Учет и анализ финансовых результатов предприятия отчетного года

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА - ЮГРЫ

БУ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ КОЛЛЕДЖ СЕРВИСА И ТЕХНОЛОГИЙ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ДИСЦИПЛИНА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

ТЕМА: «УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ОТЧЕТНОГО ГОДА»

Выполнила

студентка 4 курса заочного

обучения специальность 080110

«Экономика и бухгалтерский учет»

Данилова Олеся Николаевна

Руководитель:

Преподаватель

Бисс Татьяна Алексеевна

г. Ханты-Мансийск

2008

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность и значение финансового результата в деятельности предприятия

1.1 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

1.2 Понятие и классификация доходов организации

1.3Структура и порядок формирования финансового результата

1.4 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

2. Анализ финансовых результатов предприятия

2.1 Организационная экономическая характеристика предприятия

2.2 Методика анализа состава динамики балансовой прибыли

2.3 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

2.4 Анализ и оценка использования чистой прибыли

2.5 Рентабельность, как обобщающий показатель эффективной деятельности хозяйствующего субъекта. Анализ рентабельности продаж

2.6 Анализ уровня и динамики рентабельности хозяйствующего субъекта. Резервы увеличения финансовых результатов

Выводы и рекомендации

Заключение

Список использованной литературы

учет финансовый прибыль рентабельность

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов деятельности организации.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль -- по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Целью данной курсовой работы является:

- изучение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;

- проведение анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных Октябрьского рыбозавода.

Задачами курсовой работы являются:

1. Систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности;

2. Развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой научного исследования при решении проблемных вопросов, разрабатываемых в курсовой работе;

Объектом исследования является Октябрьский рыбозавод, созданный в соответствии с распоряжением Главы администрации Октябрьского района в 1995 году. Данное предприятие занимается производством и реализацией рыбопродукции.

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

* прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

* поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

* отчисления в оценочные резервы;

* прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату временное пользование активов организации, прав, возникающих патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение -- по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются:

* штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

* активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки и уценки активов;

* перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

* прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов -- на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, -- спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

1.2 Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

* сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

* по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

* в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

* авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

* задатка;

* в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

* в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организаций указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.

В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж: Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(Прибыль / убыток от обычной деятельности)

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года

1.3 Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1.4 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 90 «Продажи», на котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат по обычным видам деятельности организации. На нем указываются также операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. Это, в частности, касается операций по:

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности:

- участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.

При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 -- отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

Дебет 90

Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция» -- списывается себестоимость производства;

Дебет 90

Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» -- списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.

Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

Дебет 45

Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;

Дебет 45

Кредит 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;

Дебет 62

Кредит 90 - отражается выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг по ее признании;

Дебет 90

Кредит 45 - одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др.

Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж

При совершении организацией расчетов в иностранной валюте выручку от продаж, отражаемую по кредиту счета 90 в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБР на дату ее признания -- дату отгрузки и предъявления документов к оплате либо по поступлении денежных средств на расчетный счет организации.

Выручка от продаж может оцениваться в условных денежных единицах. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации в обязательствах может быть предусмотрено, что они должны быть оплачены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу, принятому для расчетов валюты, или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с этим оценка выручки в бухгалтерском учете может быть осуществлена путем пересчета используемой иностранной валюты по установленному курсу пересчета на принятую в договоре дату.

Примеры отражения в учете данных операций:

Дебет 62

Кредит 90 - отражается выручка и задолженность покупателя в оценке на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 51

Кредит 62 -- получены денежные средства и погашена задолженность в оценке (например, на дату перечисления денежных средств».

На сумму разницы делаются дополнительные записи:

Дебет 62

Кредит 90 - на увеличение обязательств, если курс рубля понизился

или

Дебет 90

Кредит 62 - на уменьшение обязательств, если курс рубля повысился;

Дебет 90

Кредит 68 - доначисляется (сторнируется) НДС.

В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В бухгалтерском учете указанные сделки отражаются в следующем порядке:

Дебет 62

Кредит 90 -- отражается выручка в оценке получаемых товаров (ценностей);

Дебет 07, 08, 10, 20, 41 и др.

Кредит 60 -- отражается стоимость полученных ценностей, принятых работ, оказанных услуг;

Дебет 60

Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей.

Для целей налогообложения организация может в соответствии с налоговым законодательством (постановление Правительства России от 25 августа 1992 г. № 552) и своей учетной политикой (Приказ Министерства финансов России от 9 декабря 1998 г. № 60н) определять выручку от реализации продукции, работ и услуг (далее -- продукция) по мере ее отгрузки и предъявлении расчетных документов к оплате (по отгрузке) или на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (по оплате).

Как правило, все показатели бухгалтерского учета, определяющие финансовый результат по обычным видам деятельности организации, формируются в соответствии с принципом бухгалтерского учета - начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В связи с этим при определении выручки для целей налогообложения «по отгрузке» принимаются данные бухгалтерского учета.

При выборе организацией метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» данные ее бухгалтерского учета по продажам требуют приведения их в соответствие с оплаченной частью выручки.

В соответствии с налоговым законодательством для получения правильного в этом случае финансового результата наряду с корректировкой данных бухгалтерского учета о выручке от продажи продукции требуется также корректировка показателя себестоимости проданной продукции.

В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре купли-продажи, в соответствии с принципом начисления по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате. В таком размере выручка (с учетом НДС) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи». При определении финансового результата и показателей бухгалтерской отчетности выручка уменьшается на сумму начисленного налога на добавленную стоимость и других аналогичных налоговых вычетов.

Сумма НДС, как показателя, влияющего на размер «чистой» выручки и финансовый результат, также зависит от приведенных выше факторов, так как является производной от величины выручки.

Размер себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете зависит от порядка определения этого показателя производства продукции -- правил ее оценки. Формироваться себестоимость производства продукции может в размере:

- фактических затрат по производству;

- нормативной (плановой) стоимости;

- прямых затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Однако для целей налогообложения при всех методах определения выручки себестоимость должна приниматься в размере всех затрат по производству продукции (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов).

Порядок определения себестоимости проданной продукции зависит от методов бухгалтерского учета себестоимости продукции. Так, в производствах, осуществляющих учет затрат по видам продукции, себестоимость проданной ее части считается прямым способом. Там, где невозможно (или нерационально) вести учет затрат по видам продукции, распределение производственной себестоимости осуществляется расчетным путем, как правило, исходя из процента, определенного как отношение себестоимости, учтенной в незавершенном производстве на начало отчетного периода с учетом себестоимости производства продукции за отчетный период, к их договорной стоимости и умноженного на объем проданной продукции за отчетный период по договорной стоимости.

Для целей налогообложения производится корректировка приведенных показателей в следующем порядке.

Оплаченная часть выручки от продажи продукции за отчетный месяц (период) определяется в сумме денежных средств (либо стоимости полученных по бартеру материальных ценностей, работ, услуг), полученных в оплату отгруженной продукции в отчетном периоде с учетом продукции, числящейся на остатке на начало отчетного периода.

Принимая во внимание, что выручка не является показателем бухгалтерского учета (это оценка хозяйственной операции по продаже объекта договора), таким показателем является учет расчетов с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Таким образом, за показатель продукции, оставшейся неоплаченной на начало отчетного периода, в данном случае необходимо принимать показатель расчетов, учтенный на счете 62.

Себестоимость реализованной продукции, относящаяся к оплаченной выручке, определяется пропорционально оплаченной части выручки.

В соответствии с Планом счетов организации ведут учет продаж на счете 90 на следующих субсчетах:

1 «Выручка» -- применяется для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

2 «Себестоимость продаж» -- применяется для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

3 «Налог на добавленную стоимость» -- применяется для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

4 «Акцизы» -- применяется для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

5 «Экспортные пошлины» -- применяется для учета сумм экспортных пошлин организациями -- плательщиками экспортных пошлин;

9 «Прибыль (убыток) от продаж» -- применяется для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При этом:

1) записи в целом по счету 90 ведутся в общем порядке. Например: продажа продукции -- 120 ед.; себестоимость -- 80 ед.; НДС -- 20 ед. Делаются следующие бухгалтерские записи по счету:

Дебет 62 Кредит 90 - 120 ед. -- выручка;

Дебет 90 Кредит 68 - 20ед. - НДС;

Дебет 90 Кредит 20 - 80ед. - себестоимость;

Дебет 90 Кредит 99 - 20ед. - прибыль.

Таким образом, сальдо по счету 90 ежемесячно закрывается;

2) записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» суммируют и накапливают в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», сальдо по которому также числится в учете до конца года. При этом делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 ед. - выручка;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 80 ед. - себестоимость;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 20 ед. - НДС:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 20 ед. -- прибыль.

Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах;

3) по окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 120 ед. - выручка;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 80 ед. -- себестоимость;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 20 ед. - НДС.

Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия кредитового сальдо в сумме 20 ед. (прибыль, списанная в течение года на счет 99 «Прибыли и убытки») данный субсчет в конце года закрывается в корреспонденции с другими субсчетами счета 90.

Организации, завершающие бухгалтерский учет операций в Главной книге типовой формы, для учета расходов по дебету счета 90 по их видам используют соответствующие графы: учет себестоимости продаж, НДС, прибыли и т.п. (как это было предусмотрено делать по дебету счета 46). Данные в Главной книге по указанным графам ежеквартально и ежегодно подсчитываются по итоговым оборотам. Тем самым ничего нового в учете данных операций нет, но выполняются требования Плана счетов по учету оборотов по продажам нарастающим итогом по указанным субсчетам.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Муниципальное предприятие «Октябрьский рыбозавод» муниципального образования Октябрьский район создано в соответствии с распоряжением Главы администрации Октябрьского района № 192-р от 07.04.1995 года.

Учредителем предприятия является муниципальное образование Октябрьский район в лице Комитета по управлению муниципальной собственности администрации Октябрьского района.

От имени муниципального образования Октябрьский район права собственника имущества Октябрьского рыбозавода осуществляет Глава Октябрьского района.

Предприятие является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, Уставом, правовыми актами органов местного самоуправления Октябрьского района.

Место нахождения предприятия: Октябрьский район Ханты-Мансийского автономного округа - Югры Тюменской области Российской Федерации.

Почтовый адрес предприятия: индекс 628100, улица Ленина, дом 22, п.г.т. Октябрьское, ХМАО - Югра, Тюменская область.

Октябрьский рыбозавод включает в себя несколько участков, находящихся в поселках Октябрьского района, которые занимаются непосредственно выловом рыбы. Это Горнореченский рыбоучасток, Шеркальский рыбоучасток, Мало-Атлымский рыбоучасток и Октябрьский рыбоучасток.

Цели и предмет деятельности предприятия

1. Основная цель деятельности - извлечение прибыли от уставных видов деятельности.

2. Предметом деятельности предприятия является удовлетворение потребностей населения и организаций в рыбопродукции.

3. Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- рыболовство;

- производство рыбопродукции;

- розничная торговля;

2.2 Методика анализа состава и динамики балансовой прибыли

Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности.

Конечный финансовый результат деятельности - это балансовая прибыль (или убыток).

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Для анализа и оценки уровня динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности из формы № 2.

Информация, содержащаяся в финансовом плане и данных формы № 2, позволит проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности Октябрьского рыбозавода.

Таблица 1

Динамика и выполнение плана по прибыли в отчетном году

Наименование показателей	План на 2006 год, тыс.руб.	Фактически	Отклонение
		За 2005 год	За 2006 год	От плана	От предыд.года
				Сумма тыс.руб.	%	Сумма тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)	-6271,2	2240	-5969	-302	+4,8	3729	-166
2. Проценты к получению	-	-	-	-	-	-	-
3. Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-
1	2	3	4	5	6	7	8
4. Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-
5. Прочие операционные доходы	-	-	-	-	-	-	-
6. Прочие операционные расходы	1026,59	149	-	-1026,59	-	-149	-
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (1+2-3+4+5-6)	-5244,61	2091	-5969	-724,39	+13,8	-3878	-185,5
8. Прочие внереализационные доходы	5821,18	689	7517	+1695,82	+29,1	+6828	+991,001
9. Прочие внереализационные расходы	-	298	533	+533	-	+235	+78,9
10. Прибыль (убыток) отчетного периода (7+8-9)(без налога на прибыль)	576,57	1886	772	+195,43	+25,2	-1114	-59,06

Анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 1, свидетельствует о том, что рыбозавод в отчетном году не смотря на трудности (а это недавнее банкротство), все же получил некоторую прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

Даже в плане рыбозавода прибыль от реализации продукции и прибыль от финансово-хозяйственной деятельности уже была запланирована в убытке, но не смотря на это план от реализации был на 4,8 % перевыполнен, а по хозяйственной деятельности на 13,8 %.

Анализ структуры прибыли отчетного года (вертикальный анализ) показывает, что основную ее часть составляют прочие внереализационные доходы, по сравнению с прошлым годом на 6828 тыс. руб. Финансовый результат, полученный от внереализационной деятельности, позволил увеличить прибыль отчетного года по сравнению с планом на 1162,8 тыс. руб. (1695,82-533), а по сравнению с прошлым годом прибыль от внереализационной деятельности отчетного года увеличилась аж на 6593 тыс. руб. (6828-235).

Из полученных данных можно сделать вывод, что за счет внереализационной деятельности предприятия все же получило некоторую прибыль. Прибыль отчетного года в сравнении с планом была перевыполнена на 195,43 тыс. руб., что на 25,2 % больше, но по сравнению с прошлым годом прибыль на 1114 тыс. руб. (59,06 %) меньше.

2.3 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Размер прибыли от реализации продукции зависит:

· От методов списания безнадежных долгов;

· От принятой оценки товарно-материальных ценностей;

· От методов начисления амортизации основных фондов и нематериальных активов;

· От изменения сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

Основными задачами анализа являются:

1. Оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины.

2. Выявление и измерение действия различных факторов на прибыль.

3. Оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объема производства и издержек.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции:

П_рQ = В_р - С_р - Р_к - Р_у,

где П_рQ - прибыль от реализации продукции (работ, услуг),

В_р - выручка от реализации (без НДС и акцизов),

С_р - себестоимость реализации продукции (работ, услуг),

Р_к - расходы коммерческие,

Р_у - расходы управленческие.

П_рQ = 22481 - (-26490) - (-894) - (-1066)

П_рQ = - 5969

Изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы прямо пропорционально влияет на изменение прибыли, т.е. с увеличением уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Себестоимость продукции находится в обратной зависимости: увеличение себестоимости снижает прибыль, и наоборот.

Объем реализации продукции (работ, услуг) может оказывать различное воздействие на сумму прибыли.

При увеличении объема реализации убыточной продукции сумма прибыли снижается, что мы и наблюдаем на данном предприятии.

2.4 Анализ и оценка использования чистой прибыли

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования. Важнейшим финансовым показателем является прибыль.

Прибыль (убыток) отчетного периода распределяется между обществом в лице государства и хозяйствующим субъектом. Принципы распределения прибыли отражены в налоговом кодексе РФ (определяются государством).

Налогооблагаемая прибыль облагается налогом по ставке 24 %:

· Сумма налога, исчисленная по ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

· Сумма налога, исчисленная по ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджет субъектов РФ.

Чистая прибыль количественно представляет собой разность между общей суммой прибыли и суммой, внесенных в бюджет, налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли. Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно: доли налогов, экономических санкций и др.

На данном предприятии удельный вес чистой прибыли от общей суммы прибыли составляет 76,05 %, т.е. в бюджет выплачивается только налог на прибыль 24 %.

В соответствии с законодательством и учредительными документами хозяйствующий субъект распределяет чистую прибыль по следующим направлениям использования:

· Отчисления в резервный фонд, в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

· На гуманитарные и иные цели;

· В акционерных обществах - выплата дивидендов.

На исследуемом предприятии резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами составляет 45 тыс. руб.

2.5 Рентабельность, как обобщающий показатель эффективной деятельности хозяйствующего субъекта. Анализ рентабельности продаж

Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат - прибыль сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами.

Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойствами сравнимости, может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности.

Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Рентабельность реализации (оборота, продаж) (R_продаж) определяется отношением прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (П_р) или чистой прибыли к величине выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов (В_р), выраженным в процентах:

R_продаж = (П_р/ В_р) х 100 %.

R_продаж = 772 / 22481 х 100

R_продаж = 3,43 %

Итак, в 2006 году с рубля продаж прибыль составила 3,43 %, а в 2005 году 21,32 %, отсюда следует, что по сравнению с прошлым годом уровень рентабельности от продаж понизился на 17,9 %.

Понижение уровня рентабельности оборота может означать, что понизился спрос на рыбопродукцию у населения.

На одного среднегодового работника в 2005 г. было получено прибыли 12,9 тыс.руб. (1886 / 146), а в 2006 г. 7,9 тыс.руб. (772 / 97).

Даже сокращение численности работников рыбозавода не способствовало повышению прибыли на одного среднегодового работника, в 2006 году снижение прибыли на 5 тыс.руб. меньше, чем в 2005 году.

2.6 Анализ уровня и динамики рентабельности хозяйствующего субъекта. Резервы увеличения финансовых результатов

Эффективность использования потребленных средств (затрат) характеризует показатель рентабельности производственных фондов. Данный показатель наряду с показателем рентабельности продаж является оценочным при исследовании спроса на продукцию.

Рентабельность производственных фондов характеризует отношение прибыли отчетного года (чистой прибыли) к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

Основными задачами анализа рентабельности производственных фондов являются:

· Оценка показателя рентабельности в динамике;

· Выявление и измерение действия различных факторов на уровень рентабельности;

· Определение мероприятий, возможных резервов дальнейшего роста рентабельности.

Таблица 2

Показатели	За 2005 г.	За 2006 г.	Отклонения
1	2	3	4
1. Прибыль отчетного года, тыс.руб.	1886	772	-1114
2. Объем реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб.	8846	22481	+13635
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	97	6258	+6161
4. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс.руб.	7915	4119	-3796
5. Рентабельность реализации (оборота), % (1/2 х 100%)	21,32	3,43	-17,89
6. Коэффициент фондоотдачи, руб. (2/3)	91,19	3,59	-87,6
1	2	3	4
7. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, раз (2/4)	1,12	5,46	+4,4
8. Коэффициент общей рентабельности производственных фондов, % (1/(3+4) х 100%)	23,69	7,46	-16,23

Используя формулу для расчета по факторам R_пф = П_б% / ((1 / Ф_о) + (1 / К_о)) и способ цепных подстановок, определяем количественное влияние факторов

Таблица 3

Фо	Ко	Пб%	Rпф
91,19	1,12	21,32	23,69
3,59	1,12	21,32	14,7
3,59	5,46	21,32	46,35
3,59	5,46	3,43	7,46

14,7 % - 23,69 % = -8,99 %

46,35 % - 14,7 % = 31,65 %

7,46 % - 46,35 % =-38,89 %

Снижение фондоотдачи на 87,6 рублей привело к снижению рентабельности производственных фондов на 8,99 %.

Увеличение коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств на 4,4 рубля привело к росту уровня рентабельности на 31,65 %.

Уменьшение доли прибыли на один рубль реализации на 17,89 % привело к снижению уровня рентабельности на 38,89 %.

Общее снижение рентабельности составляет:

-16,23 х (-8,99 + 31,65 - 38,89) = -263,4 %, что соответствует общему изменению рентабельности по сравнению с прошлым годом.

Показатели рентабельности характеризуют доходность с разных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Одна из групп показателей рентабельности - это показатели рентабельности капитала (активов). На основе данных показателей определяют доходность и эффективность использования имущества.

Рентабельность активов (имущества) (R_им) определяется путем деления прибыли отчетного года (прибыли от реализации или чистой прибыли) на среднюю величину активов (среднегодовой итог баланса):

R_им = П_отч / А х 100 %, где П_отч - прибыль отчетного года, А - среднегодовой итог баланса или средняя величина активов.

R_им = 772 / 12921 х 100 %

R_им = 5,97 %

Рентабельность активов (имущества) рыбозавода за 2006 год составила 5,97 %, а за 2005 год 18,78 % (1886 / 10043 х 100 %), что на 12,81 % больше, чем за 2006 год. Эти данные показывают, что доходность и эффективность использования имущества в 2006 году использовались недостаточно эффективно по сравнению с 2005 годом.

Основными резервами роста рентабельности рыбозавода являются снижение себестоимости реализованной продукции, увеличение объема ее реализации, повышение качества продукции, реализация ее на более выгодных рынках и т.д.