Учет формирования финансовых результатов и использование прибыли от продажи продукции
Экономическая сущность и порядок формирования финансового результата. Регулирование операций по формированию финансового результата и использование прибыли. Особенности деятельности ООО "Стройбизнес". Учет финансовых результатов от продажи продукции.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.09.2011 |
| Размер файла | 53,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов.
Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования. В настоящее время на практическую основу поставлена задача формирования рынка ценных бумаг. Ведущая роль в его формировании призвана сыграть прибыль.
Таким образом, прибыль является составным элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и другое. Экономически обоснованная система распределения прибыли, в первую очередь, должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий. В течение отчетного периода предприятия используют прибыль на различные цели: производят платежи налогов в бюджет, отчисления в фонды, осуществляют расходы, производимые по законодательству за счет прибыли.
Изучение социально-экономической сущности прибыли имеет первостепенное значение для рассмотрения источников ее формирования, разработки системы распределения, формирования основных направлений деятельности предприятий, решения социальных проблем.
Целью данной работы является исследование учета формирования финансовых результатов и использование прибыли от продажи продукции. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
1. Исследовать теоретические основы формирования финансовых результатов и использования прибыли от продаж.
2. Исследовать организацию учета финансовых результатов.
Объект исследования ООО «Стройбизнес».
Предмет исследования - финансовые результаты и прибыль предприятия.
1. Теоретические основы формирования финансовых результатов и использование прибыли от продаж
1.1 Экономическая сущность, структура и порядок формирования финансового результата на предприятии
Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком её налогового регулирования. [6]
С учетом рассмотренных выше характеристик понятие прибыли в наиболее общем виде может быть сформулировано следующим образом: «Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».
В экономической литературе иногда понятия «прибыль» и «доход» между собой неоправданно отождествляют. Согласно ПБУ 9/06 «Доходы организации» под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества). Соответственно, по ПБУ 10/06 «Расходы организации», под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Под прибылью же в наиболее общем виде понимается разница между совокупными доходами и совокупными затратами организации в процессе осуществления ее хозяйственно-финансовой деятельности.
Различают бухгалтерское и экономическое значение прибыли.
Бухгалтерская прибыль - это разность между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками.
Экономическая прибыль - это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.
Между бухгалтерской и экономической прибылью имеется следующее соотношение:
Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете, поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.
Неявные (вмененные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации, т.е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки могут быть представлены как денежные платежи, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, т.е. это издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль). Вмененные издержки в бухгалтерском учете не отражаются. [3]
Из вышесказанного можно сделать вывод, что экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину вмененных (неявных) издержек.
Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.
1. По отраслям деятельности:
- прибыль от производственной деятельности;
- прибыль от торговой деятельности;
- прибыль от оказания услуг и т.д.
Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более, что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено пунктом 18.1 ПБУ 9/08 «Доходы организации». В нем подчеркнуто, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.
2. По видам деятельности:
- прибыль от основной деятельности;
- прибыль от инвестиционной деятельности;
- прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.
Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.
Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). [10] Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.
3. По источникам формирования:
- прибыль от реализации продукции;
- прочие поступления.
Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.
К прочим поступлениям относятся:
- операционная прибыль;
- внереализационная прибыль;
- чрезвычайная прибыль.
К операционной прибыли относят:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К прочей прибыли относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации и т.п. [12]
4. По составу элементов, формирующих прибыль:
- маржинальная прибыль;
- валовая прибыль;
- чистая прибыль.
Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.
Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.
Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.
Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.
5. По характеру налогообложения:
- прибыль, подлежащая налогообложению;
- прибыль, не подлежащая налогообложению.
Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим
законодательством.
6. По влиянию инфляционного процесса:
- номинальная прибыль;
- реальная прибыль.
Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.
7. По периоду формирования:
- прибыль предшествующего периода;
- прибыль отчетного периода;
- прибыль планового периода (планируемая прибыль).
Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.
8. По направлениям использования:
- на уплату налогов и других обязательных отчислений;
- капитализируемая прибыль;
- потребляемая прибыль.
Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль - ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. [34]
9. По итоговому результату:
- положительная прибыль;
- отрицательная прибыль (убыток).
Таким образом, в рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.
Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.
1.2 Нормативное регулирование операций по формированию финансового результата и использование прибыли
К основным нормативным документам, регулирующим операции по формированию финансового результата и использованию прибыли относятся:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2006 г. №117-ФЗ. В главе 25 определен порядок определения доходов и расходов предприятия.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть I и П.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.06 г. №129-ФЗ. Определяет порядок регулирования бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского учета, основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности.
4. Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.05 г. №34н. Документ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации.
5. ПБУ 9/2005 «Доходы организации» №324 от 6.05.2005 г. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
6. ПБУ 10/2005 «Расходы организации» №33н от 6.05.2005 г. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [4]
7. ПБУ 18/05 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» №114н от 19.11.2005 г. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2005 г. №94н.
9. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» №106н от 6.10.2008 г. Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
Организации». ПБУ 4/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.06 г. №43н.
11. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.06 г. №71а.
1.3 Особенности деятельности ООО «Стройбизнес»
Общество с ограниченной ответственностью «Стройбизнес» было образовано 30 июня 1999 года. Уставной капитал фирмы составляет 10 тыс. рублей, в т.ч.: личные денежные вклады 330 тыс. руб.,
Учредителями фирмы являются физические лица - граждане РФ. Количество учредителей: трое.
В соответствии с Уставом предприятие осуществляет следующие виды деятельности
- производство пиломатериалов;
- заключение всех видов хозяйственных и коммерческих договоров и сделок.
Согласно закона о бухучете, Положению ПБУ 1/2008 основой ведения бухгалтерского учета является соблюдение последовательности применения избранной учетной политики в последующие годы с внесением в случае необходимости в нее изменений и дополнений. Причем дополнения не являются изменением учетной политики и применяются они с момента их утверждения. ООО «Стройбизнес» основную часть прибыли от продажи. Прибыль от продажи продукции в ООО «Стройбизнес» определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности ООО «Стройбизнес», а также для определения финансового результата по ним. На этом счете бухгалтерией ООО «Стройбизнес» отражаются выручка и себестоимость:
- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах
- других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
2. Организация учета финансовых результатов
финансовый результат прибыль продажа
2.1 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». [41]
К счету 90 «Продажи» в ООО «Стройбизнес» открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1,90-2,90-3,90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Рассмотрим на примере. В сентябре 2009 года ООО «Стройбизнес» реализовало продукции в размере 2973600 руб. (в том числе НДС). Затраты от реализации продукции составили 2042000 руб. Расходы на продажу составили 52442 руб. Бухгалтерией ООО «Стройбизнес» были сделаны следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по формированию прибыли от реализации продукции
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Отражена выручка от реализации продукции |
62 |
90/1 |
2973600 |
|
|
Начислен НДС к уплате в бюджет |
90/3 |
68 |
453600 |
|
|
Списана себестоимость реализованной продукции |
90/2 |
20 |
2042000 |
|
|
Списана стоимость расходов, связанных с продажей продукции |
90/2 |
44 |
52442 |
|
|
Отражена прибыль от продаж |
90/9 |
99 |
425558 |
Финансовый результат от продажи продукции ООО «Стройбизнес» в сентябре 2010 года составил 425558 руб.
2.2 Учет прочих доходов и расходов
В соответствии с ПБУ 9/2008 операционные доходы и расходы включены в состав прочих доходов и расходов.
К прочим поступлениям (в части операционных доходов) бухгалтерия ООО «Стройбизнес» относит:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К прочим расходам (в части операционных расходов) бухгалтерия ООО «Стройбизнес» относит:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
Рассмотрим на примере. В сентябре 2009 года ООО «Стройбизнес» сдало в аренду грузовой автомобиль ИП «Соколов». Арендная плата составила 14042000 руб. (в том числе НДС). Расходы по грузовому автомобилю составили 8520000 руб. Бухгалтерией ООО «Стройбизнес» были сделаны следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по прочим доходам и расходам (в части операционных доходов и расходов)
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Поступления, связанные со сдачей в аренду основного средства |
62 |
91/1 |
14042000 |
|
|
Расходы, связанные с предоставлением в аренду основного средства Оплата труда Взносы во внебюджетные фонды ГСМ Амортизация |
91/2 91/2 91/2 91/2 |
70 69 10 02 |
5500000 1430000 826000 216310 |
|
|
Начислен НДС с арендной платы |
91/2 |
68 |
2142000 |
|
|
Отражен финансовый результат |
91/9 |
99 |
3927690 |
Таким образом, финансовый результат от прочей деятельности (в части операционных доходов и расходов) составил 3927690 руб.
2.3 Учет прочих доходов и расходов
Состав прочих доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/2008 «Доходы организации» и ПБУ 10/2008 «Расходы организации».
К ним относятся в части доходов
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
В части расходов:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
Рассмотрим на примере. В сентябре 2009 года бухгалтерия ООО «Стройбизнес». В сентябре 2009 года бухгалтерия списала депонентскую задолженность перед работником, по которой истек срок давности в размере 2516000 руб. Также в июне 2009 года по договору поставки продукции в ООО «Велес» были нарушены сроки поставки пиломатериалов. ООО «Велес» выставил штрафные санкции (указанные в договоре поставке) в размере 45600 руб. Руководство ООО «Стройбизнес» согласилось с данными санкциями и оплатило данный штраф. Бухгалтерией ООО «Стройбизнес» были сделаны следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по прочим доходам и расходам (в части внереализационных доходов и расходов)
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Списание депонентской задолженности перед работником предприятия |
76 |
91/1 |
2516000 |
|
|
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств перед ООО «Велес» |
91/2 |
76/2 |
45600 |
|
|
Отражен финансовый результат |
91/9 |
99 |
2470400 |
Таким образом, финансовый результат от прочей деятельности (в части внереализационных доходов и расходов) составил 2470400 руб.
2.4 Отражение в учете операций по использованию прибыли
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности ООО «Стройбизнес» формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а так же включая чрезвычайные.
Счет 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки и расходы, а по кредиту прибыль и доходы. [28] Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо, как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток), так и кредитовым (прибыль). В балансе финансовый результат записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. По окончании отчетного периода счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток». Сумма убытка списывается в дебет 84 с кредита 99. Аналитический учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечил необходимыми данными для составления бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ на финансовые результаты деятельности организации относятся следующие налоги и сборы:
- налог на имущество предприятий.
Отражение в бухгалтерском учете организации начисления указанных налогов и сборов производится следующим образом:
Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начислений.
В результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль от обычных видов деятельности - Дт 90/9 Кт 99
- убыток от обычных видов деятельности - Дт 99 Кт 90-9
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц
Дт 91-1 Кт 99 субсчет «Прибыль»
Дт 99 субсчет «Убыток» Кт 90-9
- доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами
Дт 99 Кт 10,70,69,50,51
Дт 50,51 Кт 99
По окончании отчетного года, при реформации баланса, разница между суммой полученной прибыли и суммой начисленных налогов и штрафных санкций списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток»:
Дт 99 Кт 84 на сумму нераспределенной прибыли
Дт 84 Кт99 на сумму непокрытого убытка.
Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84.
Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. [15]
Принципы распределения прибыли в ООО «Стройбизнес» сформулированы следующим образом:
- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.
Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. [51] В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская прибыль), корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации
Организация может для улучшения контроля за использованием средств на все указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым методом реформации баланса. В соответствии с принятой на ООО «Стройбизнес» учетной политикой организация образует фонды специального назначения.
Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и другое).
Кроме того, за счет фонда накопления в ООО «Стройбизнес» финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер:
- на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с целью освоения производства новой продукции;
- на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;
- на финансирование природоохранных мероприятий;
- уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.
Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается. [78]
Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.
В Фонд накопления ООО «Стройбизнес» поступило за отчетный период 467000 руб. и было израсходовано 467000 руб.
Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.
Фонд потребления относится к фондам специального назначения предприятия и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде:
- единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;
- выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;
- расходов на оказание материальной помощи работникам предприятия;
- единовременных пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. [13]
Прибыль ООО «Стройбизнес» подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом распределения является прибыль до налогообложения предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете прибыль до налогообложения выявляется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»».
Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами Российской Федерации.
Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и составляет 20% от налогооблагаемой базы (2% в Федеральный бюджет и 18% в бюджет субъектов).
В таблице 2.4 приведена корреспонденция счетов по расчету налога на прибыль ООО «Стройбизнес» по вышеприведенным данным.
Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по расчету налога на прибыль
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Отражен финансовый результат по основной деятельности |
91/9 |
99 |
425558 |
|
|
Отражен финансовый результат по прочей деятельности (в части операционных доходов и расходов) |
91/9 |
99 |
3927690 |
|
|
Отражен финансовый результат (в части внереализационных доходов и расходов) |
91/9 |
99 |
2470400 |
|
|
Отражен финансовый результат (общий) |
91/9 |
99 |
6823648 |
|
|
Начислен налог на прибыль |
99 |
68 |
1364730 |
Таким образом, финансовый результат ООО «Стройбизнес» - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
Заключение
Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
В данной работе был исследован учет формирования финансовых результатов и использование прибыли в ООО «Стройбизнес».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности ООО «Стройбизнес» формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а так же включая чрезвычайные.
Счет 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки и расходы, а по кредиту прибыль и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо, как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток), так и кредитовым (прибыль). В балансе финансовый результат записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. По окончании отчетного периода счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток». Сумма убытка списывается в дебет 84 с кредита 99. Аналитический учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечил необходимыми данными для составления бухгалтерской отчетности.
Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.
Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.
Прибыль ООО «Стройбизнес» подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом распределения является прибыль до налогообложения предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете прибыль до налогообложения выявляется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»».
Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами Российской Федерации. Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и составляет 20% от налогооблагаемой базы (2% в Федеральный бюджет и 18% в бюджет субъектов).
Список литературы
1. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебн. пособие. - М.: Дело и сервис, 2005. - 288 с.
2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: [Текст] Учебн. пособие. - Ростов н/Д.: Март, 2006. - 832 с.
3. Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета: Учебн. пособие. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2006. - 224 с.
4. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д.: Феникс, 2005. - 608 с.
5. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кн. мир, 2006. - 299 с.
6. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаева. - М.: Аналитика-Пресс, 2008. - 240 с.
7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебн. / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 525 с.
8. Васькина Ф.И. Теория бухгалтерского учета / Ф.И. Васькина, М.В. Свободина. - М.: Колос, 2007. - 156 с.
9. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебн. пособие / Н.А. Камышанов П.И. Практич. пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Омега, 2008. - 560 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 640 с.
11. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. - М.: ЗАО «Главбух», 2005. - 288 с.
12. Старостин С.Н. Основные средства: Налоговый и бухгалтерский учет. = М.: МЦФЭР, 2008. - 240 с.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2005 г. №26н
14. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для Вузов. [Текст]: Учебник - М.: Аудит ЮНИТИ, 2006.-350 с.
15. План счетов бухгалтерского учёта, в редакции от 1.01.2005.
16. Н.П. Кондраков «бухгалтерский учёт», Москва, изд. ИНФРА-М, 2005 г.
17. Щадилова С.Н. «Основы бухгалтерского учёта», Москва, изд. «Дело и Сервис», 2007 г.
18. Кубатай Г.Е. Смолянин А.Г. «Отражение амортизации основных средств» учебник для Вузов. [Текст]: Учебник - М.:ИНФРА-М, 2006.-350 с.
20. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2006.
21. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 476 с.
22. Волошин Д.А. Основные средства по-новому. - М.: Главбух, 2006. - 128 с.
23. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2005. - 464 с.
24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М.: Экзамен, 2007.
25. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005.
26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 720 с
27. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006.
28. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М.: Главбух, 2007.
29. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. [Текст]:// Бухгалтерский учет 2006 №7, С 72-74.
30. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-12). - М.:ИНФРА - М, 2007. - 99 с.
31. Палий В.В., Палий В.Ф., Счета управленческого учета. [Текст]:// Бухгалтерский учет 2006 №7, С 72-74.
32. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2005. - 304 с.
33. Шашурин Ю.С., Черезов А.В. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. - М.: ДЕКА, 2005 г. - с. 190
34. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгалтерский учет - 2005 г. - №11 - с. 68;
35. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. [Текст]: // Бухгалтерский учет. 2005 №3, С 75 -76.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Классификация доходов и расходов. Порядок определения финансового результата от продаж и по прочим видам деятельности. Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета. Налоговый учет финансовых результатов.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 02.06.2013Учет финансовых результатов. Доходы и расходы организации: понятие, классификация, учет. Порядок формирования финансового результата. Учет нераспределенной прибыли. Характеристика предприятия ЗАО "Меркурий". Учет финансовых результатов предприятия.
курсовая работа [74,8 K], добавлен 21.10.2008Понятие и классификация доходов организации. Структура, порядок и особенности формирования финансового результата. Учет финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, внереализационных прибылей и убытков.
курсовая работа [43,5 K], добавлен 07.04.2009Финансовые результаты и задачи их учета. Учет финансовых результатов на счете 99 "Прибыли и убытки". Учет резервов предстоящих расходов. Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).
курсовая работа [34,0 K], добавлен 05.06.2002Сущность, экономическая характеристика показателей финансового результата, значимость прибыли в деятельности предприятия. Особенности формирования и организация учета финансовых результатов в ООО "Митра"; основные направления распределения чистой прибыли.
курсовая работа [71,3 K], добавлен 23.04.2013Теория и методология учета финансовых результатов. Понятие и классификация доходов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Порядок учета финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) на примере СФПК "Амма".
курсовая работа [79,6 K], добавлен 17.04.2014Понятие и сущность финансовых результатов. Регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов предприятия. Учет доходов и расходов. Порядок формирования сводного финансового результата. Аудит финансового результата и финансовой отчетности.
дипломная работа [92,8 K], добавлен 29.03.2012Определение финансового результата от обычных видов деятельности. Учет и распределение прибыли или убытка. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Анализ показателей ликвидности, деловой активности и оборачиваемости средств предприятия.
курсовая работа [55,8 K], добавлен 30.11.2012Теоретические основы и нормативное регулирование учета. Порядок формирования и регистрации синтетических и аналитических финансовых результатов предприятия. Обобщение прибыли (убытка) от продажи продукции, прочих доходов и расходов в "1С: Предприятие".
курсовая работа [56,4 K], добавлен 12.10.2011Особенности бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов. Правовое регулирование финансов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Особенности учета использования и распределения прибыли. Учет расчетов по налогам.
дипломная работа [127,0 K], добавлен 13.10.2011
