Содержание и порядок учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для торговых предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

Цель работы:

- изучить теоретический материал действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

- предложить метод начисления амортизации, как элемент управления затратами предприятия. Также изучить ведение учета и отчетности основных средств в Международных стандартах.

Объект исследования - ООО «Флора-Сказ», являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся торговой деятельностью.

1. Теоретико-методологические основы учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств. Принятие активов в состав основных средств, документальное оформление

В практике организации производства и бухгалтерского учета используются такие понятия, как основные фонды и основные средства. В словосочетании «Основные фонды» мы подразумеваем их натурально-вещественную форму. Основные средства представляют основные фонды, только оцененные в стоимостном (денежном) выражении, они входят в состав активов организации.

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета основных средств, являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999г. №107н, от 24 марта 2000г. №31н, от 18 сентября 2006г. №116н, от 26 марта 2007г. №26н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта2001г. №26н, с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002г. №45н, от 12 декабря 2005г. №147н, от 18 сентября 2006г. №116н, от 27 ноября 2006г. №156н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003г. №91н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006г. №156н;

- О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000г. №31н;

- приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 31 декабря 2004г. №135н, от 18 сентября 2006г. №115н;

- перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержден Постановлением Госкомстата Российской Федерации №7 от 21 января 2003г.

По классификации к основным средствам относят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Также в составе основных средств учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, и др. природные ресурсы.

Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается постановлением Правительства РФ от 01.01 2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

-первая группа-все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно (машины и оборудование);

-вторая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (машины и оборудование, насаждения многолетние);

-третья группа-имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (сооружение и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, основные средства не включаемые в др.группировки);

-четвертая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние);

-пятая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, насаждения многолетние, основные средства не включаемые в другие группы);

-шестая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно (сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, насаждения многолетние);

-седьмая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно (здания, сооружение и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние, основные средства не включаемые в др. группировки);

-восьмая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный);

-девятая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование);

-десятая группа-имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет (здания, сооружения и передаточный устройства, жилища, машины и оборудование, насаждение многолетние).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе (на счетах 01,03 и показываются в балансе по остаточной стоимости). Вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату:

а) по текущей аренде (право собственности сохраняется за арендодателем, передача объекта в аренду другому пользователю не уменьшает общей стоимости его имущества);

б) по долгосрочной аренде (в течение нескольких лет; согласно договору аренды возможен переход в собственность арендодатора при выкупе этих средств в последующие годы);

в) по финансовой аренде (лизингу)- предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей, как правило, переходит в собственность лизингополучателя.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-таможенные пошлины;

-не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Основные определения первоначальной стоимости:

- для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, - их стоимость, слагающаяся из:

для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.

Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов может быть изменена только в следующих случаях: 1) переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило в порядке капитальных вложений; 2) переоценки основных средств по решениям правительства.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) длительное в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес, использование активов;

3) отсутствие намерений у организации перепродавать данные активы;

4) получение организацией экономических выгод (дохода).

Организация учета основных средств должна обеспечивать:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

- достоверное отражение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (обслуживание, содержание, ремонт);

- контроль за сохранностью основных средств.

С целью выполнения указанных задач в каждой организации, имеющей в качестве активов основные средства, должна быть разработана рациональная система документооборота, определены ответственные лица за их сохранность.

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:

1. Форма N ОС-1 «Акт приеме-передаче объекта основных средств» (кроме зданий, сооружений); форма № ОС-1а « Акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма № ОС-1б « Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Формы применяются для оформления и учета операций:

-приобретение основных средств у других организаций (составляется в двух экземплярах);

-приобретение основных средств в розничной сети (составляется в одном экземпляре);

-создания объекта самостоятельно (составляется в одном экземпляре);

-передачи основных средств в другой организации (составляется в двух экземплярах);

-зачисления смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств.

2. Форма N ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Составляется в трех экземплярах.

3. Форма N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» Эта форма применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах.

4. Форма N ОС-4 « Акт о списании объекта основных средств» (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»; форма № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств» (кроме автотранспортных средств). Эти документы применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов. Составляется в двух экземплярах.

5. Форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств»; форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»; форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»).Применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре на основании форм №ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

6. Форма N ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» Форма применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

7. Форма N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». Применяется для оформления передачи оборудования в монтаж.

8. Форма N ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования» . Применяется для оформления дефекта оборудования, выявленных в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Для оборудования формы № ОС1и ОС-1б свидетельствуют о вводе имущества в эксплуатацию (в том числе и из запасов). Дата акта является отправной для начала начисления амортизации по данному объекту. Если принимаемое от другой организации оборудование требует монтажа, то заполняется форма № ОС-14, а формы №ОС-1 и ОС-1б заполняются уже при принятии оборудования из монтажа (при вводе в эксплуатацию).

Что касается порядка принятия к учету здания, то промежуточного документа для таких объектов, к сожалению, не предусмотрено. Никто не будет спорить, что дата составления акта не всегда совпадает с датой начала эксплуатации здания. Однако для указания даты ввода в эксплуатацию новым покупателем специальный реквизит в оформлении не выделен.

1.2 Амортизация основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Для учета амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, а также методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 02 «Амортизация основных средств»

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение всего срока полезного использования объекта основных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации.

В случаях приобретения предприятием основных средств, ранее бывших в эксплуатации и не полностью амортизируемых, следует руководствоваться письмом Минэкономики Российской Федерации от 29 декабря 1999г. №МВ-890/6-16, согласованным с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, с Минфином Российской Федерации, согласно которому затраты предприятия по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств.

Таким образом, нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств. Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывших в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства. Данный порядок действует для объектов основных средств, приобретенных после 1 января 2000г.

Все организации без исключения могут использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент не выше 3, устанавливаемый в учетной политике организации по группе однородных объектов основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения к основным средствам, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 20000 руб. за единицу), могут отражаться в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания (независимо от их стоимости) можно списать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п.2 ст.256 НК РФ).

По объектам основных средств, полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.

При начислении амортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения, на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-3 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Амортизационные отчисления не начисляются:

- по экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- в период восстановления объекта (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев;

- по основным средствам, переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев;

- по мобилизационным мощностям, т.е. на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации. Но только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), если они используются для получения дохода и учитываются на счете 03, амортизацию нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки и объекты природопользования, объекты относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Музейные предметы и коллекции включаются в состав музейного фонда (ст.3 Федерального закона от 26 мая 1996г. №54-ФЗ «О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации»)

Амортизация для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения начисляется по-разному.

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:

- линейный;

-нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения необходимо применять в течение всего срока службы объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1).

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группу, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По этим объектам основных средств норма амортизации не может быть увеличена.

1.3 Учет выбытие основных средств. Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности

Выбытие основных средств определено в Положении о бухгалтерском учете основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выявления работ и оказания услуг.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств, производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств, с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Причинами списания объектов основных средств являются не только, что они полностью перенесли свою стоимость на производство продукции (работ, услуг) и уже не могут быть использованы в дальнейшем, но и в результате их выбытия по следующим причинам:

1.Продажа (реализация) юридическим или физическим лицам

При принятии организацией решения о продаже (реализации) объектов основных средств юридическим или физическим лицам необходимо определить сумму остаточной стоимости этих основных средств, которая должна быть равна рыночной стоимости за вычетом начисленных амортизационных отчислений на день реализации основных средств.

При определении и признании рыночной цены используются данные официальных источников информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления и других источников.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, списываются со счета учета затрат, то есть предварительно эти затраты аккумулируются на счете 23 «Вспомогательное производство» (начисленная оплата труда работников, налоги на оплату труда этих работников, другие аналогичные расходы).

2. Списание основных средств, в случае морального и (или) физического износа.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности и неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимых документов на списание указанных объектов в организации (при достаточно большом количестве основных средств) приказом руководителя организации может быть назначена постоянно действующая комиссия, в составе которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Списание основных средств осуществляется по форме № ОС-4, акта на списание автотранспортных средств по форме №ОС-4а, при наличии акта об аварии указываются причины, вызвавшие их.

3. Передача объектов основных средств, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

На основании методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, списание основных средств, в счет погашения учредительного взноса в уставный (складочный) капитал другой организации осуществляется в денежной оценке по согласованию сторон.

Передача имущества в счет погашения учредительного взноса осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском учете учредителя на дату передачи. Кроме того, учредителем при необходимости могут быть произведены расхода в пределах своей задолженности по доставке основных средств и доведению до составления, пригодности к использованию.

4.Списание основных средств: при аварии, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, в случаях недостачи.

Порядок списания основных средств, в случае аварии, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, а также в случае недостачи аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств. При наличии объективных причин и отсутствия виноватых лиц, а также при наличии соответствующих документов основных средств, списываются в установленном порядке.

Если необходимость списания основных средств возникает по вине конкретных лиц, оприходованные годные и негодные детали и материалы увеличивают финансовый результат организации, а отрицательный результат от списания основных средств относятся на расчеты с виновными лицами.

5.Передача основных средств по договору мены.

При договоре мены каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются быть равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

6. Передача основных средств по договору дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование).

Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

На основании составленного акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке передаваемого объекта.

Списание стоимости указанных основных средств, производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

7. Списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выпуска, в момент перехода права собственности на них к арендатору.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленный договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон договора и назначению имущества, другие условия аренды.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств, в связи с его физическим или моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

- списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

- списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

- расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);

- доходы от выбытия объекта основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 10 «Материалы»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

- выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

Убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при принятии решения о продаже объекта основных средств списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

- списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

- списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

- выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

- сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

- выявленные финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сольдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

Убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сольдо прочих доходов и расходов».

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передаче объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки») в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия.

Информация об основных средствах в финансовой отчетности отражается в форме №1 бухгалтерского баланса в подразделе «Основные средства» (строки 120-122) по остаточной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная сумма амортизации).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств, в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых предприятием сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

2. Финансовый учет основных средств на исследуемом предприятии- ООО «Флора-Сказ»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности- ООО «Флора-Сказ». Анализ учетной политики предприятия

основное средство финансовая отчетность

Основной вид деятельности ООО «Флора-Сказ» - оптовая торговля посадочного материала.

ООО «Флора - Сказ» сотрудничает на контрактной основе с немецкой фирмой «Lappen» по поставке в Москву различных видов растений и распространении таких растений как: посадочный материал (деревья, кустарники), живые цветы, искусственные растения. ООО «Флора-Сказ» выполняет индивидуальные заказы по озеленению площадок отдыха, дачных участков, а также выполняет специальные заказы по просьбе правительства города Москвы (посадка различных растений на центральных улицах города). ООО «Флора-Сказ» пользуется большим спросом среди населения в настоящее время. В основном ООО «Флора-Сказ» специализируется на оптовых поставках из Германии.

В учетной политике предприятия ООО «Флора-Сказ» содержание и порядок учета основных средств ведется по ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизация основных средств, производится линейным способом и для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств, проводится один раз в три года. Основными средствами считается имущество стоимостью свыше 20000 руб. за единицу. Учет затрат на проведение ремонта основных средств осуществляется по фактическим затратам.

Для надлежащего оформления характеристики исследуемого предприятия необходимо рассчитать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Флора-Сказ»

№	Наименование показателей	Источник информации
1	Выручка от продажи без НДС	Форма № 2 финансовой отчетности 16265 тыс.руб. (Приложение2)
2.	Себестоимость продаж товаров, работ, услуг сумма, тыс.руб. - уровень, %	Форма № 2 финансовой отчетности -9351 тыс.руб. (Приложение 2)
3.	Прибыль (убыток) от продаж сумма, тыс.руб. уровень, %	Форма № 2 финансовой отчетности 73 тыс.руб. (Приложение 2)
4.	Прочие доходы сумма, тыс.руб. уровень, %	Форма № 2 финансовой отчетности - (Приложение 2)
5.	Прочие расходы сумма, тыс.руб. уровень, %	Форма № 2 финансовой отчетности -72 тыс.руб. (Приложение 2)
6.	Балансовая прибыль, тыс.руб.	Форма № 2 финансовой отчетности 1 тыс.руб. (Приложение 2)
7	Уровень рентабельности	Расчетная величина ROFA=ЧП/осн.ср-ва*100%=1/1085*100%=0,09
8	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс.руб. уровень, %	Форма № 1 финансовой отчетности 3260 тыс.руб. (Приложение 1)
9.	Фонд оплаты труда сумма, тыс.руб. уровень, %	8365 тыс.руб.
10	Среднесписочная численность работников, чел.	33 чел.
11	Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	Расчетная величина 697 тыс.руб.

Оценка исследуемого объекта завершается расчетом основных показателей финансового состояния предприятия, за исследуемый период эти данные сопоставляются с нормативом, и прослеживается динамики их изменения за прошедший период.

1. Коэффициент текущей ликвидности

=49002/46826=1,05 (на конец отчетного периода)

=38561/36443=1,05 (на начало отчетного периода)

где

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

=3268-1092/49002=0,04

где

СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

=1,05+12/12*(1,05-1,05)/2=0,53

где

Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода

Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода

П - период восстановления (утраты) платежеспособности

Т - число месяцев исследуемого периода

ООО «Флора-Сказ является малым предприятием и освобождена от сдачи Приложения к Бухгалтерскому балансу Формы №5 в налоговую инспекцию.

2.2 Организация аналитического учета и документооборота основных средств предприятия ООО «Флора-Сказ»

Аналитический учет основных средств на предприятии ООО «Флора-Сказ» ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6 (Приложение 3)) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций.

Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: газонокосилка, процессорный блок и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например: поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Согласно классификации ООО «Флора-Сказ» выделяет следующие виды инвентарных объектов:

- Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - Трактор ХТ-180 -инвентарный №11; газонокосилка ETESIA- инвентарный № 12; косилка с бункером- инвентарный № 13.

- Инвентарный объект вычислительной техники - Процессорный блок Pentium 3-800- инвентарный № 14, принтер Laserjet 1320- инвентарный №15, ксерокс KMA Canon NP -6317- ИНВЕНТАРНЫЙ №16.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основному предмету.

Кроме того, в инвентарную карточку вносится информация обо всех перемещениях основных средств, а именно о внутреннем перемещении, модернизации, ремонте объекта. При выбытии объекта- причина выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номер акта о списании объектов основных средств (формы ОС-4 (Приложение 4)). На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта.

2.3 Синтетический учет операций по движению основных средств на ООО «Флора-Сказ»

Синтетический учет основных средств ООО «Флора-Сказ» организуется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Объект включается в состав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов к эксплуатации. При этом никаких дополнительных действий над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находится в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использования его в производстве. Делаются бухгалтерские записи на счетах ООО «Флора-Сказ»:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложение во внеоборотные активы»- на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основные средства, внесенные учредителями на счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями на счетах:

Д 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение оборотов основных средств»

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчет по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Основанием для записи на счетах является акт приема-передачи (форма №ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Поступления основных средств по рыночной стоимости по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

По мере начисления амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.)

К 02 «Амортизация основных средств»

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно или по договору дарения, и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию:

Д 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Включение в стоимость объектов дарения произведенных затрат отражения записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Принятие на учет обмениваемого имущества отражается бухгалтерскими записями на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При вводе объектов в эксплуатацию после достройки, дооборудования, реконструкции на сумму указанных затрат увеличивается первоначальная стоимость и делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Основные направления совершенствования учета основных средств

3.1 Ведение регистров по учету операций с основными средствам

Учетные регистры - документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними.

Учетные регистры классифицируются по следующим признакам:

1. По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:

- бухгалтерские книги - сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение: одна сторона отводится для дебетовых, другая - для кредитовых записей. Например, Главная книга и книга складского учета;

- карточки - отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Карточки разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров. На них надписываются шифры или названия счетов и другие обозначения, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и группировок учетных данных. Виды карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита), материальные (графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы), многоколонные (содержат несколько колонок);

- свободные листы - применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

2. По характеру записей учетные регистры делятся на: хронологические, систематические и комбинированные:

- хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей. Например, регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций;

- систематические регистры служат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета;

- комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов в хронологическом порядке.

3. По объему содержания операций учетные регистры делятся на: синтетические и аналитические:

- в синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и большинство журналов-ордеров;

- аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежный и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

4. По строению регистры подразделяются на: односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры - это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей.

Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Дата	№	Текст операций	Приход (дебет)	Расход (кредит)	Сальдо	Подпись

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице - дебет, на правой - кредит).

Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета. В них имеется место для записи текста операций.

Дебет		Кредит
Дата	№	Текст операции	Сумма		Дата	№	Текст операции	Сумма

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей в рамках аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы-ордера № 10, 10/1, 11, 13 и Главная книга.

Способы исправления ошибок. При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены. При большом количестве данных в учетных регистрах для обнаружения в них ошибок используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружены ошибки, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (v) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет.

Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.