Бухгалтерская документация предприятия
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам. Бухгалтерский баланс. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, их роль и значение. Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов. Аудиторские заключения.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | контрольная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 21.09.2011 |
Размер файла | 40,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
25
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам
Данные для выполнения задачи
Выписка из приказа об учетной политике ООО «Комета»:
1. Фактическая себестоимость поступивших материалов учитывается на счете 10 «Материалы» с учетом транспортно-заготовительских расходов.
2. Все расходы, связанные с продажей продукции, полностью ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции.
3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления начисленных сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Таблица 1 - Хозяйственные операции ООО «Комета» за март 2010 г.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Вариант |
№ счета |
||
3 |
Дт |
Кт |
|||
1 |
Сформирован уставный капитал ООО «Комета» |
370 000 |
75 |
80 |
|
2 |
Поступили от учредителей в качестве вклада в уставный капитал: - основные средства - нематериальные активы - материалы - денежные средства на расчетный счет |
90 000 45 000 153 000 82 000 |
08 08 10 51 |
75 75 75 75 |
|
3 |
Приняты на баланс организации: - основные средства - нематериальные активы |
90 000 45 000 |
01 01 |
08 08 |
|
4 |
Оприходованы полученные от поставщика (ООО «Полюс») материалы: - стоимость материалов - НДС - 18% Итого: |
62 000 11 160 73 160 |
10 19 |
60 60 |
|
5 |
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС |
11 160 |
68 |
19 |
|
6 |
Сторонней организацией (ОАО «Автотранс») оказаны услуги по доставке материалов от поставщиков: - стоимость услуг - НДС - 18% Итого: |
3 700 666 4 366 |
10 19 |
60 60 |
|
7 |
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС |
666 |
68 |
19 |
|
8 |
С расчетного счета оплачены счета: - ООО «Полюс» - ОАО «Автотранс» |
73 160 4 366 |
60 60 |
51 51 |
|
9 |
Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета |
2 400 |
50 |
51 |
|
10 |
Выданы из кассы денежные средства в подотчет Зуеву П.В. |
2 380 |
71 |
50 |
|
11 |
Утвержден Авансовый отчет Зуева П.В.: - стоимость канцелярских товаров - НДС - 18% Итого: |
2 000 360 2 360 |
10 19 |
71 71 |
|
12 |
Внесен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм Зуевым П.В. |
20 |
50 |
71 |
|
13 |
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС |
360 |
68 |
19 |
|
14 |
Отпущены со склада материалы: - на основное производство - на вспомогательное производство - на общепроизводственные нужды |
102 000 48 000 25 000 |
20 23 25 |
10 10 10 |
|
15 |
Списаны на общехозяйственные нужды, канцтовары, приобретенные Зуевым П.В. |
2 000 |
26 |
10 |
|
16 |
Начислена заработная плата: - работникам основного производства - работникам вспомогательного производства - работникам, обслуживающим производство - административному персоналу |
170 000 47 000 51 000 59 000 |
20 23 25 26 |
70 70 70 70 |
|
17 |
Произведены отчисления ЕСН (26%) от начисленной оплаты труда: - работников основного производства - работников вспомогательного производства - работников обслуживающих производство - административного персонала |
44 200 12 220 13 260 15 340 |
20 23 25 26 |
69 69 69 69 |
|
18 |
Начислена амортизация по основным средствам: - основного производства - вспомогательного производства - обслуживающим производство - общехозяйственного назначения |
230 120 97 320 |
20 23 25 26 |
02 02 02 02 |
|
19 |
Начислена амортизация по нематериальным активам |
45 |
26 |
05 |
|
20 |
Списываются расходы вспомогательного производства на затраты основного производства |
107 340 |
20 |
23 |
|
21 |
Списываются расходы обслуживающих производств на затраты основного производства |
89 357 |
20 |
25 |
|
22 |
Списываются расходы общехозяйственного назначения на затраты основного производства |
76 705 |
20 |
26 |
|
23 |
Принята на склад из основного производства готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости |
589 832 |
43 |
20 |
|
24 |
Отражена выручка от продажи готовой продукции покупателям (включая сумму НДС - 18%) |
767 000 |
62 |
90 |
|
25 |
Начислен НДС к уплате в бюджет |
117 000 |
90 |
68 |
|
26 |
Сторонней организацией (ОАО «Автотранс») оказаны услуги по доставке готовой продукции на станцию отправления и погрузку ее в вагоны: - стоимость услуг - НДС - 18% Итого: |
1 000 180 1 180 |
44 19 |
76 76 |
|
27 |
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС |
180 |
68 |
19 |
|
28 |
С расчетного счета оплачен счет ОАО «Автотранс» по оказанию услуг |
1 180 |
76 |
51 |
|
29 |
Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции |
500 000 |
90 |
43 |
|
30 |
Списаны расходы на продажу продукции |
1 000 |
90 |
44 |
|
31 |
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции |
767 000 |
51 |
62 |
|
32 |
Выявлен финансовый результат от продажи готовой продукции |
149 000 |
90 |
99 |
Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2010 г.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма (руб.) |
Кор.счет |
||
Дт |
Кт |
||||
1 |
Сформирован уставный капитал ООО «Комета» |
370 000 |
75 |
80 |
|
2 |
Поступили от учредителей в качестве вклада в уставный капитал: - основные средства - нематериальные активы - материалы - денежные средства на расчетный счет |
90 000 45 000 153 000 82 000 |
08 08 10 51 |
75 75 75 75 |
|
3…32 |
Далее полное и точное соответствие Таблице 1 |
Синтетические счета бухгалтерского учета
75 |
_ |
80 |
_ |
08 |
_ |
10 |
|||||
370 000 |
90 000 45 000 153 000 82 000 |
370 000 |
90 000 45 000 |
90 000 45 000 |
153 000 62 000 3 700 2 000 |
102 000 48 000 25 000 2 000 |
|||||
370 000 |
370 000 |
0 |
370 000 |
135 000 |
135 000 |
220 700 |
177 000 |
51 |
_ |
01 |
_ |
60 |
_ |
19 |
|||||
82 000 767 000 |
73 160 4 366 2 400 1 180 |
90 000 45 000 |
73 160 4 366 |
62 000 11 160 3 700 666 |
11 160 666 360 180 |
11 160 666 360 180 |
|||||
849 000 |
81 106 |
135 000 |
0 |
77 526 |
77 526 |
12 366 |
12 366 |
68 |
_ |
50 |
_ |
71 |
_ |
20 |
|||||
11 160 666 360 180 |
117 000 |
2 400 20 |
2 380 |
2 380 |
2 000 360 20 |
102 000 170 000 44 200 230 107 340 89 357 76 705 |
589 832 |
||||
12 366 |
117 000 |
2 420 |
2 380 |
2 380 |
2 380 |
589 832 |
589 832 |
23 |
_ |
25 |
_ |
26 |
_ |
70 |
|||||
48 000 47 000 12 220 120 |
107 340 |
25 000 51 000 13 260 97 |
89 357 |
2 000 59 000 15 340 320 45 |
76 705 |
170 000 47 000 51 000 59 000 |
|||||
107 340 |
107 340 |
89 357 |
89 357 |
76 705 |
76 705 |
0 |
327 000 |
69 |
_ |
02 |
_ |
05 |
_ |
43 |
|||||
44 200 12 220 13 260 15 340 |
230 120 97 320 |
45 |
589 832 |
500 000 |
|||||||
0 |
85 020 |
0 |
767 |
0 |
45 |
589 832 |
500 000 |
||||
62 |
_ |
90 |
_ |
44 |
_ |
76 |
|||||
767 000 |
767 000 |
117 000 500 000 1 000 149 000 |
767 000 |
1 000 |
1 000 |
1 180 |
1 000 180 |
||||
767 000 |
767 000 |
767 000 |
767 000 |
1 000 |
1 000 |
1 180 |
1 180 |
99 |
||
149 000 |
||
149 000 |
Журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за март 2010 г.
Сальдо на начало месяца по Главной книге
№записи |
Дата выписки с расчетного счета (или за какое время представлена) |
Дебет счетов |
Итого: |
|||
№60 |
№50 |
№76 |
||||
1234 |
ООО «Полюс»ОАО» Автотранс»В кассуОплачен счет ОАО «Автотранс» |
731604366 |
2400 |
1180 |
73160436624001180 |
|
Итого: |
77526 |
2400 |
1180 |
81106 |
Журнал-ордер №10 по кредиту счета 10, 70, 69, 2, 23, 25, 26, 5 за март 2010 г.
С кредита счетовВ дебет счетов |
№10 |
№70 |
№69 |
№02 |
№23 |
№25 |
№26 |
№05 |
Итого: |
|
20 «Основное производство»23 «Вспомогательное производство»25 «Общепроизводственные расходы»26 «Общехозяйственные расходы» |
10200048000250002000 |
170000470005100059000 |
44200122201326015340 |
23012097320 |
107340--- |
89357--- |
76705--- |
---45 |
5898321073408935776705 |
|
Итого: |
177000 |
327000 |
85020 |
767 |
107340 |
89357 |
76705 |
45 |
863234 |
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за март 2010 г.
№ счета |
Сальдо на начало месяца |
Оборот за месяц |
Сальдо на конец месяца |
||||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
||
75 80 08 10 51 01 60 19 68 50 71 20 23 25 26 70 69 02 05 43 62 90 44 76 99 |
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - |
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - |
370 000 0 135 000 220 700 849 000 135 000 77 526 12 366 12 366 2 420 2 380 589 832 107 340 89 357 76 705 0 0 0 0 589 832 767 000 767 000 1 000 1 180 0 |
370 000 370 000 135 000 177 000 81 106 0 77 526 12 366 117 000 2 380 2 380 589 832 107 340 89 357 76 705 327 000 85 020 767 45 500 000 767 000 767 000 1 000 1 180 149 000 |
0 - 0 43 700 767 894 135 000 0 0 - 40 0 0 0 0 0 - - - - 89 832 0 0 0 0 0 |
0 370 000 0 - - - 0 0 104 634 - 0 0 0 0 0 327 000 85 020 767 45 - 0 0 0 0 149 000 |
|
Итого |
- |
- |
4 657 004 |
4 657 004 |
1 036 466 |
1 036 466 |
Форма 0710001 с. 2
Пассив |
Код показателя |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 |
- |
370 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
() |
() |
|
Добавочный капитал |
420 |
- |
- |
|
Резервный капитал |
430 |
- |
- |
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии |
431 |
- |
- |
|
резервы, образованные в соответствии |
432 |
- |
- |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
- |
149 |
|
Итого по разделу III |
490 |
- |
519 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
510 |
- |
- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
- |
- |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
- |
- |
|
Итого по разделу IV |
590 |
- |
- |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 |
- |
- |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
- |
- |
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
- |
- |
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
- |
327 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
- |
85 |
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
- |
105 |
|
прочие кредиторы |
625 |
- |
- |
|
Задолженность перед участниками (учредителями) |
630 |
- |
- |
|
Доходы будущих периодов |
640 |
- |
- |
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
- |
- |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
- |
- |
|
Итого по разделу V |
690 |
- |
517 |
|
БАЛАНС |
700 |
- |
1 036 |
|
СПРАВКА о наличии ценностей, |
||||
Арендованные основные средства |
910 |
- |
- |
|
в том числе по лизингу |
911 |
- |
- |
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
- |
- |
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
- |
- |
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов |
940 |
- |
- |
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
950 |
- |
- |
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
960 |
- |
- |
|
Износ жилищного фонда |
970 |
- |
- |
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
980 |
- |
- |
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
- |
- |
|
Руководитель |
А.Ю. Скопин |
Главный |
А.Ю. Скопин |
|||||
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
бухгалтер |
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
« |
» |
20 |
10 |
г. |
Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, их роль и значение
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности
МСФО 1 МСФО 2 МСФО 4 МСФО 7 МСФО 8 МСФО 10 МСФО 11 МСФО 12 МСФО 14 МСФО 15 МСФО 16 МСФО 17 МСФО 18 МСФО 19 МСФО 20 МСФО 21 МСФО 22 МСФО 23 МСФО 24 МСФО 25 МСФО 26 МСФО 27 МСФО 28 МСФО 29 МСФО 30 МСФО 31 МСФО 32 МСФО 33 МСФО 34 МСФО 35 МСФО 36 МСФО 37 МСФО 38 МСФО 39 |
Представление финансовой отчетности. Запасы. Учет амортизации. Отчет о движении денежных средств. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. События, произошедшие после отчетной даты. Договоры подряда. Налоги на прибыль. Сегментная отчетность. Информация, отражающая влияние изменения цен. Основные средства. Аренда. Выручка. Вознаграждения работникам. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи. Влияние изменений валютных курсов. Объединение компаний. Затраты по займам. Раскрытие информации о связанных сторонах. Учет инвестиций. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам). Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. Учет инвестиций в ассоционированные компании. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. Прибыль на акцию. Промежуточная финансовая отчетность. Прекращенные операции. Обесценивание активов. Резервы, условные обязательства, условные активы. Нематериальные активы. Финансовые инструменты: признание и оценка. |
Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета
Последние десятилетия XX в. и начало XXI в. отмечены повышенным вниманием к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т.п.
Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только Казахстану. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.
В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, - КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Standards - IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран. [5, с. 407]
В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности, англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные МСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем. Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам - МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.
Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была больше ориентироваться на внешнего пользователя, например на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входившие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.
В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов финансовой отчетности:
- применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;
- использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа - Новая Гвинея;
- использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;
- национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;
- национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Швейцария, Южная Африка);
- национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция). [4, с. 55]
Рассмотрим положительные и отрицательные черты МСФО.
Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:
- четкая экономическая логика;
- обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;
- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.
При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.
Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.
Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:
- обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;
- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.
К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.
Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти негативные факторы и ведет активную работу по их устранению. Так, 1 января 1989 г. Комитет опубликовал документ Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», в котором приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО. Этот документ многими специалистами рассматривается как один из лучших проектов КМСФО. Он позволяет в известной степени устранить ряд различий в содержании отчетности и упростить процедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа в международном контексте.
Что касается разработки интерпретаций, то решение именно этой проблемы было признано одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО на ближайшие годы. Более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов (Standing Interpretations Committee, SIC).
Судя по всему, в 1999-2002 гг. компании и биржи большинства стран будут составлять финансовые отчеты, используя МСФО. Но это вовсе не означает, что во всех случаях переход к международным стандартам является единственно правильным решением. Активная позиция страны, отстаивающей свои взгляды, может изменить точку зрения КМСФО, поскольку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в организации учетных систем. Вполне возможно, что в течение ближайших лет конституция Комитета претерпит некоторые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и национальными организациями, устанавливающими стандарты в своих государствах.
Порядок начисления и учет амортизации НМА
К нематериальным активам, в соответствии с принятым ПБУ 14/2000, могут быть отнесены:
- исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
- исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
- исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименований места происхождения товаров;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.
Амортизация НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Особое место в комментируемом документе занимают вопросы амортизации НМА. Стоимость объектов НМА погашается полностью в течение срока их полезного использования или периода действия вещного права на них. В 2001 году помимо существовавших способов начисления амортизации (линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции) возможно начисление амортизации по вновь вводимым объектам НМА способом уменьшаемого остатка.
Если два существовавших способа традиционны для российского бухгалтерского учета, то способ уменьшаемого остатка относительно новый и является одним из ускоренных способов амортизации: в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. В частности, предлагается годовую сумму амортизации исчислять как произведение остаточной стоимости на начало года и определенной нормы амортизации.
Пример:
Предприятие приобрело НМА за 5000 руб. Срок его использования - 4 года. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка.
Таким образом, годовая норма амортизации НМА будет равна 25 процентам (100%: 4 года).
Приведем порядок начисления амортизации НМА в таблице:
Годы эксплуатации НМА |
Остаточная стоимость НМА на начало года (руб.) |
Годовая сумма амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость НМА на конец года (руб.) |
|
1 |
5000 |
1250 (5000 руб. х 25%) |
3750 |
|
2 |
3750 |
938 (3750 руб. х 25%) |
2812 |
|
3 |
2812 |
703 (2812 руб. х 25%) |
2109 |
|
4 |
2109 |
527 (2109 руб. х 25%) |
1582 |
Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Это - следствие отсутствия основной особенности большинства нелинейных методов, предполагающих понятие «ликвидационная стоимость». В нашем примере она составила 312,5 (5000-4687,5). К сожалению данное понятие не нашло своего отражения в ПБУ, и что делать с этой суммой, в стандарте также не указано. По нашему мнению, возможно отнесение ее на себестоимость в конце цикла эксплуатации или на финансовый результат.
В комментируемом документе определено, что в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Амортизация в течение отчетного года начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизация по НМА начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете возможно отражение амортизации путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Способ уменьшения первоначальной стоимости применяется по таким объектам НМА как организационные расходы и деловая репутация. По всем остальным применяется способ накопления на отдельном счете. Для этих целей применяется регулирующий счет 05 «Амортизация НМА».
Учет амортизации нематериальных активов
В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования, по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два различных способа начисления амортизации.
По сравнению с ранее действовавшим порядком ПБУ 14/2000 исключило начисление амортизации по НМА пропорционально объему услуг, но дополнительно ввело начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, принятые на учет до 1 января 2001 г., не могут амортизироваться способом уменьшаемого остатка.
В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету исходя из:
Ш срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.
Ш ожидаемого срока использования этого объекта в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете - на 10 лет (но не более срока деятельности организации)
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытия или до момента истечения срока полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за срок полезного использования НМА.
Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА.
При первом способе сумма амортизации НМА отражается в бухгалтерском учете по Кт счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для организаций торговли):
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
||
Начислена амортизация объекта НМА, используемого в строительстве объекта основных средств хозяйственным способом |
08-3 |
05 |
|
Начислена амортизация объекта НМА, используемого в основном производстве |
20 |
05 |
|
…общепроизводственного назначения |
25 |
05 |
|
…общехозяйственного назначения |
26 |
05 |
|
…используемого в организациях торговли |
44 |
05 |
При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость НМА и списываются непосредственно в Кт счета 04 «НМА» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Дт 20Кт 04 и т.д.)
Так, амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) - т.е. амортизация организационных расходов должна отражаться в бухгалтерском учете только вторым способом, в аналогичном порядке списывается положительная деловая репутация.
Для целей налогового учета в соответствии со статьей 259 главы 25 НК РФ разрешено применение 2-х методов начисления амортизации НМА: линейный и нелинейный (произведение остаточной стоимости и нормы амортизации).
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
Ш остаточная стоимость объекта НМА фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
Ш сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Согласно ст. 258 гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество должно распределяться по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования:
Пунктом 14 ПБУ 14/2000 введена норма, позволяющая отражать в бухгалтерском учете НМА в условной оценке. Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия этих охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации (например, когда срок действия патента был продлен уже после погашения их стоимости).
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно, в составе амортизируемого в целях налогообложения не учитывается. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере введения его в эксплуатацию.
В соответствии со ст. 10 Закона №110-ФЗ в случае, если по состоянию на 1 января 2002 года в бухгалтерском учете на счетах учета НМА числятся активы, не относящиеся к НМА в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, то они подлежат списанию в целях налогообложения, а суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода. Таким образом, 1 января 2002 г. вся сумма амортизации, не начисленная по данным бухгалтерского учета по активам, отраженным по счету 04, но не признаваемые НМА в целях расчета налога на прибыль, должна быть включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Ст. 10 Закона №110-ФЗ установлено, что активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе НМА, но в соответствии с главой 25 НК РФ, относящиеся к НМА, включаются в состав НМА для целей налогообложения с 1 января 2002 г. и начисление амортизации по этим объектам осуществляется в порядке, установленным статьями 256-259 НК РФ.
В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации подлежит списанию.
Погашение стоимости отдельных видов НМА может не производится. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых, приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль (товарные знаки). Амортизация не начисляется также по НМА некоммерческих организаций.
Аудиторские заключения и их виды
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение представляется экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.
В соответствии с указанным стандартом заключение является единым документом, который дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К заключению должна быть приложена финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть сброшюровано с указанной отчетностью.
С точки зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть:
· не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· с оговоркой;
· отказ от выражения мнения;
· отрицательное.
Безоговорочно положительное означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.
Аудитор в случае необходимости может модифицировать заключение путем включения части, указывающий на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица или на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
К выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения может привести ограничение объема работы аудитора.
При наличии разногласий с руководством экономического субъекта относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитором может быть сформировано мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
В Законе «Об аудиторской деятельности» введено понятие заведомо ложного заключения. Заведомо ложное заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам таковой, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проведения аудиторской проверки и рассмотренных в ходе ее проведения. Заведомо ложное заключение признается таковым только по решению суда.
В аудиторской практике возникает необходимость проведения проверок по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.
Под специальным аудиторским заданием понимается выполнение действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и других вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
Заказчиками специального аудиторского задания могут выступать государственные и правоохранительные органы; органы, выдавшие лицензии; иные правоспособные юридические лица на основании договорных обязательств.
В отличие от аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, заключение по специальным аудиторским заданиям не предполагает градаций.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации» - М.: «Экзамен», 2003
2. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001
3. БондарьЕ.В. «Комментарии к ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» - Российский налоговый курьер», 2001, №1
4. Блейк Дж., Омат О. Европейский бухгалтерский учет. М.: Филинъ, 2007. - 178 с.
5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней: Учебное пособие. М.: Аудит: ЮНИТИ, 2006. - 317 с.
6. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: Издательство «Перспектива», 1999.
7. Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 (ред. 23.07.98).
8. Аудит. Учебник / под ред. В.И. Подольского. Из - во «Экономист», М. - 2005.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сфера применения международных стандартов финансовой отчетности. Сущность метода начисления и непрерывности деятельности. Практическое составление учетных регистров и главной книги ООО "Эталон". Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам.
курсовая работа [66,1 K], добавлен 21.12.2012Метод бухгалтерского учета, принципы оценки. Виды бухгалтерской отчетности. Общие требования к ней. Бухгалтерский баланс ОАО "Мария", журнал хозяйственных операций. Счета синтетического учета по данным баланса. Оборотно-сальдовая ведомость за август.
контрольная работа [337,0 K], добавлен 14.01.2014Учетная политика для целей бухгалтерского учета. Оборотная ведомость по синтетическим счетам. Журнал хозяйственных операций. Начисление амортизации по основным средствам. Расчет стоимости материалов, отпущенных со склада. Счета бухгалтерского учета.
курсовая работа [86,1 K], добавлен 24.06.2009Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов. Ведение кассовой книги и хранение денег. Правила инвентаризации кассы. Учет остатков по счетам бухгалтерского учета. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за отчетный период.
курсовая работа [61,5 K], добавлен 30.05.2013Сравнительный анализ Международного стандарта учета и финансовой отчетности 38 "Нематериальные активы» и Положения по бухгалтерскому учету 14 /2007 "Учет нематериальных активов". Классификация статей бухгалтерского баланса, расчет деловой репутации.
контрольная работа [24,9 K], добавлен 13.05.2011Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности, принципы ее составления. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. Оборотно-сальдовая ведомость. Порядок составления бухгалтерского баланса. Отчет о финансовых результатах предприятия.
курсовая работа [41,7 K], добавлен 06.05.2014Организационно-штатная структура, специфика деятельности предприятия. Перечень хозяйственных операций за данный период, их отражение на счетах бухгалтерского учета. Оборотно-сальдовая ведомость. Состав бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях).
курсовая работа [121,9 K], добавлен 19.12.2010Сравнительный анализ требований РСБУ положениям МСФО. Правовые различия нормативной базы. Состав финансовой отчетности и ее элементы. Трансформация баланса предприятия "А&П" согласно стандартам МСФО, его оборотно-сальдовая ведомость, коррекция проводки.
курсовая работа [52,8 K], добавлен 12.04.2014Учетная политика предприятия ООО "Смак+". Бухгалтерский баланс предприятия, журнал хозяйственных операций и оборотно-сальдовая ведомость. Учет кассовых операций и расчетов с персоналом по оплате труда. Достоверность информации бухгалтерского учета.
курсовая работа [41,8 K], добавлен 24.07.2013Отличия российской и западной практики учета. Назначение, основные пользователи и виды финансовой отчетности. Классификация нематериальных активов, их оценка, основные виды поступлений, учет амортизации и выбытия. Формы первичных учетных документов.
контрольная работа [74,7 K], добавлен 05.10.2012