Использование результатов работы внутреннего аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Использование результатов работы внутреннего аудита

аудит внутренний информация внешний

Если внешний аудитор решает, что работа внутренних аудиторов релевантна для целей внешнего аудита, он обязан применять МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов».

Этот стандарт посвящен вопросам использования внешними аудиторами результатов работы внутренних аудиторов. Внешние аудиторы обязаны применять его в тех случаях, когда они определили, что будут пользоваться в своей работе результатами работы внутреннего аудитора. При этом следует отметить, что использование работы внутреннего аудитора позволяет сократить затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика аудита, изменения характера, а также сокращения объема выполняемых аудиторских процедур. Это достигается за счет того, что, как признает МСА610, «хотя цели внутреннего аудита и внешнего аудита различны, ряд способов, с помощью которых внутренний аудит и внешний аудит достигают собственных целей, аналогичны».

Поскольку внешний аудитор несет ответственность за выдаваемое аудиторское заключение, и использование результатов работы внутреннего аудита не снимает с него этой ответственности, МСА 610 регламентирует, что именно должен сделать внешний аудитор, чтобы полагаться на результаты работы внутреннего аудитора. В тех случаях, когда в организации имеется служба внутреннего аудита, внешний аудитор должен определить: будет ли работа внутренних аудиторов адекватна для целей аудита; и  если да, каков предполагаемый эффект от работы внутренних аудиторов на характер, сроки или масштабы процедур, выполняемых внешними аудиторами.

При определении того, будет ли работа внутренних аудиторов адекватна для целей внешнего аудита, внешний аудитор должен оценить: 

(a) объективность службы внутреннего аудита; 

(b) техническую компетентность внутренних аудиторов; 

(c) выполняется ли работа внутренних аудиторов с должным профессионализмом; и

(d) насколько эффективно построено взаимодействие между внутренними и внешними аудиторами.

При определении планируемого влияния работы внутренних аудиторов на характер, сроки и масштабы аудиторских процедур, внешний аудитор должен учитывать: 

(a) Характер и рамки конкретной работы, выполняемой внутренними аудиторами; 

(b) Оценку риска существенного искажения по конкретным классам операций, остаткам и раскрытию информации; и

(c) Степень субъективности в оценке аудиторских доказательств, собранных внутренними аудиторами.

Внешний аудитор также может воспользоваться результатами выполнения внутренними аудиторами конкретных заданий. Для этого внешний аудитор должен оценить и выполнить аудиторские процедуры в отношении этих заданий, чтобы определить их адекватность для целей внешнего аудита.

Чтобы определить адекватность конкретных заданий, выполненных внутренними аудиторами, для целей внешнего аудита, аудитор должен оценить: 

(a) Выполнялась ли эта работа внутренними аудиторами, прошедшими адекватное обучение и обладающими надлежащим профессионализмом; 

(b) Надлежащим ли образом контролировалась, проверялась и документировалась работа; 

(c) Насколько адекватные аудиторские доказательства были получены для подтверждения выводов внутренних аудиторов; 

(d) Насколько выводы, сделанные в конкретных обстоятельствах, и отчеты внутренних аудиторов согласуются с результатами выполненной работы; и

(e) Насколько удовлетворительна была реакция на отклонения, выявленные внутренними аудиторами.

Если внешний аудитор пользуется результатами конкретных заданий, выполненных внутренними аудиторами, он должен включить в аудиторскую документацию выводы в отношении оценки адекватности работы внутренних аудиторов и описание аудиторских процедур, выполненных им в отношении этой работы.

О целях внутреннего аудита

Цели службы внутреннего аудита могут быть различными и зависят от масштабов и структуры организации, а также требований руководства и в ряде случаев лиц, наделенных руководящими полномочиями. Функции службы внутреннего аудита могут включать следующее:

· Мониторинг системы внутреннего контроля. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор средств контроля, мониторинг их функционирования и выдачу рекомендаций по их совершенствованию.

· Изучение финансовой и операционной информации. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор инструментов, используемых для выявления, измерения, классификации и отражения финансовой и операционной информации, а также за детальное изучение отдельных статей, включая детальное тестирование операций, остатков и выполняемых процессов.

· Обзор операционной деятельности. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор экономичности, эффективности и результативности операционной деятельности, включая нефинансовые аспекты деятельности организации.

· Обзор соблюдения законодательства. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за проверку соблюдения законодательства и прочих внешних требований, а также требований политик и указаний руководства и прочих внутренних требований организации.

· Управление рисками. Внутренние аудиторы могут помогать организации выявлять и оценивать значительные риски и способствовать совершенствованию систем управления рисками и внутреннего контроля.

· Корпоративное управление. Внутренние аудиторы могут участвовать в процессе корпоративного управления, способствуя достижению целей в области корпоративной этики и ценностей, управления результатами деятельности и подотчетности, доведения информации о рисках и контролях до сведения соответствующих функций в организации, а также установления эффективного взаимодействия между лицами, наделенными руководящими полномочиями, внешними и внутренними аудиторами и руководством.

Факторы для определения уровня доверия внутреннему аудиту

При проведении оценки уровня доверия внутреннему аудиту рекомендуется учитывать следующие факторы:

Объективность

· Статус службы внутреннего аудита в организации, и каким образом это влияет на объективность внутренних аудиторов.

· Подотчетна ли служба внутреннего аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями, или другому лицу, обладающему надлежащими полномочиями, и имеют ли внутренние аудиторы непосредственный контакт с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

· Не возложены ли на внутреннего аудитора конфликтующие обязанности.

· Отслеживают ли лица, наделенные руководящими полномочиями, решения, связанные с приемом на работу внутренних аудиторов.

· Устанавливало ли руководство или лица, наделенные руководящими полномочиями, какие-либо ограничения на работу внутренних аудиторов.

· Следует ли руководство рекомендациям внутренних аудиторов, и как это подтверждается.

Техническая компетентность

· Являются ли внутренние аудиторы членами профессиональных организаций.

· Проходят ли внутренние аудиторы адекватные технические тренинги и насколько они профессиональны как внутренние аудиторы.

· Имеется ли политика найма и обучения внутренних аудиторов.

Должный профессионализм

· Надлежащим ли образом планируется, контролируется, проверяется и документируется работа внутренних аудиторов.

· Наличие и достаточность руководств по аудиту и прочих документов, программ работы и документации в отношении внутреннего аудита.

Коммуникации

Коммуникации между внешними и внутренними аудиторами может быть наиболее эффективной, когда внутренние аудиторы могут свободно общаться с внешними и:

· Встречи проводятся достаточно регулярно;

· Внешний аудитор получает информацию и имеет доступ к отчетам внутренних аудиторов и информируется обо всех существенных моментах, которые были отмечены внутренними аудиторами и могут повлиять на работу внешних аудиторов; и

· Внешний аудитор информирует внутренних аудиторов обо всех существенных моментах, которые могут оказать влияние на работу внутренних аудиторов.

Планирование работы

Когда работа внутренних аудиторов учитывается при определении характера, сроков или масштабов аудиторских процедур, полезно заранее согласовать с внутренними аудиторами следующие вопросы:

· Сроки выполнения работы;

· Масштабы аудита;

· Уровень существенности для финансовой отчетности в целом (и если необходимо, уровень существенности по конкретным классам операций, остаткам или раскрытию информации);

· Предлагаемые методы выборки;

· Документирование выполненной работы; и

· Процедуры проверки и составления отчетов.

Характер, сроки и масштабы аудиторских процедур, выполняемых в отношении конкретных заданий внутренних аудиторов, будут зависеть от оценки внешними аудиторами риска существенных искажений, оценки службы внутреннего аудита и оценки конкретных заданий внутренних аудиторов. Эти аудиторские процедуры могут включать:

· Проверка того, что уже проверялось внутренними аудиторами;

· Проведение аналогичной проверки; и

· Наблюдение за выполнением процедур внутренними аудиторами.

Размещено на Allbest.ru