Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Требования МСФО в отношении отчетности по программам пенсионного обеспечения

МСФО 19 (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» определяет подходы к учету затрат компании на оплату труда работников во время и по окончании их трудовой деятельности, а так же последовательность раскрытия информации о них в финансовой отчетности компании. В данном стандарте речь идет обо всех формах вознаграждений работникам, включая заработную плату и пенсии [2, с. 320]

Сфера применения стандарта - отражение вознаграждений работникам, включая пенсионные планы, в учете компании-работодателя. Формирование отчетности по пенсионным планам, кроме того, регулируется МСФО 26 «чет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».

Классификация вознаграждений работникам представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Временная классификация форм вознаграждений работников

Краткосрочные выплаты - вознаграждения, подлежащие выплате в срок не более 12 месяцев со дня выполнения сотрудником работы (включает заработную плату, участие в прибыли, премии и бонусы, медицинское страхование, а также оплачиваемое отсутствие на работе, например, по больничным листам, оплачиваемый очередной отпуск или дополнительный отпуск за выслугу лет).

Долгосрочные выплаты (выплаты по окончании трудовой деятельности) - выходные пособия, представляющие собой компенсационные выплаты при увольнении или сокращении штата, и выплаты по окончании трудовой деятельности (например, пенсионное обеспечение) [учебник].

В МСФО 19 пенсионный план определяется следующим образом. Это план, согласно которому компания платит взносы в отдельный фонд, выступающий как самостоятельное юридическое лицо (например в пенсионный фонд), в фиксированных размерах и не несет ни каких обязательств, если этот фонд окажется неспособным выплачивать пособие в полном объеме (например случай не платежеспособности) [2, с. 325].

МСФО (IAS) 19 вводит определение двух типов пенсионных планов:

а) с установленными взносами. Этот порядок соответствует учету текущей заработной платы. Как правило, эти объекты отражаются в бухгалтерском учете компании одновременно.

б) с установленными выплатами. Стоимость прошлых услуг работников равномерно относится на расходы в течение прогнозируемого срока трудового стажа, необходимого для получения работником права на выплату трудовой пенсии.

Стандарт определяет методы оценки обязательств пенсионного плана по каждому работнику и способы соотнесения обязательства с периодом их стажа. Кроме того, он показывает, как рассчитать сумму прав, «зарабатываемых» каждым работником в течение отчетного периода. Величина обязательств и расходов по пенсионному плану оценивается с помощью метода прогнозируемой условной единицы. Суть этого метода состоит в распределении актуарной современной стоимости выплат по годам стажа на пропорциональной основе. Актуарная современная стоимость (APV) выплат представляет собой рассчитанную на отчетную дату дисконтированную стоимость выплат с учетом существующей вероятности получения долгосрочного вознаграждения.

Стоимость активов плана может рассчитываться разными методами. Стандарт рекомендует оценку активов плана по рыночной стоимости. При этом активами плана считаются только те, которые предназначены для пенсионных выплат и не могут быть возвращены компании.

Актуарная прибыль или убыток представляет собой финансовый результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода. Причины возникновения актуарных разниц заключаются в том, что фактическое изменение обязательств и активов в течение отчетного периода отличается от прогнозного. Актуарные разницы рассчитываются отдельно по активам и обязательствам. Актуарные прибыли и убытки возникают из-за того, что в процессе оценки активов и обязательств пенсионных планов присутствуют актуарные риски (меняются количество участников программы, средний возраст, социальный и профессиональный состав участников программы, возраст дожития, возраст ухода на пенсию), а также финансовые риски (колеблются процентная ставка, уровни инфляции, заработной платы и др.). Стандарт определяет порядок учета разницы между фактом и прогнозной актуарной оценкой. Постоянное признание актуарных прибылей и убытков в отчетности может привести к существенным искажениям финансового результата [5, с. 115].

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» определяет информацию, которую необходимо представлять по каждому пенсионному плану, включая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Стандарт необходимо применять для отчетности по пенсионным планам, которая адресована всем участникам, независимо от того, является ли данный план: отдельным фондом; планом с установленными взносами или установленными выплатами; планом, находящимся под управлением страховой компании; планом, спонсируемым другими сторонами, а не работодателем; формальным или неформальным соглашением. Стандарт дополняет МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Порядок учета и представления отчетности. Согласно МСФО 19 все пенсионные планы подразделяются следующим образом:

1) на планы с установленными взносами. Обязательства работодателя выполняются, как правило, за счет взносов, поэтому совет актуария (специалист по технике страхования, занимающийся расчетом страховых взносов, премий и т.п.) не требуется.

Активы, обеспечивающие план, оцениваются следующим образом: инвестиции оцениваются по справедливой стоимости; если учет ведется по другой стоимости, раскрывается справедливая стоимость.

Отчет по плану с установленными взносами должен включать в себя отчет по чистым активам, которые доступны к использованию для выплаты пенсий, а также описание политики финансирования.

2) на планы с установленными выплатами. Для оценки финансового состояния плана и разработки рекомендаций по будущему уровню взносов компании на регулярной основе проводят заседания советов актуариев. Однако ответственность за возникновение любого дефицита пенсионных выплат несет компания-работодатель.

Актуарную оценку состояния пенсионных планов проводят обычно каждые три года. При этом рассчитывается дисконтированная стоимость выплат, предусмотренных планом. Учитываются текущий уровень зарплаты и ее прогнозируемые значения вплоть до момента выхода участников плана на пенсию.

Правила оценки активов плана похожи на правила, разработанные в отношении планов с установленными взносами.

Отчет по алану с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм, содержащих информацию о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, об актуарной дисконтированной стоимости пенсий, причитающихся к выплате в будущем, а также о полученных в итоге избытке или дефиците активов. Этот отчет может включать в себя отдельный отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтируемую стоимость причитающихся пенсий.

МСФО 26 определяет состав отчетности по каждому из них.

Раскрытие информации о пенсионном обеспечении. Для описания плана необходимо раскрыть информацию, которая включает в себя имена работодателей и групп работников, задействованных в схеме, количество участников плана, получающих пенсии, тип плана и др. Кроме того, необходимо отразить существенные моменты учетной политики, описание инвестиционной политики и политики финансирования.

Отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, содержит информацию: об активах на конец года с соответствующей классификацией; об основе для оценки активов; о каждой инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% стоимости любого класса или любого типа ценных бумаг; о любой инвестиции работодателя (акции, облигации и т.д.); об обязательствах, отличных от актуарной дисконтированной стоимости причитающихся к выплате пенсий.

Отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий, содержит информацию: об инвестиционном доходе; о вкладах работодателей; о вкладах работников; о других доходах; о пенсиях, выплачиваемых или предназначенных к выплате (с анализом по категориям пенсий); об административных и прочих расходах; о налогах на прибыль; о прибылях и убытках от выбытия инвестиций или от изменения их ценности; о переводах из других планов и переводах в другие планы.

Актуарная информация (только для плана с установленными выплатами) содержит: данные об актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий (рассчитывается на основе информации о размере пенсий, причитающихся по условиям плана; стоимости оказанных услуг и с использованием данных о текущем или прогнозируемом уровне зарплаты); раскрытие основных актуарных допущений; описание метода, который используется для определения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий; дату самой последней актуарной оценки.

2. Порядок формирования сегментной отчетности в соответствии с МСФО

отчетность пенсионный вознаграждение отчетность

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», результат сближения международных стандартов с US GAAP, пришел на смену ранее действовавшему МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность». Новый стандарт применяется к периодам, начинающимся с 1 января 2009 года и позднее, и регламентирует раскрытие информации об операционных сегментах в годовой и промежуточной финансовой отчетности [2, с. 542].

Особенности стандарта. Вместо строгой регламентации примечаний о сегментах, ранее предлагаемой МСФО 14, МСФО 8 предусматривает необходимость раскрывать в финансовой отчетности, прежде всего консолидированной, информацию, позволяющую пользователем оценивать финансовые последствия видов деятельности, которыми занимается отчитывающаяся организация и экономические условия, в которых она работает. МСФО 8 требует обязательного предоставления сегментной отчетности в составе финансовой отчетности тех компаний, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке или которые готовятся к их выпуску в обращение на открытый фондовый рынок [3, с. 400].

Обязанная представлять сегментную отчетность материнская компания, составляющая консолидированную финансовую отчетность группы, освобождается от предоставления отчетов по сегментам в своей отдельной финансовой отчетности.

Компания, от которых стандарт не требует предоставления сегментной отчетности, могут по собственной инициативе представлять таковую в составе своей публичной финансовой отчетности. Однако, если такая компания раскрывает информацию по сегментам не в полном соответствии с МСФО 8, то она не может называть ее сегментной отчетностью и представлять такую информацию как сегментная.

Лицо, принимающее решения. Новый стандарт вводит понятие «высшего руководства, ответственного за принятие решений». Данный орган управления может быть как единоличным (один человек), так и коллегиальным. Ему предоставляется внутренняя отчетность, на основании которой и принимаются управленческие решения.

Операционные сегменты. МСФО не ограничивают количества выделяемых отчетных сегментов, но следует помнить, что затраты на подготовку отчетности должны соответствовать результату. Исходя из этого принципа рекомендуется не вдаваться в излишнюю детализацию. Так, если у компании более 10 сегментов, то нужно разобраться, не были ли превышены «пределы разумного».

Определение. В МСФО 8 выведены операционные сегменты - компоненты компании, обладающие следующими характеристиками [2, 452]:

ь осуществляют хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);

ь по сегментам имеется отдельная финансовая информация;

ь результаты деятельности сегмента регулярно анализируются ответственным лицом компании в целях принятия решений о выделении ресурсов и оценки эффективности деятельности сегмента.

Однако приведенных критериев недостаточно, чтобы корректно определить основу сегментации.

Количественные пороговые значения. Компания должна представлять информацию по операционному сегменту, если его показатели превосходят какое-либо из следующих пороговых значений [2, с. 547]:

ь выручка от внешних покупателей и от внутренних операций с другими сегментами компании составляет не менее 10% совокупной выручки всех сегментов;

ь финансовый результат (прибыль либо убыток) сегмента в абсолютном выражении составляет не менее 10% от большей в абсолютном значении величины: совокупной прибыли всех операционных сегментов или совокупного их убытка;

ь на активы операционного сегмента приходится не менее 10% общей величины активов всех операционных сегментов.

Если совокупная выручка от внешних покупателей по всем отчетным сегментам меньше 75% общей выручки компании, следует выделять дополнительные отчетные сегменты, даже если они не удовлетворяют количественным пороговым показателям. Делать это нужно до тех пор, пока по крайней мере 75% выручки не будет приходиться на отчетные сегменты.

В случае, если операционный сегмент не удовлетворяет количественным пороговым показателям, он, тем не менее, может рассматриваться как отчетный. Для этого достаточно, чтобы руководство компании считало необходимым отдельно раскрыть информацию по нему.

Информацию о других видах хозяйственной деятельности и сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить. Раскрытия в этом случае будут сделаны по категории «все прочие сегменты». При этом приводится описание источников выручки, включенных в категорию «все прочие сегменты».

Алгоритм выделения отчетных сегментов. В каждом конкретном случае последовательность выделения отчетных сегментов будет примерно одинакова. Ниже приведем один из возможных вариантов.

Шаг 1. Проанализировать управленческую отчетность компании. Выделить те виды деятельности, по которым для лица, принимающего решение о выделении ресурсов или распределении активов по видам деятельности, готовится информация о доходах и расходах, рассчитываются аналитические показатели. Соотнести данные виды деятельности с организационной структурой компании. Проанализировать, есть ли в компании подразделения (руководители), отвечающие за показатели по данным видам деятельности. На основании такого анализа окончательно выделить операционные сегменты.

Шаг 2. Проанализировать возможность объединения операционных сегментов со сходными экономическими показателями. Например, сегменты могут быть однородны по производимым продуктам (услугам), производственным процессам, ориентированы на одинаковые типы или классы потребителей. Их могут сближать способы распространения продуктов или оказания услуг либо регулирующая среда (последнее относится, например, к финансовым организациям).

Шаг 3. Изучить количественные пороговые значения, необходимые для признания сегмента отчетным. Из ранее объединенных по определенным признакам сегментов выделить те, показатели которых выше количественных пороговых значений.

Шаг 4. Проверить, приходится ли на выделенные таким способом сегменты 75% общей выручки. Если нет, проводите дальнейшее выделение, чтобы раскрыть по сегментам не менее 75% общей выручки. Данные сегменты являются отчетными сегментами.

Шаг 5. Те сегменты, которые не стали отчетными, объединить в категорию «прочие».

Раскрытие информации. Раскрывается, в частности, следующая информация.

Выручка и расходы:

ь выручка от внешних покупателей, а также от операций с другими сегментами компании;

ь сумма амортизации;

ь доля предприятия в прибыли (убытке) зависимых компаний и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия;

ь расход (доход) по налогу на прибыль;

ь процентные доходы и расходы. Доходы раскрываются отдельно от расходов за исключением сегментов, большая часть выручки которых получена за счет процентов. В таком случае лицо, принимающее решения, может полагаться на чистую процентную выручку при оценке результатов деятельности сегмента и выделении ему ресурсов. Соответственно, в отчетности можно привести выручку за вычетом расходов, раскрыв данный факт;

ь существенные статьи доходов и расходов (например, от финансовых операций, доходы и расходы от реализации активов), существенные неденежные статьи.

Активы:

ь величина инвестиций в зависимые компании и совместные предприятия, которые отражаются по методу долевого участия;

ь суммы приобретенных внеоборотных активов, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов и прав, возникающих по договорам страхования.

Принципы подготовки информации. Помимо показателей, подлежит раскрытию и принцип подготовки информации о сегментах, а также данные сверки приводимой информации с показателями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Это связано прежде всего с тем, что принципы подготовки управленческой отчетности, а следовательно, и сегментной информации могут отличаться от МСФО.

Список литературы

отчетность пенсионный вознаграждение отчетность

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 464 с.

2. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 656 с.

3. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: [учеб. Для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалт. учет, анализ и аудит»] / В.Ф. Палий. - Изд. 4-е, доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 510 с.

4. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. Л.И. Ушвицкого, А.А. Мазуренко - Ростов н/Д.: Феникс, 2009. - 153 с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности: концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности / О.В. Соловьева. - М.: Эксмо, 2010. - 286 с.: табл.

6. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Ю.И. Проскуровская. - 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2010. - 278 с.

7. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебник / В.Т. Чая, Г.В. Чая. - М.: КНОРУС, 2006. - 272 с.

8. МСФО: учет и отчетность: практическое пособие / Е.Ю. Ремизова, Г.С. Султанова. - М: Омега-Л, 2010. - 131 с.: табл.

Размещено на Allbest.ru