Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность и учет внутрихозяйственных расчетов

1.1 Понятие о внутрихозяйственных расчетах

1.2 Организация учета при внутрихозяйственных расчетах

1.3 Нормативно-правовая база по учету расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами

1.4 Учет расчетов с государственными и муниципальными органами

1.5 Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

1.6 Учет внутрихозяйственных расчетов

2. Бухгалтерский учет расчетов с филиалами в ООО «Виста»

2.1 Краткая характеристика ООО «Виста»

2.2 Учет расчетов между головной организацией ООО «Виста» и филиалами

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность. В условиях рыночной экономики все предприятия и организации тесно связаны между собой экономическими связями. Расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Предприятия постоянно ведут расчеты с дочерними и зависимыми предприятиями за приобретенные у них сырье, материалы, основные средства, и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги и т.п.

Цель данной курсовой: изучить бухгалтерский учет расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами.

Задачи исследования:

1. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами.

2. Рассмотреть бухгалтерский учет расчетов с филиалами на предприятии.

Объект исследования - ООО «Виста»

Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Для написания курсовой работы использована литература следующих авторов: Астахов В.П., Бабаев А.Ю., Кондраков Н.П., Стражева Н.С., Стражев А.В. и т.д.

1. Экономическая сущность и учет внутрихозяйственных расчетов

1.1 Понятие о внутрихозяйственных расчетах

Гражданским законодательством России предусмотрены две основные формы обособленных подразделений, расположенных вне места нахождения юридического лица - филиалы и представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Представительство отличается от филиала своим функциональным назначением: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства [11, с. 140].

Отметим, что выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ [1] не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.

Филиал (представительство) не является юридическим лицом. Это структурное подразделение организации, его составная часть.

Из этого положения вытекают следующие особенности функционирования филиала (представительства):

- филиал (представительство) осуществляет деятельность только от имени создавшего его юридического лица;

- ответственность по обязательствам филиала (представительства) несет создавшее его юридическое лицо (даже в тех случаях, когда действия филиала (представительства) осуществляются якобы не от имени юридического лица);

- филиал (представительство) может предъявлять иск в судебные органы только от имени юридического лица;

- государственная регистрация филиала (представительства) действующим законодательством не предусмотрена (не следует путать государственную регистрацию с постановкой на учет в налоговых органах);

- филиал (представительство) наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом, при этом сам филиал (представительство) не является собственником переданного ему имущества;

- филиал (представительство) не имеет самостоятельного баланса. Данные баланса филиала (представительства) включаются в общий баланс юридического лица [1].

В акционерном обществе решение о создании филиала (представительства) принимается Советом Директоров (наблюдательным советом). В обществе с ограниченной ответственностью таким правом обладает Общее собрание участников [23].

Следует обратить особое внимание на то, что после принятия решения о создании филиала (открытия представительства) в устав юридического лица должны быть внесены соответствующие изменения, поскольку в силу ст. 55 ГК РФ [1], филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав в связи с образованием филиалов (представительств), с 1 июля 2002 года производится в порядке, установленном главой VI Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" [22].

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. При этом нужно обратить внимание на то, что доверенность, определяющая круг полномочий, выдается именно руководителю филиала (представительства), на его имя, а не филиалу или представительству в целом.

1.2 Организация учета при внутрихозяйственных расчетах

Существует два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями -- централизованный и децентрализованный [16, с.240-242].

При первом способе учет всех операций, которые осуществляют указанные обособленные подразделения, ведет головная организация. Для этого каждое обособленное подразделение (филиал) передает ей все первичные учетные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его работниками. На основании этих документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

При втором способе обособленные подразделения ведут бухгалтерский учет самостоятельно. Головная организация отражает в своем бухучете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по юридическому лицу составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и филиалов.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в организациях, которые имеют обособленные подразделения, зависит от того, выделены последние на отдельный баланс или нет. В первом случае бухгалтерский учет ведется децентрализованно, во втором -- централизованно [15, 362-363].

В сроки, установленные в учетной политике, филиал передает головной организации первичные учетные документы, оформленные вне ее распоряжения. В соответствии с ними результаты совершенных филиалами финансово-хозяйственных операций отражаются в бухгалтерском учете головной организации.

Передача первичных учетных документов происходит согласно специальному реестру, оформленному в двух экземплярах. Организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике. На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее -- Закон № 129-ФЗ) [5] в реестре необходимо указать:

- наименование документа, номер и дату его составления;

- наименование обособленного подразделения (организации), которое составило реестр;

- перечень передаваемых документов с указанием их номеров и дат составления;

- подпись, ФИО, должность сотрудника, передавшего документы;

- подпись, ФИО, должность работника, принявшего документы;

- дату передачи (получения) документов.

Реестр оформляется не менее чем в двух экземплярах.

Правила документооборота между головной организацией и филиалом утверждаются в составе учетной политики (п. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ) [5]. Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес головной организации и обратно. То есть в учетной политике нужно указать, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из филиала и, наоборот, в бухгалтерию этого обособленного подразделения из головной организации.

Финансово-хозяйственные операции филиала, не выделенного на отдельный баланс, отражаются в аналитическом учете головной организации на дополнительных субсчетах, открытых к счетам ее бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность по такому филиалу отдельно не составляется.

Филиал, выделенный на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации. Однако следует помнить о положениях пункта 9 ПБУ 1/2008. Так, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения [12, 350-351].

Таким образом, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета указано, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то филиал не может амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

В процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между головной организацией и обособленным подразделением производится на основании документа, который называется «авизо», или «извещение». Унифицированной формы авизо не существует. Организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ [5] и зафиксировать в учетной политике. В этом же организационно-распорядительном документе ей необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот.

Авизо составляется в тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых филиалом хозяйственных операциях, и наоборот. К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций. Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом имущества и денежных средств. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и др [25].

Головная организация и филиал могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямого импорта информации из одной бухгалтерской программы в другую. При этом составляется реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На этом счете, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по обще управленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений [15, с.460-463].

Состояние расчетов с указанным филиалом по переданным ему внеоборотным и оборотным активам учитывается на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашения и остаток на конец года) приведены в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

При этом из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности выделяется просроченная задолженность, а из нее - задолженность длительностью свыше 3 месяцев.

В справке к разделу 2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке приведен перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам [22].

В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и показаны ее виды (по поставщикам и подрядчикам, по векселям и др.).

При значительных суммах по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные о составляющих этих статей приводят в пояснительной записке к годовому отчету. Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 [25].

Согласно статье 19 НК РФ [3], налоги платят организации. Филиалы лишь выполняют обязанности организаций по уплате налогов по месту своего нахождения. Кроме того, они сдают в инспекцию налоговые декларации, чтобы налоговики могли проконтролировать, правильно ли рассчитаны платежи в бюджет.

В некоторых инспекциях у филиалов требуют не только декларации, но и бухгалтерскую отчетность (баланс, Отчет о прибылях и убытках и т. д.). По мнению налоговиков, эти документы также помогают контролировать расчет налогов.

1.3. Нормативно-правовая база по учету расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 06.12.2007 № 333-ФЗ) [1].

Гражданским законодательством России предусмотрены две основные формы обособленных подразделений, расположенных вне места нахождения юридического лица - филиалы и представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Представительство отличается от филиала своим функциональным назначением: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав в связи с образованием филиалов (представительств), с 1 июля 2002 года производится в порядке, установленном главой VI Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность филиала (представительства), является Положение о филиале (представительстве). Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется головной организацией самостоятельно.

Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998г. 146-ФЗ [3] Согласно статье 19 НК РФ, налоги платят организации. Филиалы лишь выполняют обязанности организаций по уплате налогов по месту своего нахождения. Кроме того, они сдают в инспекцию налоговые декларации, чтобы налоговики могли проконтролировать, правильно ли рассчитаны платежи в бюджет. В некоторых инспекциях у филиалов требуют не только декларации, но и бухгалтерскую отчетность (баланс, Отчет о прибылях и убытках и т. д.). По мнению налоговиков, эти документы также помогают контролировать расчет налогов.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ) [5]. Передача первичных учетных документов происходит согласно специальному реестру, оформленному в двух экземплярах. Организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике. На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее -- Закон № 129-ФЗ) в реестре необходимо указать:

Правила документооборота между головной организацией и филиалом утверждаются в составе учетной политики (п. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ) [5]. Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес головной организации и обратно. То есть в учетной политике нужно указать, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из филиала и, наоборот, в бухгалтерию этого обособленного подразделения из головной организации.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н [7].

Филиал, выделенный на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации. Однако следует помнить о положениях пункта 9 ПБУ 1/2008 [7]. Так, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

В письме от 29.03.2004 № 04-05-06-27 специалисты Минфина России разъяснили, что организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своего подразделения и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией [25].

1.4 Учет расчетов с государственными и муниципальными органами

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и расширению доходов используют счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Порядок учета по этим субсчетам в унитарных предприятиях рассмотрен в п.14.3 [14, с.290-293].

1.5 Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раздела VI "Расчеты".

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями". Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 "Расчеты с учредителями", а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при предоставлении сводной бухгалтерской отчетности [16, с. 240-243].

1.6 Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др [20, с. 14-15].

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) в дебет счета 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы,- по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по обще управленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы. В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации [25].

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями. Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" [11, c. 411-414].

2. Бухгалтерский учет расчетов с филиалами в ООО «Виста»

2.1 Краткая характеристика ООО «Виста»

Общество с ограниченной ответственностью «Виста» является юридическим лицом - коммерческой организацией, созданной в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его Учредителями (участниками) максимальной прибыли на вложенный капитал, путем осуществления различных видов коммерческой деятельности, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности Общества, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации. Сокращенное фирменное наименование: ООО «Виста».

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и иных кредитных учреждениях. Общество имеет печати со своим наименованием, угловой штамп и бланк.

ООО «Виста», расположенное в Перми, осуществляет грузовые перевозки автомобильным транспортом имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс, в г. Киров, г. Казань, г. Нижний-Новгород. В каждом из них есть специалисты для приема заказов на перевозки, а также на автомобили, с помощью которых перевозятся грузы. Иными словами, филиалы самостоятельно выполняют работу по автоперевозкам. Поэтому они и формируют себестоимость перевозок. По окончании месяца фактические расходы по выполненным перевозкам списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Головная организация формирует себестоимость своих перевозок отдельно.

Юридический адрес: г.Пермь, ул. Васильева, 33.

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Обособленные подразделения ведут бухгалтерский учет самостоятельно. Головная организация отражает в своем бухучете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по юридическому лицу составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и филиалов.

учет внутрихозяйственный дочерний нормативный

2.2 Учет расчетов между головной организацией ООО «Виста» и филиалами

В процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между головной организацией и обособленным подразделением производится на основании документа, который называется «авизо», или «извещение». Форма разработана самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ и зафиксирована в учетной политике. В учетной политике закреплены сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот, 10-е число каждого месяца.

Авизо составляется в тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых филиалом хозяйственных операциях, и наоборот. К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций. Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом имущества и денежных средств. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и др.

ООО «Виста» и филиал могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямого импорта информации из одной бухгалтерской программы в другую. При этом составляется реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На этом счете, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по обще управленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений.

Состояние расчетов с указанным филиалом по переданным ему внеоборотным и оборотным активам учитывается на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Метод начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета - линейный.

Рассмотрим как ведутся расчеты в ООО «Виста» с филиалами.

ООО «Виста» передало своему филиалу ООО «Виста-НН», выделенному на отдельный баланс, станок, введенный ранее в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 960 000 руб., а срок полезного использования -- 96 месяцев (8 лет). К моменту передачи станка амортизация начислена в размере 100 000 руб.

Право собственности на переданный филиалу станок остается у головной организации. Поэтому она не отражает выбытие станка.

В бухгалтерском учете ООО «Виста» на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) (Приложение 1) нужно сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01 -- 960 000 руб. -- списана первоначальная стоимость станка, переданного в филиал;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1 -- 100 000 руб. -- отражена сумма начисленной амортизации станка, переданного в филиал.

Вместе со станком, помимо названной накладной, головная организация передаст в филиал инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (Приложение 2) с отметкой о перемещении станка внутри ООО «Виста».

В бухгалтерском учете филиала получение станка от головной организации отражено следующими записями:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1 -- 960 000 руб. -- отражена первоначальная стоимость станка, полученного от головной организации;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02 -- 100 000 руб. -- отражена сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации станка в головной организации.

Дальнейшее начисление амортизации по данному станку филиал будет отражать в бухгалтерском учете в том же порядке, как и в период его учета на балансе головной организации, -- ежемесячно в сумме 10 000 руб. (960 000 руб. : 96 мес.):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 -- 10 000 руб. -- отражена ежемесячная сумма амортизации станка.

Информация о стоимости объектов основных средств, числящихся на балансе филиала, и суммах начисленной по ним амортизации подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности ООО «Виста» в целом.

Состояние расчетов организации с филиалами, выделенными на отдельные балансы, по текущим операциям учитывается на субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

В учете расчетов между головной организацией и филиалом имеет значение наличие или отсутствие у последнего расчетного счета. Если таковой имеется, то обособленное подразделение, как правило, само оплачивает свои расходы. При его отсутствии расходы филиала оплачивает головная организация, она же контролирует зачисление выручки за реализованную обособленным подразделением продукцию на расчетный счет.

Филиал ООО «Виста-НН», выделенный на отдельный баланс и не имеющий своего расчетного счета, оказал ООО «Ника» (заказчик) транспортные услуги на сумму 55 000 руб. (без учета НДС) и воспользовался информационными услугами сторонней организации, стоимость которых 36 000 руб. (без учета НДС).

Для оплаты информационных услуг филиал направил головной организации авизо, содержащее сведения о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа, с приложением копии счета на оплату.

После оплаты счета сторонней организации и получения от ООО «Ника» денег на расчетный счет ООО «Виста» направила филиалу авизо с информацией о совершенных операциях и с приложением копий платежных поручений и выписок банка.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

ООО «Виста»:

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 51 -- 36 000 руб. -- оплачены информационные услуги сторонней организации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 79-2 -- 55 000 руб. -- поступила оплата от заказчика за оказанные транспортные услуги;

Филиал ООО «Виста-НН»:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 -- 36 000 руб. -- учтены информационные услуги;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 79-2 -- 36 000 руб. -- оплачены информационные услуги;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 -- 55 000 руб. -- отражена выручка от реализации транспортных услуг;

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 62 -- 55 000 руб. -- поступила оплата за реализованные услуги.

Помимо оплаты приобретенных филиалом товаров (работ, услуг) и контроля за зачислением выручки на расчетный счет, ООО «Виста» осуществляет также учет дебиторской и кредиторской задолженности обособленного подразделения.

В этом случае хозяйственные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

ООО «Виста»:

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 76 -- 36 000 руб. -- учтены информационные услуги, оказанные филиалу сторонней организацией;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 -- 36 000 руб. -- оплачены информационные услуги;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 79-2 -- 55 000 руб. -- отражена реализация филиалом транспортных услуг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 -- 55 000 руб. -- поступила оплата за оказанные филиалом услуги;

ООО «Виста-НН»:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 79-2 -- 36 000 руб. -- приняты на учет информационные услуги;

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 90-1 -- 55 000 руб. -- отражена выручка от реализации транспортных услуг.

Право собственности на имущество (основные средства, нематериальные активы), приобретенное через филиал (созданное филиалом), принадлежит организации в целом. Поэтому первоначальная стоимость такого имущества, как правило, сначала отражается в бухгалтерском учете головной организации, а затем в учете филиала, у которого оно осталось.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в ООО «Виста» с филиалами осуществляется следующим способом:

- отдельно в каждом обособленном подразделении;

ООО «Виста», расположенное в г.Пермь, осуществляет грузовые перевозки автомобильным транспортом. Общество имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс, во многих российских городах. В каждом из них есть специалисты для приема заказов на перевозки, а также на автомобили, с помощью которых перевозятся грузы. Иными словами, филиалы самостоятельно выполняют работу по автоперевозкам. Поэтому они и формируют себестоимость перевозок. По окончании месяца фактические расходы по выполненным перевозкам списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Головная организация формирует себестоимость своих перевозок отдельно.

Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) филиал передает по авизо головной организации в конце года.

В бухгалтерском учете следующие записи:

ООО «Виста»:

ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 84 /«Нераспределенная прибыль отчетного года» -- отражено ежегодное получение прибыли от филиала;

ООО «Виста-НН»:

ДЕБЕТ 84 / «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 79 -- отражена ежегодная передача прибыли головной организации.

Аналогичным образом отражается в бухгалтерском учете прием-передача убытков филиала.

Отметим, что филиал определяет собственный финансовый результат, если он представляет собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получает выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависит от головной организации и других ее обособленных подразделений. В противном случае ему следует извещать головную организацию о своих доходах и расходах для определения итогового финансового результата в целом по организации.

Бухгалтерская отчетность ООО «Виста» включает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе и выделенных на отдельные балансы). ( п. 8 ПБУ 4/99.)

Перед составлением бухгалтерской отчетности филиалу, выделенному на отдельный баланс, и ООО «Виста» необходимо сверить остатки по субсчетам счета 79. Они должны быть зеркально равны.

Данные ООО «Виста» и филиала по субсчетам счета 79 взаимно погашаются и не учитываются при составлении бухгалтерской отчетности по организации в целом. В противном случае происходит завышение общей валюты баланса. Бухгалтерский баланс (Приложение 3).

Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам ООО «Виста».

Составляя отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 4), отчет об изменениях капитала (форма № 3), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 6), показатели деятельности ООО «Виста» и филиала необходимо построчно сложить. Так же следует поступить при заполнении отчета о движении денежных средств (форма № 4) (Приложение 5). Однако при этом данные о движении денежных средств между головной организацией и филиалом, то есть обороты по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции со счетом 79, не должны учитываться.

В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (абз. 2 ст. 19 НК РФ) [3].

В налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений на учете стоит сам налогоплательщик -- юридическое лицо, а не обособленное подразделение. Поэтому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность организации.

Заключение

Цель данной курсовой: изучить бухгалтерский учет расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами выполнена.

В курсовой работе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами; бухгалтерский учет расчетов с филиалами на предприятии ООО «Виста».

В ходе данной курсовой работы выясилось, что бухгалтерский учет расчетов с филиалами в ООО «Виста» ведется в соответствии с законодательством РФ.

В процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между ООО «Виста» и обособленным подразделением производится на основании документа, который называется «авизо». Форма разработана самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ и зафиксирована в учетной политике. В учетной политике закреплены сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот, 10-е число каждого месяца.

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На этом счете, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по обще управленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений.

Состояние расчетов с указанным филиалом по переданным ему внеоборотным и оборотным активам учитывается на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Состояние расчетов организации с филиалами, выделенными на отдельные балансы, по текущим операциям учитывается на субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Бухгалтерская отчетность ООО «Виста» включает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе и выделенных на отдельные балансы).

Данные ООО «Виста» и филиала по субсчетам счета 79 взаимно погашаются и не учитываются при составлении бухгалтерской отчетности по организации в целом. В противном случае происходит завышение общей валюты баланса.

Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам ООО «Виста».

В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (абз. 2 ст. 19 НК РФ).

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 06.12.2007 № 333-ФЗ).

2. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в ред. от 02.02.2006г.) (Часть вторая);

3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998г. 146-ФЗ;

4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000г. 117-ФЗ;

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н;

7. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (в ред. от 18.09.2006г.);

9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2003.- № 12.;

10. Положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ 1-20): с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов.- М.: Юриспруденция, 2008.- 288с.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. -М.: ПРИОР. 2002. - 672 с.

12. Бабаев А.Ю. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 476 с.

13. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005. - 218 c.;

14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2006.- 444 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2007.- 717 с.

16. Л.А. Крятова, Х.Х. Эргашев. Бухгалтерский учет. Основы теории. - М.:Маркетинг, 2007. - 324 с.

17. Медведев М. Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. 2-е изд., доп. -- М.: ИД ФБК-Пресс, 2009. - 178 с.

18. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учебно-методич. пособие. - 10-е изд., перераб. и доп.- Мн.: Интерпрессервис, 2008.- 432 с.

19. Кондраков Н.П. «Учетная политика организации». М: Главбух 2008.

20. Бухгалтерский учет в 2009 году // А. Бакаев, "Финансовая газета", N 3, январь 2009.

21. Медведев А. Н. Практика применения ПБУ: типичные ошибки. - "Бератор-Пресс", 2009.

22. Аудит.ру http://www.audit-it.ru/policy/

23. Клерк.ру http://www.klerk.ru/buh/articles/63708/

24. Федеральное агенство финансовой информации http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=005342

25. СПС «Консультант Плюс».

Размещено на Allbest.ru