Аудит денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Методология бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие, цели и экономическая сущность аудита

1.2 Цели и задачи аудита

1.3 Этапы аудиторской проверки

1.4 Требования, законодательство, нормативное регулирование аудиторской деятельности

2. Планирование аудита операций с денежными средствами предприятия ООО "Сфера"

2.1 Структура аудируемого предприятия ООО "Сфера"

2.2 План и программа аудиторской проверки денежных средств предприятия ООО "Сфера"

2.3 Проверка учета операций по расчетному счету в банках

3. Рекомендации по результатам аудиторской проверки ООО "Сфера"

Заключение

Список используемых источников

Приложения

аудиторский учет денежный



Введение

В настоящее время в экономике России происходят существенные изменения как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы.

Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит". Главная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическими субъектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия в достаточном объеме зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств и операций по кассе предприятия. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО "Сфера", в г. Ухте.

Проверяемый период - 1 квартал 2010 года.

Период проведения аудита - 25 - 30 мая 2010 года.

Основная цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

- Раскрыть понятия и цели аудита в целом;

- Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

- Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств;

- Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;

- Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.



1. Методология бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие, цели и экономическая сущность аудита

Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности, оперативное управление (регулирование, координация и мониторинг планов), финансовый контроль, включая разные его формы.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля, Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и отражение в ней итоговой производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Методика аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений применяемых для обоснования мнения о степени достоверности отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения процедур по существу и проведения тестов средств внутреннего контроля.

Наряду с понятием "аудит" различают и термин "аудиторская деятельность". В соответствии с ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ и мировым опытом аудиторская деятельность включает три компонента: аудит, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги.

Аудит - специфическая информационная система обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников и государства на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения и др.

Сопутствующие аудиту услуги - отличные от аудита услуги, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой отчетности (федеральные стандарты № 24. 30. 31. 33).

Примерный перечень прочих аудиторских услуг содержит ч. 7 ст. 1 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", например:

- Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;

- Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- Оценочная деятельность;

- Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и т.д.

Стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации

Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию аудиторских услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудитор (от лат. Auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке документации; взаимоотношениям с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

1.2 Цели и задачи аудита

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Преимущество принадлежит внешнему аудиту. Его цель и основные задачи определены в ФЗ № 307 от 30.12.2008 и Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09 2002 № 696. Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде всего - независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно на этой же фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными, например: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогооблажению и др. Он может быть как комплексным, так и тематическим, в последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Наиболее трудоемка и ответственна полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов. Иное дело - проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Методика проведения инициативного аудита может отличаться от проведения обязательного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии со ст. 5 ФЗ № 307 от 31.12.2008, в которой представлена сущность ежегодной обязательной аудиторской проверки ведения учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит, согласно ФЗ осуществляется в следующих случаях:

- если организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ или оказания услуг) за предшествующий отчетному год превышает 50 млн руб или сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб;

- в иных случаях, установленных федеральными законами.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.

Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности. Его можно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, различных целевых программ и др.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.

1.3 Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает в себя несколько этапов: подготовка к проверке, сбор доказательств и составление аудиторского заключения.

Подготовка аудиторской проверки включает в себя составление письма о проведении аудита и заключении договора. Письмо о проведении аудита составляется на основании федерального стандарта № 12. В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудитор может использовать письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемомого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Целью письма о проведении аудита является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях договора.

Для того чтобы снизить предпринимательский риск, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Аудиторская организация собирает объективную информацию о потенциальном клиенте. Источники такой информации могут быть: средства массовой информации; банки; страховые организации; деловые партнеры и т.д. Если результаты проведенной работы указывают на то, что при работе с данным субъектом предпринимательский риск аудитора будет слишком высоким, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом № 3. Положения стандарта применяются в первую очередь к повторяющемуся аудиту. Для аудиторской проверки, которая проводится в отношении данного аудируемого лица в первый раз, аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в федеральном стандарте № 3. Вопросы проведения первоначального аудита дополнительно раскрываются в федеральном стандарте № 19.

Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный, подготовки и составления общего план аудита, подготовки и составления программы аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и проводится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна скорректировать объем предстоящего аудита.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовки общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проведения аудиторских проверок разделов и счетов бухгалтерского учета.

Общий перечень объектов проверки при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции:

- Учредительные и другие общие документы организации;

- Учетная политика организации;

- Основные средства;

- Нематериальные активы;

- Производственные запасы;

- Расчеты по оплате труда;

- Денежные средства;

- Бухгалтерская отчетность и приложения и т.д.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогично тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования, общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

В российской практике вопросы получения аудиторских доказательств регулируются федеральным стандартом № 5, который устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, а также к процедурам, выполняемых в целях получения доказательств.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (третьих лиц).

Тестирование средств внутреннего контроля означает проверки в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Под процедурами проверки понимают:

- Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- Аналитические процедуры.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает доказательства, относятся:

- Организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, а также исправление существенных искажений;

- Функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, имеют разное содержание и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого , аудитор должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения этих процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Наблюдение - представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций. В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Согласно ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307, аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федеральных стандартов № 6, 10, 11, 22, 23.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и обусловленные сторонами сроки.

В соответствие с ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", аудиторское заключение должно содержать:

1) Наименование "Аудиторское заключение";

2) Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) Сведения об аудированном лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанная аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) Перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией;

6) Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) Указание даты заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 6 "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности" с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение - такое заключение означает, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ. Все остальные заключения являются модифицированными.

Модифицированное аудиторское заключение может:

- Содержать привлекающую внимание часть;

- Содержать оговорку;

- Содержать отказ от выражения мнения;

- Быть отрицательным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности;

- Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответствующий финансовый год, в отношении которой проводится аудит.

Частью 5 ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307, введено понятие "заведомо ложное аудиторское заключение", составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.



1.4 Требования, законодательство, нормативное регулирование аудиторской деятельности

В соответствующих правовых и законодательных документах сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов. К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в РФ, относятся: ГК, НК, Закон о бухгалтерском учете, ФЗ "Об аудиторской деятельности", ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 № 128-ФЗ, Временное положение о системе обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утв. приказом Минфина России от 12.09.2002 № 93н, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает в себя четыре основных уровня.

Уровень 1 - включает в себя Федеральный закон от с, который является одним из основных законодательных актов и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам уровня 2, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные стандарты. В настоящее время разработано и утверждено 33 федеральных стандарта.

К уровню 3 относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и др.

Уровень 4 включает в себя внутренние регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе федеральных стандартов и практики аудита.

Первый Федеральный закон был принят в августе 2001 г., что подтвердило окончательное становление системы российского аудита и определило перспективы его дальнейшего развития.



2. Планирование аудита операций с денежными средствами организации ООО "Сфера"

2.1 Структура аудируемого предприятия ООО "Сфера"

Коммерческая организация ООО "Сфера", была зарегистрирована администрацией г. Череповец, 21.06.2001 г., ИНН 3528102655, КПП 3520253260. Данная организация имеет следующий юридический адрес: Вологодская обл., г.Череповец, ул. Красная, д.1, кв. 45, позже предприятие открыло филиалы в нескольких городах Республики Коми, таких как Сыктывкар, Инта, Ухта и т.д.

В соответствии с Уставом организации "Сфера" является обществом с ограниченной ответственностью, которое является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в филиале ОАО "Газпромбанк" г.Ухты, действует на принципах хозрасчёта и самофинансирования. Создано без ограничения срока деятельности, данная организация имеет гражданские права, несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законодательством РФ. Также ООО "Сфера" является собственником, принадлежащего ему имущества, включая имущество, внесённое в уставный капитал предприятия.

ООО "Сфера" создано с целью получения максимальной прибыли и обеспечения населения по следующим направлениям:

- Заготовление и переработка лома черных металлов;

- Реализация вторичного металлопроката;

- Погрузо-разгрузочные работы;

- Ответственное хранение продукции партнеров;

- Сдача в аренду производственных и служебных помещений.

На рынке данных услуг в г. Ухта ООО "Сфера" работает более 5 лет. За это время зарекомендовало себя одним из сильных конкурентов. ООО "Сфера" работает с такими крупными предприятиями города, как ООО "Газпром", ООО "Лукойл", ЗАО "Печоранефтегаз" и т.д.

Среднесписочная численность 2010 год составила 49 чел., из которых доля производственных рабочих составила 68%. Руководство предприятием возглавляется Генеральным директором Терещенко П.А., бухгалтерию возглавляет Главный бухгалтер Соколова Н.А.

Между филиалом ООО "Сфера" в г. Ухта и профессиональной аудиторской фирмой "Юристъ" заключен договор на оказание аудиторских услуг предприятию. Договор носит инициативный характер и заключен сроком до 31.12.2010 г., с возможной пролангацией.

2.2 План и программа аудиторской проверки денежных средств ООО "Сфера"

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Источниками информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и др.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят также отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главная книга; журнал - ордер №1 и ведомость №1; иные регистры синтетического учета кассовых операций; баланс предприятия; отчет о финансовых результатах и их использовании; отчет о движении денежных средств.

Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указано какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это программа аудита денежных средств предприятия. (Приложение 1 и 2)

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь "сплошная" проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудиторов, главным бухгалтером и кассиром. В случае выявления излишков или недостач денежных средств или других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной материальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При проверки кассы наиболее важно проверить:

- полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками из банка;

- правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах;

- правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

- правильность выведения итогов в платежных ведомостях;

- правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

- правильность выдачи денег по доверенности;

- соблюдение лимитов хранения денег в кассе и порядок расчетов наличными с юридическими лицами;

- хранение ключей от сейфа и их дубликатов;

- выполнение постановлений Правительства РФ о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в кассовой книге записям в журнале - ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.

Далее проводится проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем организации.

Выдача наличных денег в погашение заработной платы производится по надлежаще оформленным платежным ведомостям, в которых подчистки, исправления не допускаются.

По истечении установленного срока выплаты заработной платы кассир должен:

- в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, сделать отметку "Депонировано";

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных, подлежащих депонированию суммах, сверить с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №…" Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, или лицом, на это уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим документами.

Касса - изолированное помещение, оборудованное в установленном порядке, предназначенное для приема, выдачи, и временного хранения наличных денег и ценных бумаг. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Аудитор может использовать в ходе проверки опросный лист, представленный в Приложении 3.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных работников, следовательно вопросник аудитора составляется в четырех экземплярах, на каждом проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым проводилась беседа.

Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы: о том, что в ООО "Сфера" имеется ряд отрицательных моментов:

- Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений;

- На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета;

- При смене кассира, как МОЛ обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет;

- На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО "Сфера" таким бланком являются накладные на отпуск товара;

- На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Согласно предварительным выводам аудитору в ООО "Сфера" необходимо провести ряд процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений:

- инвентаризация кассовой наличности;

- проверка наличия на ПКО и РКО подписи руководителя, гл. бухгалтера, кассира и расписок получателей денег;

- проверка полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия;

- проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

- проверка журнала учета выданных доверенностей;

- проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

- проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- проверка итогов кассовых отчетов;

- проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

- проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

- проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

- проверка расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

- проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

- проверка правильности ведения книг кассира - операциониста и т.д.

Согласно проведенному аудиту, учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 "Касса" в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и к нему открыт субсчет 50/1 "Касса организации"

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

· Переведены деньги с расчетного счета (Д 50 - К 51);

· Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50 - К 62);

· Возврат остатка суммы с подотчета (Д 50 - К 71);

По кредиту отражаются расход денежных средств из кассы, например:

· Выдача зарплаты (Д 70 - К 50);

· Выдача под отчет (Д 71 - К 50);

· Внесение на счета в банках (Д 51- К 50).

На предприятии созданы практически все возможные условия для обеспечения сохранности денежных средств, такие как: деньги хранятся в несгораемом сейфе, в кассе имеется сигнализация и тревожная кнопка, предприятие имеет собственную службу охраны и т.д.

В течение предыдущего периода инвентаризация кассы проводилась один раз - по предварительному приказу руководителя - излишков и недостач не выявлено.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек:

- Соколова Н.А. - Главный бухгалтер;

- Терещенко Т.О. - бухгалтер;

- Терентьева Л.И. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные средства - была установлена недостача в размере 102 руб., 50 коп. Данная недостача должна быть списана следующими проводками: Д94 - К50 (выявлена недостача при инвентаризации кассы); Д 73/2 - К 94 (согласно договору с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности, выявленная недостача списана на виновное лицо - кассира Рыбец В.В.). По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств и передан руководителю и главному бухгалтеру.

Согласно Порядка ведения кассовых операций в РФ, все кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом "Получено" и "Оплачено". Однако на предприятии ООО "Сфера" заполнены не все реквизиты кассовых документов:

- расходный кассовый ордер № 215 от 29.03. 2010 г. на сумму 1000,00 руб. Шмелева О.П. - отсутствует расшифровка подписи кассира;

- приходный кассовый ордер № 71 от 26.01.2010 г. На сумму 4820 руб,50 коп. от ООО "Строй Север" - не прописано основание операции;

- приходный кассовый ордер № 183 от 21.03.10 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н.О. - отсутствует оправдательный документ

Лимит хранения денежных средств в кассе, установленный филиалом "ГПБ" в г. Ухта 01.01.2010 года соблюдается и составляет 19000 рублей.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует указаниям ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" - составляет в сумме не более 100 000 рублей. На предприятии ООО "Сфера" были осуществлены расчеты :

- ООО "ВторМеталл" на сумму 12 000 руб, оплата поставщику за товар;

- ООО "ТехОптТорг" на сумму 26 980 руб, оплата электроэнергии;

- ООО "РУС-Транс" на 31000, оплата транспортного средства.

В соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило было нарушено при заполнении кассиром кассовой книги от 24.02.2010 года остаток на начало дня 11253 руб, был исправлен на 11263 руб.

На предприятии ООО "Сфера" имеют место случаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Предприятием ООО "Сфера" были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:

- расходный кассовый ордер № 178 от 22.02.2010 г. на сумму 19100 руб. Марков Н.О;

- расходный кассовый ордер № 179 от 22.02.2010 г. на сумму 8750 руб. Перепутов П.Н.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин- показала, что на предприятии отсутствует контрольно-кассовая машина, все расчеты оформляются приходными и расходными ордерами на основании накладной по форме, утвержденной руководителем предприятия.



2.3 Проверка учета операций по расчетному счету в банках

При аудите операций по расчетному счету необходимо установить:

- соответствую ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;

- имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;

- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денежных средств;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и Главной книге;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Для проверки аудитор может применить тесты контроля, указанные в Приложении № 2.

Источниками информации по учету денежных средств на расчетном счете служат: оборотно - сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетный счет", форма № 1 "Бухгалтерский баланс" на 30.03.2010 г., банковские документы за 2010 год.

Согласно требованиям ведения операций с расчетным счетом, средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельцев счета. Все платежи со счетов предприятия осуществляется в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Расчетные документы имеют стандартную форму и имеют необходимые реквизиты, принимаются банком к исполнению при наличии подписей уполномоченных лиц предприятия.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Неверно оформленные расчетно - денежные документы к обработке не принимаются.

Учет операций по расчетному счету на счете 51 "Расчетный счет". По дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета. Например, типовыми проводками по работе с расчетным счетом являются:

Д 51 - К 50 - сдача наличных из кассы в банк;

Д 51 - К 62 - поступление средств от покупателей;

Д 51 - К 66, 67 - поступление кредитов;

Д 69 (в разрезе отдельных соц. фондов) - К 51 - Перечислен ЕСН

Д 60 - К 51 - перечислено поставщикам;

Д 50 - К 51 - выдано в кассу предприятия;

Д 76 - К 51 - перечисление кредиторской задолженности;

Д 99 - К 51 - Уплата штрафов, пений и т.д.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Выборочной проверкой установлено:

1. Данные главной книги по остаткам денежных средств на расчетном счете соответствует данным выписок банка на начало и конец проверяемого периода;

2. Хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете № 40702810000170000715, открытого в филиале ОАО "Газпромбанка" отражаются в регистрах бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме;

3. Проверена полнота отражения сумм денежных средств в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" на 31.03.2010 г. Показатель строки 260 "Денежные средства" бухгалтерского баланса соответствуют данным бухгалтерского учета (оборотно - сальдовая ведомость) на 31.03.2010г.

4. В ходе аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов, нарушений не установлено.



3. Рекомендации по результатам аудиторской проверки ООО "Сфера"

Отчет по аудиторской проверке Общества с ограниченной ответственностью "Сфера" за 1 квартал 2010 года был представлен специализированной аудиторской организацией "Юристъ" на основании договора № ИА-48/10 от 10.01.10 г., которая проводила аудит денежных средств предприятия.

Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности ООО "Сфера" за 1 квартал.

Аудиторскую проверку провели:

Баранова Н.А. - руководитель аудиторской группы;

Павлова В.О. - ведущий аудитор.

Ответственные за проверяемый период:

Соколова Н.А. - Главный бухгалтер;

Терещенко Т.О. - бухгалтер;

Рыбец В.В. - кассир.

Проведена выборочная проверка на основании утвержденного и согласованного плана аудиторской проверки с 25.05 по 30.05.2010 года.

Денежные средства ООО "Сфера" в балансе предприятия отражены по стр. 260 бухгалтерского баланса "Денежные средства".

По итогам проведенного аудита на предприятии ООО "Сфера" необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ:

- Предприятию необходимо, по мере возможности, выделить отдельное помещение для кассы, что намного сократит вероятность хищения денежных средств;

- Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

- Внимательней следить за оформлением документов;

- Своевременно и правильно оформлять кассовую книгу;

- Правильно заполнять РКО работникам не состоящим в списочном составе предприятия и т.д.

Нарушений по ведению расчетного счета выявлено не было.

С учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.