Бухгалтерский баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Основы формирования бухгалтерского баланса

1.1 Принципы построения бухгалтерского баланса

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации [12, с. 60].

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации бухгалтерских балансов представлены в таблице 1.

Таблица 1. Признаки классификации бухгалтерских балансов

№	Признак классификации	Виды балансов
1	Время составления	Вступительные; текущие; ликвидационные; разделительные; объединительные
2	Источники составления	Инвентарные; книжные; генеральные
3	Объем информации	Единичные; сводные
4	Характер деятельности	Основной и неосновной деятельности
5	Форма собственности	Государственных, кооперативных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций
6	Объект отражения	Самостоятельные; отдельные
7	Способ очистки	Баланс-брутто; баланс-нетто

Охарактеризуем представленные в таблице признаки классификации балансов.

· Время составления.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный балансформируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении структурных единиц.

· Источники составления.

Инвентарные балансы составляются на основании инвентаризации имущества и обязательств организации.

Книжный баланс составляется по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации. Основа составления - Главная книга.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей [21, с. 81].

· Объем информации.

Единичный баланс отражает деятельность одной организации.

Сводные (или консолидированные) балансы делятся на два вида в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

· исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

· исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

· исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

· Характер деятельности.

Баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности отражаются в одном балансе.

· Форма собственности.

Балансы различаются, в основном, по источникам образования средств.

· Объект отражения.

Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

· Способ очистки.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи.

Баланс-нетто - баланс, из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.

Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности, предоставляющей информацию заинтересованным пользователям об имущественном состоянии организации. В настоящее время существуют различные виды бухгалтерских балансов, отличающиеся по определенным признакам.

Далее необходимо рассмотреть, что отражается в бухгалтерском балансе, то есть содержание его статей.

По своему строению бухгалтерский баланс - это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

Любой бухгалтерский баланс представляет собойсостояниеимущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно - как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Грамотно построить бухгалтерский баланс - значит: полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

· дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

· изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

1.2 Методы оценки статей бухгалтерского баланса

Правила оценки статей баланса установлены «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ №43-н 6 июля 1999 года (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н)

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» - по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешить соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом, в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможность ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения. [19, с. 56]

1.3 Требования, предъявляемые к составлению Бухгалтерского баланса

В балансе статьи актива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

В графе баланса №3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе - дебетовое сальдо, в пассиве - кредитовое сальдо.

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права. [16, с 140]

Все фаты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. Конечное сальдо по счету выводится по формуле: начальное сальдо + увеличение - уменьшение. Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположность правдивости баланса является его вуалирование - недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к трем группам. Теория объективных оценокоснована на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов - их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств организации. «Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.» Ликвидность дебиторской задолжности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса - доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п. 35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [20, п. 35]

2. Практические основы формирования бухгалтерского баланса

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Песчанское»

баланс статья бухгалтерский

Открытое акционерное общество «Песчанское» является специализированным предприятием по выпуску спирта этилового из сброженных материалов. Юридический адрес общества - 309539 Белгородская область, Старооскольский район, село Песчанка, улица Заводская, 10. Завод построен в 1910 году. Ранее ранее перерабатывал картофельное сырье. Мощность завода была 400 дал спирта-сырца в сутки. Д алее была произведена реконструкция завода на выработку спирта из паточного сырья и мощность завода возросла до 3000 дал /сутки спирта. В настоящее время завод выпускает спирт ректификованный «Экстра» «Высшей очистки» и «Люкс». Мощность завода составляет 3000 дал /сутки.

Общество является юридическим лицом и. имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое па его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личныенеимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и песет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещёнными Федеральными законами.

Основными видами деятельности общество являются:

· выпуск спирта из спиртопродуктов,

· производство ликёро - водочных изделий, вина, денатурата

· производство безалкогольных напитков,

· производство стройматериалов,

· производство металлоконструкций,

· проведение различного вида ремонтных работ и восстановительных работ на предприятиях, организациях, у частных лиц,

· производство пищевых продуктов собственной столовой, коптильно-засолочном цехе.

· производство столярных изделий,

· оказание транспортных услуг: предприятиям, организациям, частным лицам и т.д.,

· промышленное и гражданское строительство, строительство жилья для населения,

· оказание посреднических услуг предприятиям, организациям, частным лицам,

· выпуск акции, облигаций 11 других ценных бумаг,

· торгово-закупочная деятельность,

· иные, не запрещающие законодательством виды деятельности.

Общество создано как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, т.е. 15 июня 1993 года. Постановление Г» 213, Регистрационный номер 127.

Общество создано без ограничения срока деятельности.

Общество вправе о установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за её пределами.

О6щество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание его места нахождения. Общество имеет штамп и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Общество может создавать филиалы, открывать представительства на территории Российском Федерации ссоблюдением требований Закона РФ «Об акционерных обществах» и иных федеральных законов.

Общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории РФ, созданные в соответствии с Законом РФ «Об акционерных обществах» и иными федеральными законами.

Учредителем общества является-Комитет по управлению государственным имуществом Белгородской области.

Решение об учреждении общества принято на собрании трудового коллектива ГМСП «Песчанское» 29.12.1992 года, Протокол 3.

Разрешение на приватизацию ГНСП «Песчанское» дано Комитетом Российской Федерации по управлению Государственным имуществом от 26.10.1992 года.

Каждая обыкновенная акция предоставляет её владельцу одинаковый объём прав.

Акционеры-владельцы обыкновенных акций общества могут в соответствии с Законом и настоящим Уставом общества участвовать в общем собрании, а также имеют право на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества - право на получение части его имущества

Каждая обыкновенная акция даёт её владельцу право на один голос.

Каждый акционер имеет право продать свои акции без согласия других акционеров.

B обществе создаётся резервный фонд в размере, предусмотренном Уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала.

Резервный бонд общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества, но не может бить менее от чистой прибыли до достижении им размера, установленного Уставом общества.

Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств

Общество формирует из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников общества, путей предварительного перечисления 1 $ от чистой прибили. Его средства расходуются исключительно на приобретение акцийобщества, продаваемых акционерами, для последующего размещения его работниками.

Общество формирует фонд развития потребкооперации. Он формируется за счёт отчислений от оборота по выручке от реализации продукции в размере стоимости реализованных продукций (товаров). Фонд используется на пополнение оборотных средств и капитальные вложения. Централизация фонда не допускается.

По окончании года остаток средств фонда присоединяется к добавочному капиталу.

Общество создаёт фонд потребления за счёт прибыли, остающейся в распоряжении общества. Средства фонда расходуются на выплаты социального характера, содержание детского сада, жилищного фонда столовой, кафе.

Общество формирует фонд накопления за счёт чистой прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Средства фонда расходуются на финансирование капитальных вложений.

Общество вправе проводить размещение акций и ценных бумаг общества, конвертируемых в акции посредством открытой и закрытой подписки. Оценка структуры имущества и источников его формирования приведена в приложении 29. Обобщающая характеристика финансово-хозяйственной деятельности общества приведена ниже в таблице 2.

Таблица 2. Обобщающая оценка финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Песчанское» за 2008-2010 годы

Код	Показатели	2008 г	2009 г	2010 г	Отклонение (+,-)	Динамика, %
	Доходы и расходы по обычым видам деятельности
010	Выручка от реализации товаров, работ, услуг	142404	98271	115493	-44133	+17222	69,0	117,5
020	Себестоимость реализованных товаров, работ,	102154	71427	93731	-30727	+22304	69,9	131,2
029	Валовая прибыль	40250	26844	21762	-13406	-5082	66,7	81,1
030	Коммерческие расходы	723	1423	949	+700	-474	196,8	45,6
040	Управленческие расходы	12331	12660	11334	+329	-1326	102,7	89,5
050	Прибыль (убыток) от продаж	27196	12761	9479	-14435	-3282	46,9	74.3
	Прочие доходы и расходы
060	Проценты к получению	-	-	-	-	-	-	-
070	Проценты к уплате	2251	2418	2987	+167	+569	107,4	123,5
080	Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-
090	Прочие доходы	48683	14117	7407	-345663	-6710	29,0	52.5
100	Прочие расходы	72906	18224	20877	-54682	+2653	25,0	114,6
140	Прибыль до налогообложения	731	6236	-6978	+5505	-13214	853,1	-111,9
150	Текущий налог на прибыль	2387	2043	808	-344	-1235	85,6	39,5
190	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-975	1653	-9113	+2628	-10766	169,5	-551,3

Анализируя показатели таблицы 1 можно выделить следующие изменения в финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Песчанское» за 2009 год по сравнению с 2008 годом и за 2010 год по сравнению с 2009 годом:

· в 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка от реализации товаров, работ, услуг снизилась на 44 133 тыс. руб. и составила 98 271 тыс. руб., т.е. снижение составило 31%; себестоимость продукции снизилась на 30727 тыс. руб. и составила 71 427 тыс. руб., т.е. снижение составило 29,1%; в результате этого валовая прибыль составила 26 844 тыс. руб., т.е. ее снижение составило 33,3%. Чистая прибыль увеличилась на2628 тыс. руб. и составила 1653 тыс. руб., т.е. прирост составил 69,5%, а рентабельность чистой прибыли уменьшилась на 1,81% и составила 0,61%. Прибыль от продаж уменьшилась на 14 435 тыс. руб. и составила 12761 тыс. руб., т.е. ее снижение составило 53,1%. Прочие расходы уменьшились на 54682 тыс. руб. и составили 18224 тыс. руб., т.е. их прирост составил 14,6%. Прибыль до налогообложении увеличилась на 5505 тыс. руб. и составила 6236 тыс. руб., т.е. ее прирост составил 753,1%. Уменьшилась рентабельность продаж на 6,1% и составила 12,99%.

Таким образом, за период 2009-2008 годы в целом наблюдается отрицательная динамика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Песчанское» т.е. предприятие работало нерентабельно, что подтверждает снижение рентабельности чистой прибыли на 1,81% и рентабельности продаж на 6,1%. Это снижение произошло в связи с увеличением коммерческих расходов на 700 тыс. руб. и снижением прочих доходов на 34566 тыс. руб.

· в 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 17222 тыс. руб. и составила 115493 тыс. руб., т.е. прирост составил 17,5%; себестоимость продукции увеличилась на 22304 тыс. руб. и составила 93731 тыс. руб., т.е. прирост составляет 31,2%; в результате этого валовая прибыль составила 21762 тыс. руб., т.е. ее снижение составило 19,9%. Чистая прибыль уменьшилась на 10766 тыс. руб. и составила убыток в размере 9113 тыс. руб., т.е. снижение составило 451,3%, а рентабельность чистой прибыли увеличилась на 41,29% и составила 41,9%. Прибыль от продаж снизилась на 3282 тыс. руб. и составила 9479 тыс. руб., т.е. ее снижение составило 25,7%. Прочие расходы увеличились на 2653 тыс. руб. и составили 20877 тыс. руб., т.е. произошло увеличение на 14,6%, а так же уменьшились и прочие доходы на 6710 тыс. руб. и составили 7407 тыс. руб., их снижение составило 47,5%. Прибыль до налогообложения уменьшилась на 13214 тыс. руб. и составила убыток в размере 6978 тыс. руб., т.е. ее прирост составил 211,9%. Рентабельность продаж уменьшилась на 4,78% и составила 8,21%.

Таким образом, за период 2010-2009 годы, так же, в целом наблюдается отрицательная динамика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Песчанское» т.е. предприятие работало нерентабельно.

2.2 Содержание баланса

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [12, с. 147]

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже - хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

В ОАО «Песчанское» актив баланса разделен на два раздела: внеоборотные и оборотные активы. Первый раздел - внеоборотные активы включает в себя Следующие статьи:

1110 - Нематериальные активы. Формируется как разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Или как сальдо счета 04 «Нематериальные активы», если амортизация по нематериальных активам отражается так же на этом счете;

1120 - Результаты исследования и разработок. Формируется как сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

1130 - Основные средства. Формируется как дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». При этом в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу представленному другим организациям во временное пользование»;

1140 - Доходные вложения в материальные ценности. Формируется как дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств», за минусом субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»;

1150 - Финансовые вложения. Формируется как дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным инвестициям, за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части созданных по ним резервам;

1160 - Отложенные налоговые активы. Формируется как дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы»;

1170 - Прочие внеоборотные активы. Формируется как дебетовое сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», за минусом субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

1100 - Итого по разделу I. Является расчетной строкой и представляет собой сумму строк первого раздела.

Итоговая строка по разделу является расчетной строкой и представляет собой сумму всех строк данного раздела и прочих разделов бухгалтерского баланса.

Второй раздел актива баланса, под названием - оборотные активы, включает в себя следующие статьи:

1210 - Запасы. Формируется как сумма дебетовых сальдо по счетам на которых учитываются запасы и затраты. Рассчитывается по формуле:

Запасы = (сч10+/ - Дт (Кт) сальдо сч16) + сч11+сч20+сч21+сч23+сч29+

+сч44+сч46+ (сч41+сч43-сч14-сч42) +сч45+сч97;

1220 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Формируется как дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

1230 - Дебиторская задолженность. Формируется как сумма дебетовых сальдо по расчетным счетам. Рассчитывается по формуле:

ДЗ = сч62+сч76-сч36 (Кт сальдо) +сч73+сч75.1+сч68+сч69;

1240 - Финансовые вложения. Формируется как дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным финансовым вложениям, за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части созданных по ним резервам;

1250 - Денежные средства. Формируется как сумма дебетовых сальдо по денежным счетам. Рассчитывается по формуле:

ДС = сч50+сч51+сч52+сч55+сч57;

1260 - Прочие оборотные активы. Формируется как сумма дебетовых сальдо счетов 86 «Целевое финансирование» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

1200 - Итого по разделу II. Является расчетной и представляет собой сумму строк второго раздела;

1600 - Баланс, представляет собой сумму итоговых строк двух разделов и является валютой баланса.

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. В отличии от актива, пассив состоит из трех разделов: капиталы и резервы, Долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. В раздел, капитал и резервы включаются следующие статьи:

1310 - Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей). Формируется как кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал»;

1320 - Собственные акции, выкупленные у акционеров. В акционерных обществах отражают собственные акции выкупленные у акционеров. В обществах с ограниченной ответственностью показывают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников, учредителей общества. Формируется как дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции(доли)» и отражается в круглых скобках, при подсчете итогов исключается;

1340 - Переоценка внеоборотных активов. Формируется как кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал», субсчета «Переоценка внеоборотных активов»;

1350 - Добавочный капитал (без переоценки). Представляет собой кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» без субсчета, на котором учтена переоценка внеоборотных активов;

1360 - Резервный капитал. Представляет собой кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал»;

1370 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Формируется как кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль(убыток)» в части прибыли, а если убыток - как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль», которое отражается в круглых скобках и при подсчете итогов исключается. Таким образом, по этой строке отражается финансовый результат как прошлых периодов, так и отчетного года. При формировании квартального баланса необходимо учитывать сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль» и 99 «Прибыли и убытки»;

1300 - Итого по разделу III. Является расчетной и представляет собой сумму строк третьего раздела.

Некоммерческие организации третий раздел называют «Целевое финансирование», который включает в себя такие статьи как: паевой фонд, целевой капитал, целевые средства, фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, резервный и иные целевые фонды.

В раздел, долгосрочные обязательства включаются следующие статьи:

1410 - Заемные средства; Представляет собой кредитовое сольдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», где отражена кредиторская задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а так же сумма процентов по ним;

1420 - Отложенные налоговые обязательства. Представляет собой кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

1430 - Резервы под условные обязательства. Формируется как кредитовое сальдо счета 96 «Резервы под условные обязательства» без субсчета «Резервы предстоящих расходов»;

1450 - Прочие обязательства. По этой строке отражают прочую кредиторскую задолженность, срок погашения которой истек и превысил 12 месяцев;

1400 - Итого по разделу IV. Является расчетной и представляет собой сумму строк четвертого раздела.

Последний пятый раздел, который называется краткосрочные обязательства, включает следующие статьи:

1510 - Заемные средства. Формируется как кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», где отражена задолженность по краткосрочным кредитам и займам и сумма процентов по ним;

1520 - Кредиторская задолженность. Формируется как кредитовое сальдо по расчетным счетам, и рассчитывается по формуле:

КЗ = сч60+сч76+сч70+сч69+сч71+сч75;

1530 - Доходы будущих периодов. Формируется как кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов»;

1540 - Резервы предстоящих расходов. Формируется как кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующего субсчета;

1550 - Прочие обязательства. По этой строке отражаются краткосрочные обязательства, не включенные в строку 1520;

1500 - Итого по разделу V. Является расчетной и представляет собой сумму строк пятого раздела.

1700 - Баланс, так же является расчетной строкой и представляет собой сумму итоговых строк третьего, четвертого и пятого разделов.

Бухгалтерский баланс утверждается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

С 2011 года бухгалтерский баланс включает в себя информацию об активах, обязательствах и капитале на три даты:

· на отчетную дату отчетного года;

· на 31 декабря предыдущего года;

· на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

2.3 Анализ бухгалтерского баланса

Важной и начальной стадией проведения анализа является определение целей. Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация (приложения к балансу, учетная политика, информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие). [8, с. 90]

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели:

· получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.

· получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

· оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

· анализ ликвидности отдельных групп активов;

· изучение состава и структуры источников формирования активов;

· характеристику обеспеченности обязательств активами;

· анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

· анализ способности генерировать денежные средства;

· оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

При проведении анализа баланса следует придерживаться определенных целевых установок.

Проведем анализ бухгалтерского баланса ОАО «Песчанское». Анализ непосредственно по балансу - дело довольно трудоемкое и неэффективное, т. к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации. Один из создателей балансоведения Н.А. Блатоврекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структурной динамики.

Анализируя бухгалтерский баланс ОАО «Песчанское», Составим пять аналитических балансов соответствующим пяти разделам бухгалтерского баланса.

Таблица 3. Аналитический баланс первого раздела бухгалтерского баланса ОАО «Песчанское»

Из таблицы можно судить о том, что стоимость основных средств в 2009 году по сравнению с 2008 годом не изменились, а в 2010 по сравнению с 2009 году снизилась на 3994 тыс. руб., что составило 14,1%. Стоимость незавершенного строительства в 2009 году по сравнению с 2008 году возросла на 651 тыс. руб., что составило 23,8%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла на 232 тыс. руб., что составило 6,8%.

Таблица 4. Аналитический баланс второго раздела бухгалтерского баланса ОАО «Песчанское»

Из таблицы можно судить о том, что стоимость запасов в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 3420 тыс. руб., что составило 21,04%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1095 тыс. руб., что составило 79,4%. Стоимость готовой продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла на 5373 тыс. руб., что составило 59,1%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 4230 тыс. руб., что составило 48,3%. Стоимость денежных средств в 2009 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 3269 тыс. руб., что составило 76,9%; а в 20110 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1435 тыс. руб., что составило 144,7%. Валюта баланса в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 3556 тыс. руб., что составило 3,7%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 16376 тыс. руб., что составило 17,8%.

Таблица 5. Аналитический баланс третьего раздела бухгалтерского баланса ОАО «Песчанское»

Из таблицы следует то что сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1653 тыс. руб., что составило 52,97%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 258 тыс. руб., что составило 5,4%.

Таблица 6. Аналитический баланс четвертого раздела бухгалтерского баланса ОАО «Песчанское»

Из таблицы следует что сумма долгосрочных обязательств в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 9878 тыс. руб., что составило 91,4%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 983 тыс. руб., что составило 104,06%.

Таблица 7. Аналитический баланс пятого раздела бухгалтерского баланса ОАО «Песчанское»

Из таблицы следует, что сумма всех краткосрочных обязательств 2009 году по сравнению с 2008 увеличилась на 4668 тыс. руб., что составило 7.5%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 8069 тыс. руб., что составило 12,06%. Валюта баланса в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 3556 тыс. руб., что составило 3,7%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 16376 тыс. руб., что составило 17,8%.

В ходе производственной деятельности на ОАО «Песчанское» идет постоянное формирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы). Анализируя соответствие или несоответствие (излишек или недостаток) средств для формирования запасов и затрат, определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости. Базой для классификации финансового положения предприятия по степени устойчивости являются показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек либо недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.

Общая величина запасов (строка 1210 актива баланса) = Зп

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС)

СОС = Капитал и резервы (стр. 1300) - Внеоборотные активы (стр. 1100)

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ)

КФ = [Капитал и резервы (стр. 1300) + Долгосрочные пассивы (стр. 1400)] - Внеоборотные активы (стр. 1100)

3. Общая величина основных источников формирования запасов

ВИ = [Капитал и резервы (стр. 1300) + Долгосрочные пассивы (стр. 1400) + Краткосрочные кредиты и займы (стр. 1510)] - Внеоборотные активы (стр. 1100)

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования.

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

± Фс = СОС - Зп, или

± Фс = стр. 1300 - стр. 1100 - стр. 1210

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов:

± Фк = КФ - Зп, или

± Фк = стр. 1300 + стр. 1400 - стр. 1100 - стр. 1210

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов:

± Фо = ВИ - Зп, или

± Фо = стр. 1300 + стр. 1400 + стр. 1510 - стр. 1100 - стр. 1210

С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости:

1, если Ф ? 0

S(Ф) =

0, если Ф < 0

Выделяют четыре типа финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 8. Типы финансовой устойчивости предприятия

Тип финансовой устойчивости	Трехмерный показатель	Используемые источники покрытия затрат	Краткая характеристика
1. Абсолютная финансовая устойчивость	S = (1,1,1)	Собственные оборотные средства	Высокая платежеспособность, предприятие не зависит от кредиторов
2. Нормальная финансовая устойчивость	S = (0,1,1)	Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты	Нормальная платежеспособность, эффективное использование заемных средств, высокая доходность производственной деятельности.
3. Неустойчивое финансовое состояние	S = (0,0,1)	Собственные оборотные средства плюс долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	Нарушение платежеспособности, необходимость привлечения дополнительных источников, есть возможность улучшения ситуации
4. Кризисное финансовое состояние	S=(0,0,0)	-	Неплатежеспособность предприятия, грань банкротства

Таблица 9. Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Песчанское»

Показатель	2008 год, тыс. руб.	2009 год, тыс. руб.	2010 год, тыс. руб.
Общая величина запасов (ЗП)	28406	28407	24413
Наличие собственных оборотных
средств (СОС)	10813-31988=-21175	24263-31963=-7700	1918-28201=-26283
Функционирующий капитал (ФК)	22609+10813-31988=1843	24263+935-31963=-6765	14973+1918-28201=-11310
Общая величина источников (ВИ)	22609+10813+13810-31988=15244	24263+935+22216-31963=15451	14973+1918+15890-28201=4580
СОС - ЗП	49581>0	36107>0	50651>0
ФК - ЗП	-26563<0	35172>0	35723>0
ВИ - ЗП	-13162<0	-12956<0	-19833<0
Трехкомпонентный показатель
типа финансовой ситуации S (Ф)	(0,1,1)	(0,0,1)	(0,0,1)

Данные таблицы говорят о том, что в организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние и в начале, и в конце анализируемых периодов.

Заключение

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

В ходе данной работы был проведен анализ бухгалтерского баланса на примере ОАО «Песчанское», дана оценка финансового состояния указанного предприятия на основе данных его баланса. Информационной базой для проведения анализа являлся Бухгалтерский баланс ОАО «Песчанское» за 2010 год.

В результате исследования, были выявлены следующие отличительные признаки в составе и структуре статей баланса ОАО «Песчанское»:

· в 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка от реализации товаров, работ, услуг снизилась на 44 133 тыс. руб. и составила 98 271 тыс. руб., т.е. снижение составило 31%; себестоимость продукции снизилась на 30727 тыс. руб. и составила 71 427 тыс. руб., т.е. снижение составило 29,1%; в результате этого валовая прибыль составила 26 844 тыс. руб., т.е. ее снижение составило 33,3%. Чистая прибыль увеличилась на2628 тыс. руб. и составила 1653 тыс. руб., т.е. прирост составил 69,5%, а рентабельность чистой прибыли уменьшилась на 1,81% и составила 0,61%. Прибыль от продаж уменьшилась на 14 435 тыс. руб. и составила 12761 тыс. руб., т.е. ее снижение составило 53,1%. Прочие расходы уменьшились на 54682 тыс. руб. и составили 18224 тыс. руб., т.е. их прирост составил 14,6%. Прибыль до налогообложении увеличилась на 5505 тыс. руб. и составила 6236 тыс. руб., т.е. ее прирост составил 753,1%. Уменьшилась рентабельность продаж на 6,1% и составила 12,99%.

Таким образом, за период 2008-2009 годы в целом наблюдается отрицательная динамика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Песчанское» т.е. предприятие работало нерентабельно, что подтверждает снижение рентабельности чистой прибыли на 1,81% и рентабельности продаж на 6,1%. Это снижение произошло в связи с увеличением коммерческих расходов на 700 тыс. руб. и снижением прочих доходов на 34566 тыс. руб.

· В 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 17222 тыс. руб. и составила 115493 тыс. руб., т.е. прирост составил 17,5%; себестоимость продукции увеличилась на 22304 тыс. руб. и составила 93731 тыс. руб., т.е. прирост составляет 31,2%; в результате этого валовая прибыль составила 21762 тыс. руб., т.е. ее снижение составило 19,9%. Чистая прибыль уменьшилась на 10766 тыс. руб. и составила убыток в размере 9113 тыс. руб., т.е. снижение составило 451,3%, а рентабельность чистой прибыли увеличилась на 41,29% и составила 41,9%. Прибыль от продаж снизилась на 3282 тыс. руб. и составила 9479 тыс. руб., т.е. ее снижение составило 25,7%. Прочие расходы увеличились на 2653 тыс. руб. и составили 20877 тыс. руб., т.е. произошло увеличение на 14,6%, а так же уменьшились и прочие доходы на 6710 тыс. руб. и составили 7407 тыс. руб., их снижение составило 47,5%. Прибыль до налогообложения уменьшилась на 13214 тыс. руб. и составила убыток в размере 6978 тыс. руб., т.е. ее прирост составил 211,9%. Рентабельность продаж уменьшилась на 4,78% и составила 8,21%.

· Валюта баланса в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 3556 тыс. руб., что составило 3,7%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 16376 тыс. руб., что составило 17,8%.

Таким образом, за период 2008-2010 годы, так же, в целом наблюдается отрицательная динамика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Песчанское» т.е. предприятие работало нерентабельно.

Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, можно дать некоторые рекомендации по улучшению финансового состояния и оздоровлению предприятия:

· Одной из первостепенных задач является доведение ликвидности баланса до уровня абсолютной.

· ОАО «Песчанское» следует принять соответствующие меры по увеличению доли денежных средств, это возможно за счет увеличения выручки от реализации готовой продукции. Для этого необходимо проанализировать причину накопления запасов (готовой продукции), провести маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта. Следует более серьезно относиться к возможностям предприятия увеличить поступление денежных средств не только по текущей, но и по инвестиционной и финансовой деятельности. Это позволит укрепить экономическое положение предприятия и снизить предпринимательский риск путем диверсификации вложений.