Принципы и предмет бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

16

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Предмет бухучета

Предметом б.у. является имущество и обязательство и их движение в процессе производственно-хоз. деятельности предприятия.

Каждый отдельный вид имущества, обязательств или фактических хоз. операций представляет собой объект б.у.

К важнейшим объектам относятся:

- основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты по зарплате, производство продукции, производственные затраты, израсходованные на изготовление продукции, готовая продукция и ее реализация, расчетно-кредитные операции, финансовые результаты и т.д.

Хоз. операция характеризует отдельные хозяйственные факты, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источников его образования.

В интересах управления и контроля важно знать:

1. как используются средства, т.е. в чем они выражены. Какова их функциональная роль в осуществлении хоз. деятельности.

2. за счет каких источников эти средства получены, как они образовались и каково их целевое назначение.

Отсюда объекты б.у. классифицируются по трем признакам:

1. по видам и размещению.

2. по источникам образования и назначению

3. по хоз. процессам.

Такое подразделение имеет важное значение для определенных потребностей предприятия в основном и оборотном капитале и источников его получения. Для правильной постановки б.у. и контроля, все средства предприятия классифицируются в соответствии с их функциональной ролью в процессе деятельности и источником формирования.

2. Хоз. средства - совокупность имущества, материальных и дополнительных ресурсов предприятия. Их принято называть активом предприятия.

Активы предприятия включают: внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относятся: основные средства и нематериальные активы.

Основные средства - совокупность материально - вещественных ценностей, использующихся в качестве средств труда и производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. Либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с основным документом, использующемся при учете основных средств - ПБУ «учет основных средств» от 1.01.1991 г.

В состав основных средств включаются: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспорт, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности предприятия, внутрихозяйственные дороги и др. основные средства.

К основным средствам также относится производственный и хозяйственный материал и принадлежности, если их срок полезного использования превышает 1 год.

Для основных средств характерно:

- участвовать в производственном процессе длительное время.

- стоимость свою переносят на изготовленную продукцию частями (ежемесячно, равномерно, по нормам амортизации)

- сохраняют свою натуральную внешнюю форму.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Собственные основные средства числятся у предприятия на балансе. К ним относят объекты:

1. полученные в счет вклада в уставный капитал.

2. приобретенные за плату

3. полученные по договору дарения или безвозмездно

4. построенные или изготовленные на предприятии, обнаруженные при инвентаризации.

К арендованным средствам относятся объекты, полученные по договору имущественного найма во временное владение и пользование на условиях последующего выкупа или без выкупа.

К нематериальным активам относятся активы, которые отвечают следующим критериям:

1. имеют денежную оценку

2. используются длительное время (свыше 12 месяцев)

3. приносят доход предприятию.

К ним относятся: лицензии, патенты, права пользования землей, водой и др. природными ресурсами, организационные расходы и др.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовления и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Оборотные активы - различные вещественные элементы производства, использующиеся в качестве предметов труда в производственном и ином хоз. процессе.

Для них характерно следующее:

1. участвовать только в первом производственном цикле.

2. сразу целиком переносят свою стоимость на продукцию.

3. теряет свой внешний вид или натуральную форму.

Согласно ПБУ 5/98 «учет материально-производственных запасов», материально-производственные запасы представляют собой часть имущества предприятия:

1. использование при производстве продукции, выполнение работ и оказание услуг

2. предназначение для продажи

3. использование для управленческих нужд предприятия.

Кроме предметов труда к материально-производительным запасам отнесены некоторые средства труда, срок полезного использования которых менее 12 месяцев независимо от стоимости. К ним относится инвентарь, инструменты, хоз. принадлежности и др.

К оборотным активам относят также денежные средства, т. к. поступают и расходуются постоянно большая часть средств предприятия, которая хранится на расчетном, валютном и специальных счетах в учреждениях банка.

Небольшая часть, необходимая предприятию наличных денег для текущих хоз. средств находится у него в кассе. В пределах лимита, установленного банком. Превышение этого лимита допускается только в день выдачи зарплаты.

Самостоятельная группа оборотных средств составляет финансовые активы предприятия. Это вложения в ценные бумаги, вклады в уставный капитал другого предприятия и предоставления займы независимо от срока, на который они сделаны. К ценным бумагам относятся государственные облигации, вексель, чек, банковская сберегательная книжка на предъявителя, акция, приватизационные ценные бумаги и др. документы.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются на учет по фактическим затратам на приобретение.

К оборотным активам относятся также средства в расчетах. Они представляют собой доли др. юридических или физических лиц данному предприятию за выполнение работы или оказанные услуги, отгруженную продукцию и др. такие доли называются дебиторской задолженностью.

К ней относят: задолженность подотчетных лиц, покупателей и заказчиков и т.д.

2. Характеристика метода бухучета

Под методом б.у. понимают совокупность приемов и способов, посредством которых количественно отражается предмет учета и его объекты (средства, источники и хоз. процессы). Метод б.у. должен удовлетворять следующие требования: он должен обеспечивать своевременное получение точных и полных данных об объектах учета, первичные и обобщающие показатели об этих объектах.

Метод б.у. состоит из отдельных элементов:

1. документация

2. инвентаризация

3. оценка

4. калькуляция

5. бух. счета

6. двойная запись

7. балансовое обобщение (баланс)

8. отчетность

Документация и инвентаризация являются способом первичного отражения объектов б.у. (средств, источников и хоз. процессов).

Оценка и калькуляция являются способами стоимостного учета.

Бух. счета и двойная запись выступают как способы текущего учета (группировки)

Баланс и отчетность - это способы получения обобщающих показателей.

Все 8 элементов тесно связаны друг с другом и каждый последующий отражается на предыдущем элементе.

3. Бух. баланс и его строение

В переводе с латинского, баланс означает двухчашечные весы.

Бух. баланс - это способ обобщенного отражения и экономичной группировки в денежной оценке средств предприятия по видам и источникам их образования на определенный момент. Бух. баланс состоит из двух частей: актива и пассива.

Актив характеризует имущественное состояние предприятия

Пассив характеризует источник образования этого имущества.

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса. Особенностью бух. баланса является равенство денежных итогов актива и пассива. Это равенство обязательно для баланса любого предприятия. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Бух.баланс, как и всю бух. отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. Это характеризует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бух. балансе и бух. отчетности.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов:

1. Сальдовый баланс - в денежной оценке характеризует имущество объекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

2. Оборотный баланс - информация о движении средств и источников за определенный период. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного, ликвидационного балансов.

Баланс, с которого начинается хоз. деятельность, называется вступительным, а составленный по итогам года - заключительным.

По срокам представления различают: месячный, квартальный, полугодовой и годовой балансы.

Баланс, составленный при ликвидации предприятия, называется ликвидационным, а при его преобразовании, в случае выделения одного из его подразделений в самостоятельное предприятие - разделительным балансом.

Бух. баланс имеет большое практическое значение. Его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хоз. операций.

Статьи баланса показывают величину имущества и обязательств предприятия на определенную дату. Статьи актива показывают, как размещено имущество предприятия, или во что оно было вложено. Статьи пассива баланса показывают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных средств предприятия, а какая за счет привлеченных средств.

В активе баланса 2 раздела.

1. Внеоборотные активы. В этом разделе содержатся хоз. средства длительного использования. Сюда входят нематериальные активы, которые приравниваются к основным средствам по длительному использованию, но не имеют натуральную форму. К ним относятся: бухгалтерские программы, права пользования природными ресурсами, право на использование изобретений, торговых марок, лицензии, патенты (счет №04 «нематериальные активы»).

Основные средства включаются в итог баланса по остаточной стоимости.

2. Оборотные активы.

Здесь представлены запасы в виде сырья и материалов, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, отгруженные товары, расходы будущих периодов, прочие запасы и товары.

В этом разделе отражаются НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, выданные авансы и др.) Во втором разделе показываются также денежные средства (касса, расчетный счет, валютные счета, прочие денежные средства) и прочие оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов.

1. Капитал и резервы.

В этот раздел входит уставный, резервный, добавочный капиталы, целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль прошлых лет и нераспределенная прибыль отчетного года.

2. долгосрочные обязательства.

Здесь представлены заемные средства (долгосрочные кредиты и долгосрочные займы), и прочие долгосрочные пассивы.

3. краткосрочные обязательства.

Сюда входят краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы, кредиторская задолженность. В этом разделе отражены суммы начисленные, но еще не перечисленные в бюджет, органам социального страхования, задолженности по оплате труда, поставщики и подрядчики, и прочие кредиторы. Наше предприятие временно использует эти средства в своем обороте (до перечисления), хотя реально эти средства ему не принадлежат. В этот раздел относятся также расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие краткосрочные пассивы.

Те суммы, которые даны в балансе по статьям, мы используем для открытия счетов и ведения в них текущего учета.

4. Бух. счета, их строение и связь с балансом

Бух. счета представляют собой способ отражения отдельных объектов в текущем порядке. Например, отдельных видов средств, отдельных источников и отдельных хоз. процессов.

При помощи счетов осуществляется группировка и оперативный контроль за отдельными объектами и отдельными хоз. процессами. С помощью бух. счетов получают информацию об остатке объектов на начальный период, об увеличении объекта за этот период, об уменьшении объекта, об остатке объекта на конец периода.

Каждому объекту соответствует свой счет. По своей форме счет - это таблица, левая часть которой называется «дебет», а правая «кредит».

В переводе с латинского «дебет» означает - «он должен»; а «кредит» - «он верит».

Значение дебета и кредита зависит от того, какой объект отражается на счете. Может отражаться вид хоз. средств и вид источников.

Существенность взаимосвязи счетов с балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хоз. операций, отраженных на счетах. Внешне взаимосвязь между счетами и балансом проявляется в следующем:

в начале отчетного периода в соответствии с данными баланса открываются счета. На каждый вид средств или источника, требующий самостоятельного учета, заводится счет, на который записывается остаток:

- по активным счетам в дебет

- по пассивным счетам в кредит.

На протяжении отчетного периода на счетах синтетического и аналитического учета отражаются совершающиеся на предприятии операции с указанием номеров. В синтетических счетах указываются корреспондирующие счета. В аналитических счетах дается пояснительный текст или ссылка на документ, оформляющий данную операцию. По окончании записей за отчетный период, подсчитываются итоги оборотов и выводятся новые остатки.

Если в течение отчетного периода возникает необходимость отразить операцию по счету, не имевшего остатка на начало периода, то его открывают путем записи суммы этой операции.

На основе проверенных итогов синтетических счетов составляется баланс предприятия на следующую отчетную дату. Для этого остатки на счетах показываются по соответствующим статьям баланса.

Итак, баланс используется при открытии счетов в начале периода для обеспечения правильности проставляемых на них начальных остатков, и составляются в конце периода на основе данных, содержащихся в счетах, правильность которых проверяется путем сличения итогов соответствующих синтетических и аналитических счетов.

5. Характеристика активных и пассивных счетов

Счета, на которых отражаются виды средств, называются активными; а счета, на которых отражаются источники образования хоз. средств, называются пассивными.

В активных счетах дебет означает: расход, использование, уменьшение объекта.

В пассивных счетах дебет и кредит имеют противоположные значения по сравнению с активными. Т.е. дебет - уменьшение объекта, а кредит - увеличение объекта.

В каждом бух. счете показываются следующие записи:

1. Записывают начальный остаток объекта или его называют сальдо начальное и обозначают - Сн.

2. производятся записи, связанные с увеличением объекта. Общая сумма по увеличению объекта называется оборотом (в активных счетах - это дебетовый оборот, в пассивных счетах - кредитовый). Д_об и К_об.

3. производятся записи, связанные с уменьшением объекта. Общая сумма по уменьшению объекта называется оборотом (в активных счетах - кредитовый оборот, в пассивных счетах - дебетовый).

4. записывается конечный остаток Ск (сальдо конечное).

А. рассмотрим пример строения активного счета.

На 1 января в кассе имелось денег 1500 руб. В январе по кассе имели место следующие операции:

1. 3 января поступило в кассу от продажи продукции 5000 руб.

2. 5 января поступило в кассу с расчетного счета в банке - 15000 руб.

3. 7 января поступило в кассу от дебиторов 2000 руб.

4. 8 января выдано из кассы на командировочные расходы - 12000 руб.

5. 29 января выдано из кассы - 4000 руб.

Требуется отразить эти операции в учете и выявить остаток денег в кассе на 1 февраля.

Дебет	Счет 50 «касса»	кредит
Сн 1500 руб. 1. 5000 руб. 2. 15000 руб. 3. 2000 руб.	4. 12000 руб. 5. 4000 руб.
Об. 22000 руб.	Об. 16000 руб.
Ск 7500 руб.

Конечное сальдо в активных счетах:

С Ск=Сн+Добб-Коб

Б. пример строения пассивного счета.

Обратимся к статье «краткосрочные кредиты банка». Задолженность предприятия перед банком по краткосрочным кредитам на 1 января составляет 50000 руб. В январе имели место следующие хоз. Операции:

1. 3 января получены ссуды в банке для выплаты зарплаты - 100000 руб.

2. 20 января предприятие получило в банке кредит для расчета с поставщиками - 80000 руб.

3. 27 января предприятие погасило задолженность банку по краткосрочным кредитам в размере - 90000 руб.

Требуется отразить операции в учете и установить, сколько предприятие должно банку на 1 февраля.

дебет	Счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Кредит
3. 90000 руб.	Сн 50000 руб. 1. 100000 руб. 2. 80000 руб.
Об. 90000 руб.	Об. 180000 руб.
	Ск 140000 руб.

Конечное сальдо в пассивных счетах

Ск=Сн+Коб-Доб

Помимо счетов для учета хоз. средств (активных счетов) и их источников (пассивных счетов) в б.у. существуют счета, на которых одновременно отражаются и хоз. средства и их источники, т.е. активно-пассивные счета.

К ним относятся:

Счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.

6. Синтетические и аналитические счета и их взаимосвязь

Аналитические счета - счета, которые открывает бухгалтер самостоятельно. Ведутся по желанию руководства и предназначены для оперативного управления. Ведутся в денежном выражении и в натуральных измерителях. Ведутся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетические счета - счета бухгалтерского баланса. Все счета перечислены в плане счетов. Ведутся только в денежном выражении.

Например: счет 10 - синтетический, 10-1,10-2 - аналитические.

7. Двойственное отражение операций на счете

бухгалтерский баланс счет двойственный

Каждая хозяйственная операция записывается 2 раза - по дебету одного счета и кредиту другого. Счета называются корреспондирующие. По каждой операции указывают дебет и кредит. Такие записи называются проводками. При составлении проводок делают:

- определяют корреспондирующие счета (№ счета из плана счетов)

- выявляют тип счета по отношению к балансу (активный или пассивный)

- указывают характер изменений на счете (+ или -, увеличение или уменьшение)

- на какой стороне счета записывается сумма по операции (по дебету или кредиту)

8. Бухгалтерские документы, их роль и значение

Система документирования - важнейшая составная часть организации бух. Учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы первичного учета.

Наличие единой первичной документации на предприятиях имеет важное организующее значение, что важно для внедрения компьютеризации учета. Единая документация построена так, что возможно применение разных форм в зависимости от конкретных условий деятельности.

В формах первичных документов предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: название предприятия и подразделения, дата составления, наименование документа, фамилия и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хоз. операции, количественные и суммовые показатели, характеризующие выполнение операции, и др.

По различным документам в плане документооборота предусматривается разный порядок их представления и обработки. Одни документы являются основанием для записей в регистрах бух учета без предварительной группировки (акты на оприходование и выбытие основных средств, бух. справки), другие предварительно группируются и обобщаются в соответствующих сводных документах (данные кассовых документов, док-ты по учету труда).

Бухгалтерские документы имеют важное организующее значение в бух. учете. В общем виде это движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения их сдачи в архив.

9. Формы бух. учета

Финансовый учет - обеспечивает составление финансовой отчетности, которая открыта для публикации и доступна внешним пользователям. Регламентируется стандартами, положениями, правилами (национальными, международными).

Управленческий учет - включает учет затрат калькулирования себестоимости, составляет бюджетный анализ безубыточности производства. Основная цель УУ - обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение результатов. УУ не инициирован жестко как финансовый учет.

Налоговый учет - подразумевает проведение расчетных корректировок данных финансового учета с целью соблюдения требований налогового законодательства и налоговой отчетности.

Различия ФУ и УУ:

ФУ: Регулирование учета - строгое и обязательное, обязаны вести все организации, объект учета - организации, потребление информации - внутреннее и внешнее, периодичности составления отчетности - унифицированы даты и отчетные периоды.

УУ: Регулирование - относительная свобода, обязательность ведения - не обязат., объект учета - внутр. подразделения, внутр. потребители информации, периодичность составления отчетности - разные даты и периоды в зависимости от информационной потребности.

бухгалтерский баланс счет двойственный

10. План счетов бух. учета и его значение

Важное организующее значение в бух. учете имеет план счетов. Каждый счет должен отражать реальные суммы средств предприятий или источников средств без применения счетов, дающих необоснованное увеличение сумм баланса, а также транзитных счетов. В учете не должны применяться счета по перераспределению средств и жесткому лимитированию их целевого направления. Счета помогают получать сведения о движении имущества для управления хоз. процессами, осуществления контроля. Счет открывают на каждый объект учета.

Счет - двусторонняя таблица, документ, на кот. отражены хоз. операции. Счета бывают активные, пассивные. Счета на основе балансовых статей делятся на: синтетические (счета I порядка, счета II порядка) и аналитические (счета III порядка).

Балансовые счета делятся на: активные, пассивные. Сальдо - расчетная величина. Счета активно-пассивные могут иметь сальдо дебетовое и кредитовое.

11. Классификация счетов бухгалтерского учета

В зависимости от экономического содержания, смысла, познания, структурные счета делятся на соответствующие группы (классифицируются).

Классификация счетов бухгалтерского учета - это система счетов, объединенных в группы по наиболее существенному признаку (экономическому смыслу, назначению, структуры).

Классификация счетов по экономическому смыслу объединяет счета, имеющие экономическую однородность объектов учета.

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

1я - счета хозяйственных средств;

2я - счета хозяйственных процессов;

Зя - счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

Счета хозяйственных средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах.

Первая группа счетов подразделяется на счета:

Денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

Средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

Оборотных средств (10, 14,41,43);

Нематериальных активов (04, 05);

Основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

Схема хозяйственных процессов отражает информацию о процессах реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовление материальных ценностей. Вторая группа включает следующие счета процессов:

Процесса реализации (90);

Процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

Процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов это счета, которые отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации.

Счета источников хозяйственных средств подразделяются на:

Счета заемных источников формирования имущества;

Счета собственных источников формирования имущества;

В свою очередь, счета заемных источников формирования делятся на:

Обязательства по распределению (68, 69, 70);

Обязательства организации (60, 62, 66, 67, 76).

Счета собственных источников формирования имущества формируются из:

Счета прибылей и убытков (80);

Счетов бюджетного финансирования (86, 98);

Счетов капитала, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 9);

Счета финансовых результатов включают в себя счета 84, 91, 99.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию связано с производством готовой продукции и каждой его стадий.

Существует еще одна классификация счетов по экономическому признаку - деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активный счет - Это счет, на котором отражается учет хозяйственных средств (имущества) предприятия.

Активные счета располагаются в активе баланса.

Пассивный счет - Это счет, на котором отражается движение источников хозяйственных средств предприятия.

Пассивные счета располагаются в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета - Это счета, на которых одновременно отражаются движение имущества и источников в виде дебиторской и кредиторской задолжности. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам).

12. Учет кассовых операций

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (далее по тексту - Порядок ведения кассовых операций).

Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с «Едиными требованиями по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий» (Приложение №3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствии с банковскими правилами.

Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

оформление первичных документов по приходу и расходу;

регистрация первичных документов в журнале регистрации;

записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Размещено на Allbest.ru