Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного и резервного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра финансового учета

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Большое значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования резервного, добавочного капитала и организации расчетов с учредителями. Иными словами собственный капитал, его доля в пассивах организации, показывает, насколько активы обеспечиваются собственными источниками формирования, характеризует независимость от заемных источников, финансовую устойчивость и платежеспособность.

Мне хотелось бы осветить в данной работе добавочный и резервный капитал, как они образуются, какие выполняют функции, а также учет их на предприятии.

В данной работе были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия, монографии и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету.

1. Учет формирования добавочного и резервного капитала

1.1 Учет формирования добавочного капитала

Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации, который накопила организация в процессе своей деятельности. Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов;

разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества;

курсовых разниц при внесении иностранной валюты в уставный (складочный) капитал;

при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Так как счет 83 пассивный, то увеличение отражается по кредиту, уменьшение, выбытие, использование добавочного капитала по дебету. Увеличение добавочного капитала увеличивает собственный капитал организации, а значит увеличивается величина чистых активов, то есть активов организации, свободных от обязательств, той их величины, которая останется у организации после погашения всех её обязательств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, возникающие при формировании уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал организации. Такая ситуация возникает, когда один из учредителей оплачивает свою долю или акции иностранной валютой и появляющейся временной разницей между формированием уставного капитала и фактической его оплатой. Такая разница в современных условиях как правило бывает положительной, и является одним из источников формирования добавочного капитала. Отрицательная разница возникает реже и в этом случае она списывается как правило на финансовые результаты организации, а именно на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Еще одним из источников формирования добавочного капитала организации является эмиссионный доход в акционерных обществах. Как видно из его названия, он возникает при первичной эмиссии акций и последующей продажи акционерам выше их номинальной стоимости. В этом случае на добавочный капитал относится разница между оплаченной стоимостью акции и её номинальной стоимостью. Данная ситуация отражается проводкой Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»,

К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

Как правило такая ситуация возникает вследствии ожидаемой высокой доходности по этим акциям, в результате акционеры приобретают акции выше номинала в ожидании будущих дивидендов.

Также еще одним способом возникновения добавочного капитала, а на многих российских предприятиях самым главным, является прирост стоимости имущества по переоценке. Он может иметь место по объектам длительного пользования, например основным средствам и нематериальным активам. Со временем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняется от современной (восстановительной), так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к современной осуществляется по результатам переоценки. Переоценка производится по одному из двух вариантов: по коэффициентам, разработанным Росстатом, или экспертным путем [ 9, с.536]. На сумму переоценки (дооценки) составляется бухгалтерская проводка:

Д-т счетов 01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы»

К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Одновременно дооценивается и сумма ранее начисленной амортизации за счет добавочного капитала:

Д-т 83 «Добавочный капитал» субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

К-т счетов 02 «Амортизация основных средств»

05 «Амортизация нематериальных активов».

Следует отметить, что переоценка проводится в рамках ранее проведенных переоценок (уценок или дооценок), то есть переоценивается та сумма, которая образовалась ранее. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости и группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценки основных средств и нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно.

Наконец добавочный капитал может быть сформирован за счет использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, коммерческой организацией, то есть полученная сумма средств по мере использования становится частью собственного капитала организации [ 9, с. 540]:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал».

1.2 Учет формирования резервного капитала

Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала организации. Любая хозяйственная деятельность связана с риском, то есть с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем обороте, но кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал" как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв [ 12 ].

В акционерных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями он создается в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В них создается резервный капитал (фонд) в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества [ 2, ст. 35]. В обществах с ограниченной ответственностью и других типах предприятий резервный капитал создается по желанию учредителей и собственников.

Также в некоторых акционерных обществах за счет чистой прибыли создается специальный фонд акционирования работников. Назначение данного фонда - приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения среди своих работников. Выручка от продажи работникам акционерного общества акций, приобретенных за счет средств данного фонда, направляется на его формирование [ 9, с. 541].

Направление чистой прибыли в резервный капитал показывается в учете следующей корреспонденцией:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал»

Возможен также вариант, при котором в резервный капитал направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних предприятий в соответствии с принятым ими решением, если об этом сказано в уставе [ 9, с. 541]:

Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 82 «Резервный капитал».

Приведенный перечень вариантов формирования резервного капитала в сравнении с их наличием до 1 января 2001 г. сокращен, теперь он формируется в подавляющем большинстве случаев за счет чистой прибыли и используется на строго определенные цели, а именно на покрытие убытков отчетного года.

добавочный резервный капитал

2. Учет изменения и использования добавочного и резервного капитала

2.1 Учет изменения и использования добавочного капитала

Добавочный капитал, как часть собственного источника формирования имущества, может использоваться организацией на различные цели и несмотря на то, что он не является главным внутренним ресурсом организации, таких как уставный капитал и нераспределенная прибыль, гарантирующих финансовую устойчивость предприятия в будущем, тем не менее, его наличие увеличивает собственный капитал и положительно характеризует организацию для потенциальных инвесторов.

Перечислим возможные варианты использования и изменения ранее накопленного кредитового сальдо по счету 83:

уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;

увеличении амортизации при дооценке основных средств производственного назначения;

направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

выбытия объекта внеоборотных активов, по которому ранее была проведена дооценка и списания суммы дооценки на нераспределенную прибыль;

распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.

Рассмотрим более подробно каждый из этих вариантов. Одним из вариантов является уценка объектов нематериальных активов и основных средств, при переоценке проводящейся впервые и при переоценке проводящейся в рамках проведенной дооценки или уценки:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т счетов 01 «Основные средства»

04 «Нематериальные активы».

На сумму уменьшение амортизации по уцениваемому объекту:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 83 «Добавочный капитал».

В случае, когда сумма уценки отчетного года превышает сумму дооценки такого же объекта, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную на добавочный капитал организации, то результат послдующей переоценки (уценка) в указанной ситуации в новом отчетном периоде относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль» как часть убытка полученного организацией [10, с. 58]:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счетов 01 «Основные средства»

04 «Нематериальные активы».

На сумму амортизации уменьшающей убыток полученный организацией:

Д-т счетов 02 «Амортизация основных средств»

05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль».

Еще одним из вариантов уменьшения, использования добавочного капитала является списание суммы накопленной по объектам основных средств и нематериальных активов переоценки на счет учета нераспределенной прибыли. Эта ситуация возникает, когда объект, по которому произведена переоценка, выбывает в результате продажи, безвозмездной передаче, списания ввиду морального или физического износа, передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, при оплате продукции поставщика неденежными средствами и иного случая выбытия объекта. Можно сказать, что фактически накопленный капитал никуда не девается, он лишь перетекает в его другую форму.

Данная ситуация в учете отражается следующей записью [10, с. 58]:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль».

Также одним из вариантов использования добавочного капитала является направление его средств на увеличение уставного капитала. Стоит отметить что по современным российским стандартам бух. учета и отчетности, величина уставного капитала должна соответствовать его величине прописанной в учредительных документах или его уставе, то есть если такой практике не было, то и не было бы самого понятия добавочный капитал, весь капитал накопленный организацией отражался на счете 80 «Уставный капитал». Поэтому если организация хочет увеличить уставный капитал за счет средств добавочного капитала, то она обязана указать образовавшуюся величину уставного капитала в своих учредительных документах. Несмотря на то, что увеличение уставного капитала - это не просто запись на счетах бухгалтерского учета, это еще и изменение учредительных документов, что влечет дополнительные расходы (государственная пошлина) и время, многие организации совершают данную операцию, дабы размер уставного капитала казался достаточно внушительным для потенциальных инвесторов и партнеров. В учете данная операция отражается следующими записями:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал»;

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Возможно также увеличение уставного капитала без использования счета 75, а увеличение его напрямую:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал».

Такое решение может быть принято как на стадии учреждения общества, так и в процессе его функционирования путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости, когда такой доход сформировался в результате разницы между продажной и номинальной стоимостью акций [ 9, с. 539].

Распределение средств добавочного капитала между учредителями возможно как в случае, который указан выше, так и в случае не указанном в плане счетов, но который на мой взгляд может иметь место, а именно на выплату дивидендов учредителям при отсутствии иных средств, например направление на это средств эмиссионного дохода [ 9, с. 539]:

Д-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

Наконец в пояснениях к счету 83 "Добавочный капитал" дан перечень случаев дебетования данного счета, который является открытым. Мне кажется, что одним из этих не перечисленных случаев является погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Об этом же говорится и в пункте 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации [12].

2.2 Учет изменения и использования резервного капитала

Главной целью, которой служит резервный капитал, является покрытие убытков отчетного года, а также погашение облигационных займов акционерного общества и выкупа собственных акций при отсутствии иных средств. Резервный капитал является своего рода гарантом стабильности организации, возможным вариантом покрытия убытков, а также исполнения обязательств перед кредиторами и собственными учредителями. Но, конечно же его уменьшение, как и любое уменьшение собственного капитала организации, является неудовлетворительным итогом работы организации за год. Рассмотрим подробнее каждый из этих способов.

Первая и самая главная задача резервного капитала - это погашение убытков организации за отчетный год при недостаточности средств других источников (например, добавочного или уставного капитала) [9, с. 542]. В учете эта операция находит следующее отражение:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Еще одним вариантом использования резервного капитала является погашение облигаций краткосрочного и долгосрочного характера. И здесь как мне кажется в действующем Плане счетов и Инструкции по его применению есть определенное несоответствие, поскольку корреспонденция:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», являющаяся на первый взгляд операцией по погашению займа, при более подробном рассмотрении является неверной по своей сути. Ведь при погашении займа нужно дебетовать счета 66 и 67, а не 82, соответственно в данной корреспонденции использовать счет 82 «Резервный капитал» нельзя, более того запись по кредиту счетов 66 и 67 не только не уменьшает сумму займа полученного путем размещения облигаций, но и увеличивает её. Так что использование резервного капитала в данной корреспонденции нужно пересмотреть.

Еще одним вариантом использования средств резервного капитала, о котором можно сказать то же что о приведенном выше примере, это выкуп собственных акций за счет резервного капитала, встречающаяся во многим учебных пособиях и рекомендациях по бух. учету. По данной операции делается запись:

Д-т 81 «Собственные акции»

К-т счетов 50 «Касса»

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

а дебетование счета 82 здесь также неуместно.

Еще одним из возможных вариантов использования резервного капитала является направление его средств на выплату дивидендов по привилегированным акциям в акционерных обществах (кроме кумулятивных привилегированных акций). Следует отметить, что согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ, акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, в случае если в результате принятия этого решения, размер его чистых активов окажется меньше величины уставного капитала. Но, тем не менее, использование резервного капитала в данной ситуации вполне возможно, в случае отсутствия иных средств, хотя и законодательно данная возможность не закреплена. Данная операция может быть отражена в учете следующим образом:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Возможные варианты использования резервного капитала с 1 января 2001 г. значительно сокращены. Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь материально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации (национализация, аварии, землетрясения и т.п.), на гарантийный ремонт оборудования, выплату пособий за выслугу лет. [9, с. 541].

Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Для достижения этой цели предприятие должно обладать большой долей собственного капитала, его величина должна быть не меньше половины от общих пассивов организации. Также задачей любого предприятия является рост и увеличение размеров собственного капитала. Поэтому важное место занимает учет его формирования и использования, менеджерам и управленцам организации необходимо знать как формируется собственный капитал организации, в частности резервный и добавочный, на что он используется, чтобы понять эффективность его использования, рентабельность капитала, определять финансовое состояние организации и обеспеченность активов собственными источниками формирования.

Важность собственного капитала подтверждается тем, что минимальная величина некоторых его составных частей регламентируется законодательно, в частности размер уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм, формирование и размер резервного капитала акционерных обществ.

Прирост собственного капитала оказывает положительное влияние не только на финансовую устойчивость предприятия и его надежное и прочное будущее, но и на потенциальных инвесторов и партнеров, растет рыночная капитализация компании, также пользуются устойчивым спросом акции компании на фондовой бирже. Ведь вкладывать деньги инвесторы будут в предприятия, которые стабильно получают прибыль и могут в будущем принести инвестору значительные дивиденды.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) [Электронный ресурс] от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (ред. от 18.07.2009 №181-ФЗ).

2. Федеральный закон [Электронный ресурс] от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 18.07.2009 г. №181-ФЗ)

3. Федеральный закон [Электронный ресурс] от 8.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. 28.10.2008 г. №175-ФЗ).

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 23.11.2009 г. №261-ФЗ).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 30.03.2001 г. №26н (ред. 27.11.2006 г. №156н) (ПБУ 6/01).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» от 27.12.2007 г. №153н (ПБУ 14/07).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» от 27.11.2006 г. №154н (ред. 25.12.2007 г. №147н) (ПБУ 3/06).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г. №94н (ред. 18.09.2006. №115н)/ под редакцией Бакаева А.С.- М.:Юрайт, 2008, 3-е издание, переработанное и дополненное.

9. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник/ Астахов В.П., Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н., Ивашкевич В.Б.- М.: «Финансы и статистика», 2008 г.

10. Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ Аснин Л.М., Кубасова Т.О., Сеферова И.Ф.- Р-Д.: издательство «Феникс», 2007 г.

11. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»: учебник- М.:Юнити-Дана, 2007 г.

12. Официальный сайт 1С «Бухгалтерия» [Электронный ресурс] http://www.buh.ru/.

Размещено на Allbest.ru