Организация бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Организация бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

Очно-заочная форма обучения

направление 080100 - Экономика

Студент:

3 курс, 2 группа

Кузнецова Н.М.

Руководитель:

преп. Куницина Я.Н.

Воронеж 2011

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы учета у субъектов малого предпринимательства

1.1 Понятие малого предпринимательства и критерии отнесения к ним

1.2 Характеристика налоговых режимов применяемых в малом предпринимательстве

2. Бухгалтерский учет у субъектов малого предпринимательства

2.1 Особенности учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения

2.2 Особенности учета операций при использовании единого налога на вмененный доход

2.3 Отчетность субъектов малого предпринимательства

Заключение

Список использованных источников

Введение

учет доход расход налог

Малое предпринимательство является ключевым элементом современной рыночной экономики, способствующим образованию регулируемого, социально ориентированного рыночного механизма, поддержанию здоровой конкурентной среды, обеспечению предпосылок для быстрого и устойчивого экономического роста. Социально-экономическую значимость малого бизнеса убедительно подтверждает опыт промышленно развитых стран: США, Великобритании, Германии, Франции и др., в экономике которых ему по ряду показателей принадлежит заметное, а подчас и ведущее место. В России экономическая сущность малого предпринимательства остается не полностью раскрытой - его развитие сдерживает отсутствие адекватной правовой среды, обеспечивающей надежные юридические гарантии прав и интересов субъектов малого бизнеса, недостаточность и неэффективность мер их государственной поддержки.

Принятый 14 июня 1995 г. Федеральный закон № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», впервые на законодательном уровне закрепивший основы деятельности субъектов малого бизнеса, не сформировал стабильных условий для их функционирования, и не обеспечил практической реализации закрепленных в нем положений-деклараций, касающихся форм и методов государственной поддержки малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В настоящее время деятельность субъектов малого предпринимательства нормативно регулируется Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Практика применения ФЗ-88 от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» свидетельствует о несовершенстве закрепленных в нем правовых конструкций, которые не отвечают динамике и потребностям развития малого предпринимательства в стране. Потребность в совершенствовании действующего законодательства обусловливает необходимость обращения к изучению теоретических основ и экономико-правовых аспектов малого предпринимательства, к комплексному изучению практических проблем в деятельности субъектов малого бизнеса в России.

Цель курсовой работы - определить организацию бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Задачи

определить понятие малого предпринимательства и критерии отнесения к ним,

охарактеризовать налоговые режимы, применяемые в малом предпринимательстве,

рассмотреть особенность учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения,

рассмотреть особенности учета операций при использовании единого налога на вмененный доход,

рассмотреть отчетность субъектов малого предпринимательства.

Особую актуальность имеет проблема разработки и дополнения действующего законодательства нормами, закрепляющими правовые механизмы поддержки малого бизнеса в сфере льготного кредитования и страхования. Первостепенное значение имеет совершенствование системы налогообложения малых предприятий.

В сфере экономики малые предприятия функционируют наряду со средними и крупными организациями. Обладая скромными размерами (как по объемам продаж, так и по числу занятых работников), за счет своего большого количества малые предприятия играют важную роль в национальной экономике любой промышленно-развитой страны. Малое предпринимательство предоставляет до 70% рабочих мест, а доля его участия в ВВП колеблется от 30 до 50%

1. Теоретические основы учета у субъектов малого предпринимательства

1.1 Понятие малого предпринимательства и критерии отнесения к ним

Изучая вопросы малого предпринимательства в РФ, необходимо обратиться к самому понятию малого предпринимательства, но вначале необходимо рассмотреть критерии отнесения организации к субъекту малого предпринимательства. В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено с 1988 года.

К категориям субъектов малого и среднего предпринимательства по ФЗ-209 от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» относят:

Внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий, выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ // Официальный текст. - М.:, 2007. - 12 с.

С 1 января 2010 г. добавились еще два показателя: Новгородский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В.Д. Новгородский, Р.Л. Сабанин. - М., 2010. - С. 7.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Предельные значения выручки и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов будут устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с постановлением правительства РФ от 22 июля 2008 года №556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьяне (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям: Постановлением правительства РФ О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства от 22 июля 2008 года №556

1. Для юридических лиц то же что и ФЗ-209 от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

2. Требования о численности работников остаются те же, что определялись ранее в Федеральном законе №209-ФЗ от 24.07.2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовую стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. рублей (60 млн. рублей - для микропредприятий).

Средняя численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные) относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Все малые предприятия относятся к негосударственной форме собственности.

Гражданский кодекс Российской Федерации, как впрочем и иные нормативные акты, к сожалению, не содержат определения понятий «малое предпринимательство», «малый бизнес», что приводит к неоднозначности подходов различных авторов к сущности этих понятий. В экономической литературе с целью идентификации малого бизнеса определяются субъекты предпринимательской деятельности, которых по определенным критериям относят к субъектам именно малого предпринимательства. Малым предпринимательством (малым бизнесом), согласно определению, данному М.Г. Лапустой, Ю.Л. Старостиным, признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конструирующие сущность этого понятия. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии / Д.А Ендовицкий Р.Р. Рахматуллина. - М., 2007. С. 17.

Таблица 1. Воронежский статистический ежегодник. 2010 : Стат сб. / Воронежстат. - Воронеж, 2010. - С. 125. (340) Основные показатели работы малых предприятий по видам экономической деятельности в 2009 году

	Число предприятий	Среднесписочная численность (без внешних совместителей)	Оборот организаций
	единиц	в % к итогу	единиц	в % к итогу	единиц	в % к итогу
Всего по области В том числе по видам экономической деятельности:	2222	100,0	102925	100,0	84639,8	100,0
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	283	12,7	11068	10,8	6715,8	7,9
Рыболовство, рыбоводство	10	0,5	249	0,2	92,9	0,1
Добыча полезных ископаемых	5	0,2	228	0,2	119,7	0,1
Обрабатывающие производства	304	13,7	10305	10,0	8868,1	10,5
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	35	1,6	1422	1,4	861,6	1,0
Строительство	222	10,0	12427	12,1	8983	10,6
Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	827	37,2	49342	47,9	47555,7	56,2
Гостиницы и рестораны	62	2,8	1761	1,7	756,2	0,9
Транспорт и связь	111	5,0	3711	3,6	1688,2	2,0
Финансовая деятельность	13	0,6	48	0,0	178	0,2
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	275	12,4	10207	9,9	8007,5	9,5

Из табл. 1 видно четкое распределение деятельности субъектов малого предпринимательства по видам деятельности в регионе. Наибольшее число малых предприятий задействована в сфере операций с недвижимостью, сельском хозяйстве и строительстве, малая доля субъектов малого предпринимательства занимается финансовой деятельностью, рыболовством и добычей полезных ископаемых в Воронежской области.

По количеству субъектов малого предпринимательства в Воронеже и Воронежской области занимает третье место после Москвы и Московской области в Центральном федеральном округе. Малые предприятия в Воронежской области являются крупнейшими представителями по производству мясных и колбасных изделий, а также кондитерских изделий в Центральном федеральном округе. Регионы России. Социально-экономические показатели

Из этих критериев можно определить понятие «малое предпринимательство».

Малое предпринимательство - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях.

1.2 Характеристика налоговых режимов применяемых в малом предпринимательстве

Особенности организации налогового учета у субъектов малого предпринимательства зависят в первую очередь от применяемого хозяйствующим субъектом режима налогообложения.

С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

Упрощенная система налогообложения (УСН).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Обычная система налогообложения (ОСН).

Упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход Новгородский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В.Д. Новгородский, Р.Л. Сабанин. - М., 2010. - С. 53. .

Каждый из них оказывает свое весьма отличающееся от других влияние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта. В нашей работе мы подробнее остановимся на рассмотрении первых трех налоговых режимов из приведенного ранее перечня существующих режимов

Упрощенная система налогообложения применяется малыми предприятиями, предусмотрена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты российской федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации Федерального Закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ Переход к упрощенной системе налогообложения или переход к другой налоговой системе осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога при ввозе товаров на территорию РФ. Однако действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности сохраняется. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) // Официальный текст. - М., 2010.- С. 402.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие нормативно-правовыми актами муниципального уровня и применяется наряду с общей системой налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, могут осуществлять наличные денежные расчеты, при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека), который выдается в момент оплаты товара. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ //ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

Оказания бытовых услуг;

Оказания ветеринарных услуг;

Оказания услуг по ремонту, обслуживанию автотранспортных средств;

Оказания услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств;

Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, имеющими на балансе не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания услуг;

Розничной торговли (магазины и павильоны) с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;

Оказания услуг общественного питания, с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров;

Распространения наружной рекламы;

Оказания услуг по временному размещению и проживанию с общей площадью помещений не более 500 квадратных метров;

Оказания услуг по передаче во временное владение и пользование торговых мест, не имеющих торговых залов, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

Оказания услуг по передаче во временное владение и пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, в случае перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом условий, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) // Официальный текст. - М., 2010.- С. 422.

Общая (обычная, традиционная, классическая) система налогообложения - это система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает следующие налоги и сборы:

налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы;

налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

единый социальный налог (ЕСН);

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина;

таможенные пошлины;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог;

земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

взносы на обязательное пенсионное страхование;

страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако, большинство из перечисленных налогов и взносов исчисляются и уплачиваются только в том случае, если они занимаются определенным видом деятельности и возникает налогооблагаемая база. Традиционно, индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество. Системы налогообложения индивидуального предпринимателя. / Сайт ИП.

В соответствии с п.11 статьи 346 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату единого налога вместо ряда налогов, в том числе налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, индивидуальные предприниматели, не использующие УСН, подпадают под общий режим налогообложения, установленный НК РФ. Для того чтобы решить, что является более выгодным для индивидуального предпринимателя, рассмотрим общую систему налогообложения предпринимателя более подробно. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, порядок и сроки уплаты налога, а также порядок и сроки уплаты авансовых платежей устанавливает статья 227 НК РФ. Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:

Физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Исчисляют суммы налога самостоятельно, а также предоставляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют:

индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Общий режим налогообложения для ИП / Российский бухгалтер. - 23.07.09

Таким образом для осуществления бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях используются: упрощенная система налогообложения, система единого налога на вмененный доход и общий налоговый режим. В соответствии с Налоговым кодексом РФ организация вправе выбрать одну из этих налоговых систем и вести учет в соответствии с требованиями указанными в НК и законодательстве РФ.

2. Бухгалтерский учет у субъектов малого предпринимательства

2.1 Особенности учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения

Налогоплательщиками УСН являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на эту систему налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) // Официальный текст. - М., 2010.- С. 422.

Величина предельного размера доходов организации, не допускающая переход на упрощенную систему налогообложения в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если доходы организации в течение девяти месяцев со дня подачи заявления не превысили 15 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

Банки и страховщики;

Негосударственные пенсионные фонды и инвестиционные фонды;

Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

Ломбарды;

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и т.д.

Объектом налогообложения в Налоговом кодексе РФ признаются доходы организации.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации,

внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности; О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности п. 2.2 Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации пп. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ

расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;

суммы налога на добавленную; О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации пп. 8 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг;

расходы на обеспечение пожарной безопасности;

суммы таможенных платежей;

расходы на содержание служебного транспорта;

расходы на командировки;

расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ;

расходы на рекламу товаров;

расходы на подготовку и освоение новых производств;

суммы налогов и сборов;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации пп. 23 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ

расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации пп. 24 введен Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; Там же - пп. 25

расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; Там же - пп27.

судебные расходы и арбитражные сборы и т.д

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Если объектом налогообложения являются доходы, то они же и являются налоговой базой.

НБУСН = Д , (1)

где: НБУСН - налоговая база, при УСН

Д - доходы организации признанные Налоговым кодексом РФ.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и уплачивает минимальный налог - 1% от налоговой базы за налоговый период, если сумма налога в обычном порядке меньше минимального. О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации пп. 24 введен Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ

НБУСН = Д - Р, (2)

где: НБУСН - налоговая база, при УСН

Д - доходы организации признанные налоговым кодексом,

Р - расходы организации признанные в налоговом кодексе

Налогоплательщик может в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы, увеличить сумму убытков.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Налоговый период - календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, торговые организации, применяющие упрощенную систему, имеют возможность реализовывать товары по более низким ценам, чем предприятия с обычной системой налогообложения. При этом чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации, у них больше.

2.2 Особенности учета операций при использовании единого налога на вмененный доход

Налогоплательщик - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на ЕНВД, обязаны зарегистрироваться для ведения налогового учета.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ

Субъект малого предпринимательства становятся агентом по налогу на прибыль в следующих случаях:

при выплате доходов иностранным организациям;

при выплате дивидендов учредителям или процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве / А.В. Касьянов. - М.. 2008. - С. 339. (347)

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных образований могут умножать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах в ред. Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами муниципальных образований значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации п. 11 введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве / А.В. Касьянов. - М.. 2008. - С. 327. (347)

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

К2 = rд(ф)нп / rднп (3)

где, К2 - коэффициент;

rд - количество календарных дней в месяце налогового периода;

rд(ф) - количество рабочих дней в месяце (за вычетом праздничных) налогового периода.

При определении налоговой базы предприниматель должен разделить значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем. Таким образом, налоговую базу можно вычислить применив формулу:

НБЕНВД = (К2/rд) * rд(ф) (4)

где, НБЕНВД - налоговая база при ЕНВД;

К2 - коэффициент;

rд - количество календарных дней в месяце;

rд(ф) - количество рабочих дней в месяце (за вычетом праздничных).

Налоговым периодом признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ п. 3

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ. А именно:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;

- выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности. В 2005 г. «вмененный» налог не мог уменьшаться на пенсионные взносы более чем на 50 процентов, для больничных же никаких оговорок в НК РФ не было. Поэтому «вмененщики» уменьшали единый налог на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы. С 2006 г. этот порядок изменился: ЕНВД вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов с учетом выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Иными словами в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве / А.В. Касьянов. - М.. 2008. - С. 327. (347)

В отношении пособий по временной нетрудоспособности следует обратить внимание на следующее. Такие пособия выплачиваются за счет двух источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц;

- средств работодателей в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.

Малое предпринимательство может уплачивать добровольные страховые взносы на случай собственной временной нетрудоспособности в размере 3,5% от суммы своих доходов.

При применение системы налогообложения как ЕНВД для субъектов малого предпринимательства положительно влияет на уменьшение налоговой базы и величины налога по некоторым статьям затрат Однако на наш взгляд - применение ЕНВД осложнено техническими подсчетами связанными с уровнем определения коэффициента К2 и закрепление его полного расчета в нормативно-правовых документах.

2.3 Отчетность субъектов малого предпринимательства

Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» Федеральный закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства бухгалтерской отчетности.

Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

бухгалтерский баланс (Приложение 1);

отчет о прибылях и убытках (Приложение 2);

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту. Федеральный закон о бухгалтерском учете п. 2 ст. 13 № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.// Официальный текст. - М., 2010. - 12.

Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отражает количественную характеристику важнейших элементов финансовой отчетности. В нем содержатся показатели, раскрывающие информацию об активах, капитале, обязательствах организации, что позволяет оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основе изучения содержания баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером, оценить кредитоспособность и возможные риски своих вложений и других взаимоотношений. Учитывая положительные стороны традиционного бухгалтерского баланса, необходимо отметить и имеющиеся в нем недостатки, которые требуют трансформации при принятии эффективных управленческих решений, реорганизации, санации и изменении собственности:

-- баланс не отражает действительную стоимость фирмы, всех экономических ситуаций, всех ценностей фирмы, а те ценности, которые показываются, учитываются не по их действительной стоимости;

-- финансовый баланс не всегда отражает истинную и справедливую картину предпринимательства по многим показателям.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, является Отчет о прибылях и убытках, который в соответствовал с основной задачей бухгалтерского учета, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...» Федеральный закон о бухгалтерском учете п. 2 ст. 13 № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.// Официальный текст. - М., 2010. - 12.. Такой подход к отчету о прибылях и убытках, изложенный в отечественных нормативных актах, в полной мере соответствует принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности.

Отчет о прибылях и убытках является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов, которая, построена на принципах соотношения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов. Преимуществом данной формы отчета являются наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами. Отчет о финансовых результатах в ряде развитых стран зачастую и не без основания считается более существенной формой, нежели баланс. Однако при интерпретации величины прибыли должна существовать взаимосвязь между этими балансом и отчетом о финансовых результатах -- значение прибыли будет зависеть от принятой методологии построения баланса (динамическая или статическая). Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпадать с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимся к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности и позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Федеральный закон о бухгалтерском учете п. 2 ст. 15 № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.// Официальный текст. - М., 2010. - 14.

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации

Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.

В пункте 1 Приказа Росстата от 12.08 2008 № 185 «Об усилении контроля за соблюдением законодательства по представлению бухгалтерской отчетности организаций в органы государственной статистики» руководителям территориальных органов Росстата приказано строго соблюдать положения законодательства о бухгалтерском учете в части требования от организаций представления в адрес органов государственной статистики только годовой бухгалтерской отчетности. В случае поступления в адрес территориальных органов Росстата квартальной (промежуточной) бухгалтерской отчетности организациям, ее представившим, должно быть направлено письменное разъяснение о порядке предоставления бухгалтерской отчетности в адрес органов государственной статистики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Значение бухгалтерской отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Трусов А.Ф. Бухгатрерский, налоговый учет и делопроизводство на Excel для малого бизнеса / А.Ф. Трусов. - СПб., 2008. - С. 89. (224)

Отчетность субъектов малого предпринимательства -- это набор, как правило, регламентированных показателей, представленных в специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и соответствующие фонды.

Заключение

Малое предпринимательство - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях.

Ддля осуществления бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях используются : упрощенная система налогообложения, система единого налога на вмененный доход и общий налоговый режим. В соответствии с Налоговым кодексом РФ организация вправе выбрать одну из этих налоговых систем и вести учет в соответствии с требованиями указанными в НК и законодательстве РФ.

Тторговые организации, применяющие упрощенную систему, имеют возможность реализовывать товары по более низким ценам, чем предприятия с обычной системой налогообложения. При этом чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации, у них больше.

При применение системы налогообложения как ЕНВД для субъектов малого предпринимательства положительно влияет на уменьшение налоговой базы и величины налога по некоторым статьям затрат Однако на наш взгляд - применение ЕНВД осложнено техническими подсчетами связанными с уровнем определения коэффициента К2 и закрепление его полного расчета в нормативно-правовых документах.