Учет готовой продукции и ее продажи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Тема «Учет готовой продукции и ее продажи»



Содержание

Введение

1. Готовая продукция и ее оценка

2. Учет готовой продукции

3. Особенности учета готовой продукции при использовании счета 40

4. Инвентаризация готовой продукции

5. Учет расходов на продажу продукции

6. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерском и налоговом учете



Введение

Предприятие при планировании объема производства и определении производственной мощности решает, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость предприятия.

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимает готовая продукция.

Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов. В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. Так как по своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в насыщении рынка товарами (услугами). В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов за наличный расчет.

Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные производственные затраты.

Чтобы своевременно обеспечить бесперебойную работу предприятия материальными, трудовыми и другими ресурсами, необходимо осуществлять планирование объемов производства. Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового положения предприятия.

Целью данной работы является, формирование теоретических знаний и практических навыков по учету готовой продукции и ее продажи.

В процессе изучения темы необходимо решить следующие задачи:

1) формирование знаний о готовой продукции и ее оценки;

2) формирование знаний о учете готовой продукции;

3) особенности учета готовой продукции при использовании счета 40;

4) инвентаризация готовой продукции;

5) учет расходов на продажу продукции

6) определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерском и налоговом учете



1. Готовая продукция и ее оценка

бухгалтерский учет готовая продукция

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов -- в условных банках и т.д.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

- по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость -- при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам -- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

2. Учет готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

3. Особенности учета готовой продукции при использовании счета 40

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.

К счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» могут быть открыты субсчета:

40-01 «Нормативная (плановая) себестоимость»;

40-02 «Фактическая производственная себестоимость»;

40-03 «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости».

По кредиту субсчета 40-01 «Нормативная (плановая) себестоимость» в течение месяца отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со следующими счетами:

43 «Готовая продукция» - выпуск в течение месяца продукции по нормативной (плановой) себестоимости при применении метода оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

79 «Внутрихозяйственные расчеты» - выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости для обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы;

10 «Материалы» - списание изготовленной продукции, предназначенной для потребления в собственном производстве;

90 «Продажи», (субсчет 02 «Себестоимость»), - списание нормативной (плановой) себестоимости произведенных работ, оказанных услуг.

В конце месяца по дебету субсчета 40-02 «Фактическая производственная себестоимость» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету этого субсчета может также отражаться фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг силами собственных подразделений, выделенных на отдельные балансы, - в корреспонденции с кредитом субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».

Нормативная (плановая) себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списывается с дебета субсчета 40-01 «Нормативная (плановая) себестоимость» в кредит субсчета 40-02 «Фактическая производственная себестоимость» для определения отклонений.

Отклонения, определившиеся на субсчете 40-02 «Фактическая производственная себестоимость», подлежат отражению на субсчете 40-03 «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости». Положительные отклонения (перерасход) списываются в дебет субсчета 40-03 «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости», отрицательные отклонения (экономия) - в кредит этого субсчета.

Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на последнее число месяца списываются с субсчета 40-03 «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости». Положительные отклонения (экономия) списываются с кредита этого субсчета в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 02 «Себестоимость»), отрицательные отклонения (перерасход) - обратной проводкой.

Таблица № - Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами

По дебету	По кредиту
20 «Основное производство»	10 «Материалы»
23 «Вспомогательные производства»	20 «Основное производство»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	21 «Полуфабрикаты собственного производства»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»	23 «Вспомогательные производства»
	28 «Брак в производстве»
	43 «Готовая продукция»
	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
	90 «Продажи»

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту -- нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.)

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию -- способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

- по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

- по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).



4. Инвентаризация готовой продукции

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетах, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация.

При инвентаризации проверяются фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями. Определяется расхождение между фактическими и учетными данными. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими. В ходе проверки на складе проверяются фактические остатки готовой продукции, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными; факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции; залежалые изделия; продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая.

Одновременно проверяется состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, а также условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность. Документально факты проведения инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений, стихийных бедствий, других чрезвычайных случаев.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной продукции и расчетов с покупателями проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Иногда она проводится в другие сроки согласно распоряжениям руководителя предприятия.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются работники службы маркетинга или сбыта, ОТК, главный технолог, работники бухгалтерской службы, экономической службы и другие. На предприятии состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора. Если устанавливаются расхождения, то составляется сличительная ведомость на залежалые, неполноценные изделия, составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники, а также сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков. При проверке задолженности покупателей проверяются платежно-расчетные документы, справки, составленные бухгалтерией по счету 62, и делаются встречные проверки.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются так:

Таблица № - Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
43	92	Излишки готовой продукции
92	99	Одновременно зачислены излишки на счет «Прибыли и убытки»
94	43	Установлена недостача готовой продукции на складах
26	94	Отнесена недостача готовой продукции на складах на общехозяйственные расходы
73-2	94	Отнесена недостача на виновное лицо по учетным ценам
73-2	98	Отнесена разница между взыскиваемой и учетной стоимостью в доходы будущих периодов
50, 73	73-2	Возмещена недостача виновным лицом
98	92	Отнесена разница во внереализационные доходы предприятия
92	94	Отражена сумма недостач, если неизвестно виновное лицо или суд отказал в иске в связи с необоснованностью
Если в результате инвентаризации будет установлена задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности (свыше 3 лет), то в учете следует делать запись:
92	45, 62	Установлена стоимость отгруженной продукции, а также задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности
99	63	Создан резерв по сомнительным долгам
63	62	За счет резерва погашена задолженность
007		Списана задолженность с баланса с просроченным сроком исковой давности и учитывается за балансом в течение 5 лет
51	92	Поступила задолженность от покупателей
	007	Списана задолженность с забалансового учета

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут остаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена проверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов (дебетует счет 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются к учету на счете 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счета 43 и 41 в дебет счета 94.

5. Учет расходов на продажу продукции

В процессе сбыта продукции, то есть ее отгрузки и передачи покупателям возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычной деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.

К расходам на продажу относятся расходу, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы, уплачиваемы сбытовым и другим посредническим организациям;

- затраты на рекламу;

- затраты на представительские и прочие расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам, связанным с продажей товаров, относятся следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, содержание зданий, сооружений помещений, инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и т.д.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту - списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно списываются на стоимость проданной продукции. Списание перечисленных расходов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т 44 «Расходы на продажу». После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции. Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются проводкой:

Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 44 «Расходы на продажу». Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализованной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:

- расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;

- изготовление фирменных пакетов, этикеток;

- расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации;

- расходы на изготовление рекламных счетов, оформление витрин и т.п.

На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, который устанавливается в процентах от объема выручки за реализованную продукцию, товары, работы, услуги, включая НДС.

6. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что с 1 января 2000 г. сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут включаться в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Различие в учете коммерческих кредитов до 1 января 2000 г. и после 1 января 2000 г. видно на следующем примере:

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость этой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, стоимость которого устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (за оплату наличными денежными средствами; в зависимости от исполнения конкретного срока платежа; за приобретение определенного количества товара и др.).

Следует отметить, что момент возникновения права на скидку или накидку часто не совпадает с моментом отгрузки продукции и нередко эти моменты приходятся на разные отчетные периоды. Это обстоятельство порождает ряд проблем в учете скидок и накидок. В международной практике данная проблема решается с помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет корректировать сумму выручки, чтобы не исказить чистую прибыль. Российским законодательством возможность создания такого резерва пока не предусмотрена.

Величина выручки определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки к бухгалтерскому учету.

Это нововведение существенно изменило порядок учета суммовых разниц. До 1 января 2000 г. суммовые разницы отражались на счете 80 «Прибыли и убытки». С 1 января 2000 г. суммовые разницы должны учитываться в составе выручки от продажи продукции.

Различие в учете условных разниц до 1 января 2000 г. и после этой даты показано на следующем примере.

Новый порядок учета суммовых разниц в случае их положительного значения способствует увеличению налога с оборота.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Следует отметить, что в настоящее время это правило действует только в отношении организаций, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), которые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражают информацию о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. ПБУ 9/99 это правило распространено на продукцию и услуги с длительным циклом исполнения и изготовления.

При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Хозяйственные операции ООО «Орион» за 1 квартал

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Дт	Кт
Уставный капитал
1	Главным бухгалтером оформлена бухгалтерская справка № 1 на сумму объявленного уставного капитала. Доли в Уставном капитале распределяются следующим образом
	Фабрика «Кнорус»	910000	75.1	80
	Соколова О.Ю.	185000	75.1	80
	Жуков М.В.	155000	75.1	80
2	Сформирован УК:
	Фабрика «Кнорус»		08.4	75.1
	Соколова О.Ю.	185000	50	75.1
	Жуков М.В.	155000	50	75.1
Касса
3	Внесены денежные средства учредителей на р/с	340000	51	50
4	По чеку № 1 внесены на расчетный счет наличные деньги	40000	50.1	51
5	Выданы наличные в подотчет Мухину А.В. на покупку материалов и спецодежды	34000	71.1	50.1
6	Выданы наличные в подотчет Кротовой А.Г. на покупку канцтоваров	6000	71.1	50.1
7	Кротовой А.Г. внесен остаток денежных средств в кассу		50.1	71.1
8	Мухиным А.В. внесен остаток денежных средств в кассу		50.1	71.1
9	Внесены денежные средства по объявлению на взнос наличными		51	50.1
10	С р/с получены денежные средства для выплаты заработной платы за январь		50	51
11	Выдана из кассы заработная плата за январь		70	50
12	С р/с получены денежные средства для выплаты заработной платы за февраль		50	51
13	Выдана из кассы заработная плата за февраль		70	50
14	Депонирована заработная плата Орловой Е.В. в феврале		70	76
15	Остаток денежных средств внесен на р/с		51	50
Расчеты с подотчетными лицами
16	К авансовому отчету № 1 Кротовой А.Г. приложены:
	Копия чека ООО «Исток»
	1 - ручки 10 шт. по 6,50 р.	65	10.9	71.1
	2 - Карандаши 2 шт. по 3,50 р.	7	10.9	71.1
	3 - Дырокол 1 шт. по 45 р.	45	10.9	71.1
	4 - Папки 10 шт. по 7,5о р.	75	10.9	71.1
	5 - Бумага канцелярская белая 2 уп. По 140 р.	280	10.9	71.1
	6 - Линейка 1 шт. по 5 р.	5	10.9	71.1
	7 - Резинка 2 шт. по 5 р.	10	10.9	71.1
	8 - Бланки 11 шт. по 6 р.	66	10.9	71.1
	9 - Органайзер 5 шт. по 300 р.	1500	10.9	71.1
	Квитанция оплаты услуг нотариуса по заверению подписи	500	26	71.1
	Квитанция за рекламные услуги	700	20	71.1
	Итого по авансовому отчету:
17	К авансовому отчету № 2 Мухина А.В. приложены:
	Квитанция к приходно-кассовому ордеру № 12 ОАО «Мираж» на глину (10 т по _____ р. С НДС) и песок (10 т по _____р. с НДС)
	Оплачено поставщику		60.1	71.1
	Копия чека ИП Давыдов Р.И. на покупку спецодежды:
	Верхонки 10 пар по 8 р.	80	10.11	71.1
	Сапоги кирзовые 3 пары по 259 р.	777	10.11	71.1
	Телогрейки 3 шт. по 1200 р.	3600	10.11	71.1
	Комбинезоны рабочие 6 шт. по 1890 р.	11340	10.11	71.1
	Итого по авансовому отчету:
Расчетный счет
18	Выписка банка:
	Платежное поручение № 7. Оплачена задолженность поставщику ОА «Призма» за компьютер	37460	60.1	51
	Платежное поручение № 9. Оплачена задолженность поставщику ОА «Полюс» за муфельную печь	68900	60.1	51
	Платежное поручение № 11. Оплачена задолженность поставщику ООО «Сокол» за офисную мебель		60.1	51
	Платежное поручение № 15. Оплачена задолженность поставщику ООО «Вымпел» за производственные материалы		60.1	51
	Предоплата от ООО «Водолей» за кафель (счет № 001 от 20.01)		51	62.2
	Оплата покупателя ООО «Фригория» за кафель (счет №009 от 10.03)		51	62.2
	Платежное поручение № 4. Оплачено ЗАО «Тулон» за транспортные услуги	2185	76	51
	Платежное поручение № 3. Оплачены услуги по электроэнергии ОАО «Красноярскэнерго»	13465	60.1	51
	Платежное поручение № 15. Оплачены услуги по водоснабжению ОАО «Водоканал»	7680	60.1	51
	Перечислен НДФЛ, удержанный с заработной платы работников за январь		68	51
	Перечислен НДФЛ, удержанный с заработной платы работников за февраль		68	51
	Перечислены страховые взносы за январь		69	51
	Перечислены страховые взносы за февраль		69	51
Учет основных средств
19	Введено в эксплуатацию 10 января производственное здание (фундамент бутовый, ленточный; стены капитальные кирпичные; перекрытия железобетонные; крыша черепичная; площадь 480 кв.м.; подвал 160 кв.м).		01.1	08.4
20	Начислена амортизация производственного здания (февраль-март)	7000	20	02
21	Оплачен счет АО «Полюс» за поступившую муфельную печать (счет-фактура №009 от 11.01)
	Стоимость муфельной печи		08.4	60.1
	Сумма НДС		19.1	60.1
22	Введена в эксплуатацию муфельная печь 12 января		01.1	08.4
23	Начислена амортизация муфельной печи (февраль-март)	2476	20	02
24	Принят к учету НДС по поступившей муфельной печи		68.2	19.1
25	Оплачен счет АО «Призма» за поступивший компьютер (счет-фактура №007 от 15.02.)
	Стоимость компьютера		08.4	60.1
	Сумма НДС		19.1	60.1
26	Введен в эксплуатацию компьютер 17 февраля		01.1	08.4
27	Начислена амортизация на компьютер (март)	1300	26	02
28	Принят к зачету НДС по поступившему компьютеру		68.2	19.1
Поступление материалов
29	Поступили материалы от ОАО «Мираж» (приходный ордер № 18 от 13.01):
	Глина 10 т		10.1	60.1
	Песок 10 т		10.4	60.1
	Сумма НДС		19.3	60.1
30	Принят к зачету НДС по поступившим материалам		68.2	19.3
31	Оплачен счет ООО «Вымпел» (счет-фактура №015 от 13.01):
	Глазурь для покрытия кафеля 10 кг.		10.1	60.1
	Упаковочная бумага 295 шт.		10.4	60.1
	Формы для заливки кафеля 5 шт.		10.9	60.1
	Сумма НДС		19.3	60.1
32	Принят к зачету НДС по поступившим материалам		68.2	19.3
33	Оплачен счет ООО «Сокол» (счет-фактура №011 от 11.02):
	1 - Стол офисный 2 шт.		10.9	60.1
	2 - Шкаф офисный 2 шт.		10.9	60.1
	3 - Стул офисный 6 шт.		10.9	60.1
	Сумма НДС		19.3	60.1
34	Принят к зачету НДС по поступившим материалам		68.2	19.3
35	Приняты к оплате платежные документы от ОАО «Красноярскэнерго» за использованную в производстве электроэнергию		20	60.1
	Сумма НДС		19.3	60.1
	Принят к зачету НДС по электроэнергии		68.2	19.3
36	Приняты к оплате платежные документы от ОАО «Водоканал» за использованное в производстве водоснабжение		20	60.1
	Сумма НДС		19.3	60.1
	Принят к зачету НДС по водоснабжению		68.2	19.3
Оказаны услуги
37	Поступила счет-фактура №004 от ЗАО «Тулон». Сумма услуги без НДС = 1851,69 списана:
	На глину		10.ТЗР	76
	На песок		10.ТЗР	76
	Сумма НДС		19.3	76
38	Принят к зачету НДС по оказанным услугам		68.2	19.3
Производство продукции
39	По накладной отпущено в производство:
	Глины - 8 т		20	10.1
	Песка - 4 т		20	10.1
	Глазури - 10 кг.		20	10.1
	Упаковочной бумаги - 225 листов		20	10.4
	Итого:
40	Списаны материалы на затраты производства:
	1 - Ручки 10 шт.		26	10.9
	2 - Карандаши 2 шт.		26	10.9
	3 - Дырокол 1 шт.		26	10.9
	4 - Папки 10 шт.		26	10.9
	5 - Бумага канцелярская белая 2уп.		26	10.9
	6 - Линейка 1 шт.		26	10.9
	7 - Резинка 2 шт.		26	10.9
	8 - Бланки 11 шт.		26	10.9
	9 - Органайзер 5 шт.		26	10.9
	10 - Верхонки 10 пар.		25	10.9
	11 - Сапоги кирзовые 3 пары		25	10.9
	12 - Телогрейки 3 шт.		25	10.9
	13 - Комбинезон рабочий 6 шт.		25	10.9
	14 - Формы для заливки кафеля 5 шт.		26	10.9
	Итого:
Начисление зарплаты
41	Согласно ведомости №1 была начислена заработная плата работникам предприятия за январь-март:
	Рабочим основного производства		20	70
	Управлению и служащим цехов		25	70
	Управлению и служащим офиса		26	70
42	Проведено начисление в страховые фонды от начисленной заработной платы по действующим ставкам (_____%):
	Рабочим основного производства		20	69
	Управлению и служащим цехов		25	69
	Управлению и служащим офиса		26	69
43	Удержано из заработной платы:
	Налог на доходы физических лиц		70	68
	По исполнительному листу	5600	70	76
Учет затрат на производство
44	Списание общепроизводственных расходов		20	25
45	Списание управленческих расходов		20	26
Передача готовой продукции на склад
46	По накладной № 1 на склад сдан кафель (20х20) в упаковочной бумаге по 4 кв.м. в упаковке (фактическая себестоимость 1 кв.м. - _______). Цена реализации - _______ руб. за 1 кв.м. с НДС
	900 кв.м.		43	20
Реализация продукции
47	ООО «Водолей» реализовали кафель 285 кв.м. (счет-фактура № 16 от 25.01)
	Стоимость кафеля без НДС
	Выручка		62.1	90.1.1
48	Сумма НДС реализованного кафеля ООО «Водолей»		90.3	68.2
49	ООО «Фригория» реализовали кафель 430 кв.м. (счет-фактура №34 от 06.03)
	Стоимость кафеля без НДС
	Выручка		62.1	90.1.1
50	Сумма НДС реализованного кафеля ООО «Фригория»		90.3	68.2
Финансовый результат и распределение прибыли
51	Списана фактическая себестоимость реализованного кафеля (счет-фактура №16 от 25.01)		90.2.1	43
52	Списана фактическая себестоимость реализованного кафеля (счет-фактура №34 от 06.03)		90.2.1	43
53	Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от продажи продукции		90.9	99
54	Начислен налог на имущество = ______%		91.2	68.8
55	Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от прочих видов деятельности		99	91
56	Начислен налог на прибыль = ______%		99	68.4
57	Реформация баланса		99	84

Размещено на Allbest.ru