила формирования первоначальной стоимости актива в зависимости от способов приобретения нематериальных активов не претерпели существенных изменений.

Уточнено, что расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения нематериальных активов не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных нематериальных активов.[п. 10]

В п. 9 ПБУ 14/2007 содержитcя более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного организацией объекта.

Новым ПБУ определен порядок оценки нематериальных активов, полученного юридическим лицом при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

В п. 4 приказа N 153н указано, что новое ПБУ распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Следовательно, к объектам, принятым на учет до 31.12.2007, новые положения применяться не должны.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключение переоценка и обесценение объектов, которые являются нововведением.

3. Учет поступления нематериальных активов

Как уже отмечалось выше, нематериальные активы могут поступать в организацию в результате различных хозяйственных операций:

- приобретения за плату; приобретения на условиях обмена;

- создания нематериальных активов организацией (силами специалистов организации (хозяйственный способ) или силами сторонних специалистов (подрядный способ);

- получения в счет вклада в уставный капитал организации;

- безвозмездного получения.

Приобретение нематериальных активов за плату является одним из самых распространенных способов среди всех способов поступления нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. [15]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других юридических и физических лиц, формируется на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Основанием для внесения записей в бухгалтерские регистры являются:

- договоры уступки прав правообладателями (продавцами);

- акты о приеме-передаче нематериальных активов;

- счета, счета-фактуры;

- платежно-расчетные документы.

Организация, приобретая нематериальные активы, уплачивает НДС не только по объекту нематериальных активов, но и по консультационным, посредническим и другим услугам сторонних организаций [10, с. 53].Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в полном объеме в момент принятия нематериальных активов на учет.[1, ст. 171]

Пунктом 2 статьи 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении нематериальных активов либо уплаченные им при ввозе на территорию Российской Федерации, включаются в стоимость приобретенных нематериальных активов. Это происходит в случаях:

- использования нематериальных активов для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг):

a) не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения;

b) местом реализации которых не признается территория России;

c) операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС;

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), лицами:

a) не являющимися налогоплательщиками НДС;

b) освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Суммы НДС, учтенные в первоначальной стоимости нематериальных активов, переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации.[15]

Учёт принятых объектов нематериальных активов отражается в документах по первоначальной стоимости записью по дебету счёта 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции со счётом 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Сумма НДС отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 19. Производимые операции отражаются путём использования субсчёта 5 “Приобретение нематериальных активов” к счёту 08 и субсчёта 2 “НДС по приобретённым нематериальным активам”. В том случае, если оплата объекта нематериальных активов и ввод его в эксплуатацию совпали по периоду, то НДС принимается к вычету в этом же периоде.

4. Учёт деловой репутации организации

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств согласно бухгалтерскому балансу). Т.е. для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. [5, п. 43]

Сумма превышения покупной цены предприятия над его оценочной стоимостью отражается как объект нематериальных активов по дебету счета 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» или «Деловая репутация организации». [10, с. 68]

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. [5, п. 43]

Положительная деловая репутация образуется "в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами"[5, п. 43]. В новом ПБУ в п. 45четко установлено, что отрицательная деловая репутация включается в состав прочих доходов покупателя в полной сумме, единовременно, а не признается в течение года 20 лет как это было ранее.[31]

Сумма превышения оценочной стоимости над покупной ценой предприятия отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» или «Деловая репутация организации». Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов[5, п.45] .

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. [5, п. 44]

Пример 16. Организация А приобрела на аукционе предприятие Б за 2600000 руб.Упрощенный баланс предприятия Б на дату его покупки находится в таблице 17.

Упрощенный баланс предприятия Б.

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	1 000	Уставный капитал	1 100
Производственные запасы (материалы)	600	Расчеты с кредиторами	900
Денежные средства	400
Баланс	2 000	Баланс	2 000

нематериальный актив хозяйственная операция деловая репутация

Поскольку покупная цена предприятия Б превышает его оценочную стоимость, имущество приходуется по оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов учета имущества и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты за приобретенное предприятие» в сумме затрат по выкупу. Кредиторская задолженность предприятия Б принимается на баланс организации А на субсчет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками приобретенного предприятия».Деловая репутация приобретенного предприятия будет равна:

2600000руб. - (1000000 руб. + 600000 руб. + 400000 руб. - 900000 руб.) = 1500000руб.

В данном случае возникает положительная деловая репутация. В бухгалтерском учете организации А выполняются бухгалтерские записи, помещенные в таблице 18.

Журнал учета хозяйственных операций.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Содержание операции
08-4	60-1	1000 000	Отражены вложения во внеоборотные активы (основные средства)
10	60-1	600 000	Оприходованы материалы
51, 50	60-1	400 000	Оприходованы денежные средства (безналичные и наличные)
60-1	60-2	900 000	Принята к учету сумма кредиторской задолженности
04	60-1	1500 000	Отражена положительная деловая репутация
60-1	51	2600 000	Отражена оплата продавцу по договору купли-продажи предприятия

Если организация А в данных условиях приобретает предприятие Б за 500000 руб., то деловая репутация приобретенного предприятия рассчитывается так:500000руб. - (2000000 руб. - 900000 руб.) = - 600000 руб.

Отрицательная деловая репутация будет отражаться следующими записями:

Таблица 19

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Содержание операции
08-4	60-1	1000 000	Отражены вложения во внеоборотные активы (основные средства)
10	60-1	600 000	Оприходованы материалы
51, 50	60-1	400 000	Оприходованы денежные средства (безналичные и наличные)
60-1	60-2	900 000	Принята к учету сумма кредиторской задолженности
60-1	98-3	600 000	Отражена отрицательная деловая репутация
60-1	51	500 000	Отражена оплата продавцу по договору купли-продажи предприятия



Заключение

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды.

Для отнесения конкретного объекта к категории нематериальных активов, необходимо выделить основные юридические и экономические критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования.

Основными задачами учета нематериальных активов являются:

ѕ определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов. Для этого надо определить конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;

ѕ правильность исчисления амортизации нематериальных активов. Для этого необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

ѕ определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Наличие в составе организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновацию, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность и это предопределяет необходимость проведения контроля за их наличием, организацией учета, документальным оформлением и прочие. Обязанности по осуществлению этой функции возложены на аудит нематериальных активов.



Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

2. Гражданский Кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.

3. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О Бухгалтерском Учете»

4. Постановление государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда иего оплаты, основных средств инематериальных активов, материалов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, работ вкапитальном строительстве»

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом от 27 декабря 2007 г. n 153н об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н.

7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003 - 525 с.

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008, - 512 с.

9. Воронина Л.И. Учет нематериальных активов: Учебное пособие . - М. Изд-во Эксмо, 2005. - 240 с.

10. Захарьин В.Р. Счет 04 «Нематериальные активы»: бухгалтерский учет и налогообложение: практ. пособие/ В.Р. Захарьин. - Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. - 68 с.

11. Захарьин В.Р. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»: бухгалтерский учет и налогообложение: практ. пособие/ В.Р. Захарьин. - Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. - 39 с.

12. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр XXI века, 2006. с. 27

Размещено на Allbest.ru