Учет затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1 Задачи учета и классификация затрат

1.1 Задачи и принципы учета затрат на производство

1.2 Классификация затрат на производство

2 Организация управленческого учета производственных затрат

2.1 Система управленческого учета

2.2 Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учетах

3 Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Управление компанией является непростой задачей, тем более в нынешних условиях кризиса. В такой ситуации необходимо своевременно (ежедневно, ежечасно) получать информацию для принятия управленческих решений. От этого зависит эффективность деятельности, а в настоящее время и жизнеспособность компании.

Деятельность по сбору и обработке внешней и внутренней информации, т.е. о самом предприятии и об окружающей его среде, и представляет собой систему управленческого учета.

В отличие от бухгалтерского учета, который ведется на предприятии в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений.

Преимущества системы управленческого учета заключаются в следующем: «Финансовая газета», 2009, №9 статья «УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И СОВРЕМЕННЫЙ БИЗНЕС» М. Фролова.

- система написана конкретно для данного предприятия;

- является гибкой и легко адаптируется к изменениям в процессах, связанных с основной деятельностью;

- включает как финансовые, так и натуральные показатели;

- позволяет составлять промежуточную отчетность, которая используется для более эффективного решения повседневных задач.

Внедрение системы управленческого учета полезно как малым, так и крупным предприятиям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого учета остаются едиными для всех. Любого руководителя крупного холдинга или малого предприятия интересует статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, т.е. анализ продаж проводится независимо от масштабов деятельности. Различия заключаются лишь в том, что в крупной компании, принимая решение о товарах, на которых нужно сделать акцент, будут выбирать из тысяч позиций, а в малой - из 100. При этом неправильный выбор негативно отразится на обеих компаниях. Управленческий учет - основа успешной финансово-хозяйственной деятельности. «Аудит и налогообложение», 2009, №2 «ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА» К. э. н. доцент МГУ Д. Лысенко.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение организации учета производственных затрат, их оценка и отражение в системе бухгалтерского учета. Для достижения данной цели, ставятся следующие задачи: задачи и принципы учета затрат на производство, классификация затрат на производство, рассматривается система управленческого учета и отражение учета производственных затрат в бухгалтерском учете.

учет затраты производство

1 Задачи учета и классификация затрат

1.1 Задачи и принципы учета затрат на производство

Управленческий учет можно определить как интегрированную информационную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и доходах как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных, тактических и стратегических решений.

Основные задачи учета:

1) своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

2) предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с нормами, нормативами, сметами;

3) выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов;

4) определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям.

Для осуществления этих задач на предприятиях должен быть организован учет затрат с соблюдением принципов: «Аудиторские ведомости», 2007, №2 статья «УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО: ВИДЫ УЧЕТА И АУДИТА» К. э. н. Е.А. Боброва.

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции.

Принципы управленческого учета.

1. Непрерывность деятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерения ликвидироваться, сократить масштабы производства. Это означает, что предприятие будет функционировать неопределённо долгое время. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на стабильную длительную работу по созданию информационного обслуживания долгосрочных планов, проведению анализа конкурентоспособности продукции, стабильности поставок сырья и материалов, периодического обновления ассортимента и освоения новой продукции, инвестиций и др.

2. Использование единых планово-учётных единиц измерения в планировании и учёте производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.

3. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия - один из основополагающих принципов построения системы управленческого учёта. При всём различии организационных форм на предприятиях, управленческий учёт должен быть связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учёт представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады.

4. Преемственность и многократное использование раз полученной информации в процессе её сбора, обработки и транспортировки упрощает систему учёта и делает её эффективной. При оперативном управлении информация управленческого учёта подкрепляется и дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового учёта детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учёта.

5. Формирование показателей внутренней отчётности, которые играют роль системы коммуникаций внутри предприятия. На нулевом уровне возникает первичная учётная информация в первичных документах, отчётах основных и вспомогательных цехов. На первом уровне создаётся сводная документация отдела снабжения, складского хозяйства, производственных подразделений, внешней кооперации, сбытового и финансового отделов, бухгалтерии. На последующих уровнях производится объединение и формирование отчётной сводной документации в функциональных отделах управления предприятием (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, планово-производственного отдела и др.). На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступающей из структурных подразделений, и преобразование её в результирующую отчётную информацию производственно-диспетчерским, планово-экономическим отделом и бухгалтерией. Содержание таких отчётов зависит от целевого назначения и должности руководителя, для которого они составлены.

6. Принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью заслуживает особого внимания. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений, суммирования проектных решений всего коллектива, расчёта проекта бюджета, расчётов вариантов планов и корректировок, окончательного планирования и учёта изменяющихся условий. Сметами охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В них находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, отдельных подразделений и предприятия в целом.

7. Принцип полноты и аналитичности информации предусматривает, что показатели, содержащиеся в отчётах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

8. Принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия важен для построения всей системы управленческого учёта. Информация для руководителей необходима в том случае, когда это необходимо, ни раньше, ни позже. Для предоставления такой информации разрабатывается график, который является частью графика документооборота на предприятии.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово - хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят: объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, тем значительнее эффективность производственного процесса и тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

- осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- определения цен на продукцию;

- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий.

На производственных предприятиях самой сложной и ответственной сферой управления является управление производственными запасами, т.к. на эту сферу приходится основная часть затрат предприятия.

Важнейшим фундаментом управления производством, основным поставщиком информации для него выступает управленческий учет.

Организация управленческого учета на предприятии в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций.

В зависимости от роли, которую играет производство в выполнении программы выпуска продукции, его делят на основное и вспомогательное.

К основному относят производства, изготавливающие профильную продукцию, для выпуска которой и создано данное предприятие. Продукция основных производств предназначена для реализации на сторону.

Вспомогательные производства обеспечивают работу основных производств, предоставляя им определенные услуги и работы.

1.2 Классификация затрат на производство

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов производственной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на: Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов обучающихся по экон. Специальностям М.А. Вахрушина. - 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - С.62.

- входящие в себестоимость продукции (производственные);

- внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоды в будущих отчетных периодах.

Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости заказов и получения прибыли:

- входящие, т.е. ресурсы, которые приобрели, имеются в наличии и как ожидается должны принести доход в будущем;

- истекшие, т.е. ресурсы, которые в течение отчетного периода были израсходованы для получения прибыли и потеряли свою способность приносить доходы в дальнейшем.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. - 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - С.64. В целях классификации затрат для принятия решений и планирования выделяют следующие группировки затрат:

- по отношению к объему производства;

- принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;

- устранимые и неустранимые затраты;

- инкрементные и маржинальные затраты.

Информация об изменении затрат в зависимости от изменения деловой активности предприятия необходима для принятия таких решений, как:

- планирование объема производства продукции на предстоящий год;

- изменение отпускных (продажных) цен на продукцию в целях увеличения объема выручки от реализации;

- увеличение производственных мощностей предприятия за счет капиталовложений.

По отношению к объему производства различают переменные, постоянные и полупеременные расходы. «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, №37 «КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ» Д. э. н., профессор Н. Адамов, А. Кастуев.

Переменные - возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (К_рз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К_рз = Y / X, (1.1)

где Y - темпы роста затрат, %

X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Постоянные - остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не меняются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на аренду производственных помещений, амортизация основных средств производственного назначения. Для постоянных затрат коэффициент реагирования:

К_рз = 0 (1.2)

Различают постоянные издержки двух уровней. Часть постоянных издержек приходится нести по причине начала производственной деятельности. Они называются постоянными производственными издержками при полностью загруженной мощности производства. Вторая часть постоянных издержек изменяется год от года - ступенчато. Это дискреционные постоянные издержки (полупостоянные).

Полупеременные - затраты, включающие в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, другая - остается постоянной в течение отчетного периода.

Не все затраты предприятия принимаются в расчет при выборе управленческого решения в части какой-либо программы (задачи). Другими словами, при принятии управленческих решений необходимо принимать в расчет только те затраты и доходы, которые относятся к решаемой проблеме.

Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения, - это затраты, которые могут изменяться в зависимости от принятия конкретного решения. Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

Иногда используются термины «устранимые» и «неустранимые» затраты.

Устранимые - это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие непосредственно от принимаемого решения.

Неустранимые - это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие место при принятии любого из них. Неустранимые затраты часто путают с безвозвратными расходами, так как они также не учитываются при принятии решения. Под безвозвратными расходами понимаются затраты, уже произведенные в результате принятых ранее управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Не все не принимаемые в расчет затраты являются безвозвратными расходами, с другой стороны, безвозвратные расходы никогда не принимаются в расчет.

В целях принятия решений об увеличении выпуска продукции используются также следующие группировки затрат. «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, «37 «КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ» Д. э. н., профессор Н. Адамов, А. Кастуев.

Инкрементные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По своей сути это постоянные затраты, изменяющиеся при изменении уровня деловой активности предприятия выше определенной мощности.

Маржинальные затраты - дополнительные затраты, возникающие при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

При ограниченности каких-либо ресурсов вводится термин вмененные или альтернативные затраты. Их также характеризуют как «упущенную выгоду», т.е. возможность получения дохода, которая теряется при выборе одного из альтернативных вариантов решения.

В целях планирования используют также термин «нормативные» затраты. Нормативные - это заранее установленные затраты, выступающие в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. Их разрабатывают на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

Классификация затрат в целях контроля и регулирования предусматривает следующие группировки затрат:

- по центрам ответственности;

- регулируемые и нерегулируемые.

Учет затрат по центрам ответственности основан на установлении взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов. С помощью учета по центрам ответственности затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.

Таким образом, регулируемые - это затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера.

Нерегулируемые - затраты, не поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления.

2 Организация управленческого учета

2.1 Система управленческого учета

Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работы, услуги), позволяет сопоставить их с доходами для принятия управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работы, услуги) - главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.

Система управленческого учета должна соответствовать определенным требованиям:

- непрерывность деятельности организации;

- использование единых для планирования и учета единиц измерения;

- оценка результатов деятельности подразделений организации;

- использование первичной и промежуточной информации для целей управления;

- формирование показателей внутренней отчетности как основы принятия управленческих решений;

В бухгалтерском учете информация о затратах организации формируется посредством записей предусмотренных Планом счетов. Это необходимо для сбора и обобщения данных об издержках организации и основанных на документальном оформлении хозяйственных операций, такой учет называется производственным бухгалтерским учетом.

В начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих:

- прохождение всех этапов производства;

- накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них;

- калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

Учет и анализ затрат по центрам ответственности осуществляется на основе признания затрат индивидуальной ответственности, как это зафиксировано в организационной структуре предприятия. Очевидно, что центры затрат каждого уровня должны включать только те издержки, которые относятся непосредственно к данному уровню управления и на которые может воздействовать руководитель. Системе управления затратами с этой точки зрения включает в себя многочисленные задачи, начиная с расчета норм, составления и доведения смет расходов, организации учета по центрам затрат и центрам ответственности.

Отклонения, как разница между фактическими издержками и сметными, являются важной информацией для управления затратами на производство.

Управление затратами по центрам ответственности предполагает включать в смету те затраты, по которым обеспечивается нормирование, планирование и учет затрат. Выделение центра затрат по отдельным подразделениям может происходить по разным признакам: организационной структуре, оборудованию, выполняемым операциям и функциям.

При этом выделение центров затрат является, с одной стороны, средством детализации аналитического учета затрат, а с другой стороны, способом выделения локальных участков по местам возникновения затрат. Конечной целью будет закрепление ответственности за тем или иным руководителем.

Самой сложной проблемой является проблема взаимоотношения между подразделениями и отдельными управляющими. Подразделения и службы должны активно участвовать в разработке планируемых показателей и в оценке результатов их выполнения. Однако центрами ответственности могут быть лишь участки, цеха, возглавляемые линейными руководителями (начальник цеха, мастер).

Существует необходимость наряду с центрами ответственности по затратам использовать и центры прибыли. В этом случае каждый цех, участок, возглавляемый управляющим, отвечает не только за произведенные затраты, но и за массу полученной прибыли.

Управление издержками производства по центрам затрат ответственности предусматривает осуществление мер:

- закрепление всех элементов за производственными подразделениями;

- наличие системы санкций к виновникам неблагоприятных отклонений;

- система управления затратами по каждому подразделению должна обеспечивать заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонений.

Создание оптимальной системы управления затратами требует решения ряда процедурных вопросов. Эта процедура рассматривает организационную сторону выполнения учетных и аналитических работ по схеме:

- кто выполняет данную работу (конкретный исполнитель, подразделение предприятия);

- на основании чего (исходный документ);

- с использованием каких руководящих учетных и аналитических документов (инструкций, методик, положений, рекомендаций);

- куда передается документ и для каких целей (для оценки выполнения смет по центрам ответственности, определения размеров премии);

- как учитывается выполнение работы;

Управление затратами производства требует разработки и использования рациональной системы стимулирования. Главное внимание должно быть уделено росту объемов производства и массы прибыли.

Наряду с материальными поощрениями должны применяться различные формы ответственности за допущенное неблагоприятное отклонение. Необходимо однозначно определить порядок возмещения суммы ущерба, причиненного тому или иному внутризаводскому подразделению. Главное внимание нужно сосредоточить на потерях от брака.

2.2 Отражение учета затрат на производство в системе бухгалтерского учетах

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов, и во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям / - 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - С.82.

При использовании счетов формируется интегрированная система управленческого учета, функционирование которой предполагает взаимосвязь данных финансового и управленческого учета. Она определена совокупностью синтетических счетов, которые выделены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Инструкция утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (в ред. от 18.09.2006 №115н).

Несмотря на различие управленческого и финансового учета, внутри единой системы бухгалтерского (финансового и управленческого) учета типовым Планом счетов предусмотрена возможность их взаимосвязи. Тогда учет расходов по местам возникновения затрат ведется в разрезе калькуляционных статей, рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ, услуг, а на счете 20 «Основное производство» без использования отдельных синтетических счетов для учета видов однородных затрат, составляющих себестоимость, формируется совокупность расходов организации по экономическим элементам.

С другой стороны, в современном счетном плане предусмотрена совокупность счетов с номерами 30-39, которые могут использоваться организациями при ведении управленческого учета. На этих счетах формируются расходы по экономическим элементам системным путем.

Определение расходов по экономическим элементам необходимо для внутренних нужд организации и составления бухгалтерской отчетности (Приложения к бухгалтерскому балансу ф. №5). Экономическим элементом является первичный однородный вид затрат, который в пределах данной организации невозможно разложить на более мелкие составные элементы. Видами экономических элементов организации за отчетный период являются материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Совокупность расходов, сгруппированных в калькуляционном разрезе, отличается от суммы затрат по экономическим элементам. Если формирование себестоимости происходит по законченным изготовлением изделиям, услугам, работам, то производится исчисление расходов в разрезе калькуляционной номенклатуры статей. Затраты организации на производство по экономическим элементам формируются независимо от того, закончено оно или нет, имеется или отсутствует незавершенное производство.

Номенклатура счетов, предусмотренная нормативными документами, позволяет организациям использовать две разновидности управленческого учета затрат: Поленова С.Н. ВЗАИМОСВЯЗЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ И ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ / Поленова С.Н. // Все для бухгалтера, 2008, №8.

- интегрированный (монистический, однокруговой) учет;

- автономный (раздельный, двухкруговой) учет.

Выбираемые разновидности управленческого учета определяются следующими объективными обстоятельствами:

- размерами предприятия;

- уровнем организации управленческого учета;

- оперативными и тактическими задачами менеджмента;

- перспективными планами руководства организации;

- профессиональными данными работников бухгалтерской службы и др.

Интегрированный учет производственных затрат является традиционным для российских организаций. Его выбор организацией видоизменяет систему бухгалтерского учета затрат, хотя обычно не используется специальная совокупность управленческих счетов. Принципиальный подход к построению интегрированного учета состоит в ведении специальных регистров управленческого учета для накопления и обобщения полученной информации, а также ее группировки в целях удовлетворения управленческих потребностей.

В условиях интегрированного управленческого учета возможен также вариант, когда используются возможности расширенной номенклатуры счетов учета затрат (с 30 по 39), предусмотренной типовым Планом счетов. Состав и методика их применения устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления, а также рекомендаций Минфина России.

Расчет фактических расходов организации в разрезе экономических элементов может вестись на следующих специальных счетах:

- 30 «Материальные затраты»;

- 31 «Затраты на оплату труда»;

- 32 «Отчисления на социальные нужды»;

- 33 «Амортизация»;

- 34 «Прочие затраты».

Они открываются в системе управленческого учета, а по окончании отчетного месяца закрываются отражающими счетами (счетами-экранами, зеркальными счетами). Эту задачу выполняют счета, оставшиеся не занятыми счетами экономических элементов и выбираемые самой организацией: счета 35, 36, 37, 38, 39. После закрытия специальных счетов данные о затратах списываются на счета учета производства по статьям калькуляции. Общая схема построения финансового и управленческого учета производственных затрат в условиях интегрированного учета (Рис. 1). Поленова С.Н. ВЗАИМОСВЯЗЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ И ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ / Поленова С.Н. // Все для бухгалтера, 2008, №8.

Рисунок 1 - Взаимосвязь счетов производственного учета в условиях интегрированного учета

Счета учета затрат на производство по экономическим элементам (счета 30-34) корреспондируют со счетами учета материально-производственных запасов, расчетов по оплате труда, расчетов по внебюджетным платежам, амортизации, другими счетами для отражения расходов, включаемых в их состав при группировке по экономическим элементам.

По дебету счета 30 «Материальные затраты» собирается сумма фактических расходов материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетами видов и компонентов поступивших ценностей: Д-т сч. 30 «Материальные затраты», К-т сч. 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На счете 31 «Затраты на оплату труда» собираются суммы начисленной заработной платы работникам организации, компенсирующих и стимулирующих выплат в результате следующей корреспонденции счетов: Д-т сч. 31 «Затраты на оплату труда», К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисления на счете 31 «Затраты на оплату труда» производятся также на суммы резервов предстоящей оплаты отпусков работникам организации и выплату вознаграждений за выслугу лет.

Счет 32 «Отчисления на социальные нужды» используется для учета сумм отчислений ЕСН в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что отражается следующей корреспонденцией: Д-т сч. 32 «Отчисления на социальные нужды», К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 33 «Амортизация» ведется учет сумм амортизации основных средств и нематериальных активов, рассчитанных в соответствии с методами, принятыми в учетной политике организации и нормами амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации внеоборотных активов учитываются бухгалтерской записью: Д-т сч. 33 «Амортизация», К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 04 «Нематериальные активы».

Счет 04 «Нематериальные активы» кредитуется в том случае, если в учетной политике принят вариант учета амортизации нематериальных активов без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 34 «Прочие расходы» используется для формирования затрат по экономическим элементам, если они не нашли отражения в составе других элементов. По дебету счета 34 «Прочие расходы» обычно ведется учет расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

По окончании месяца суммы расходов по экономическим элементам, собранные по дебету соответствующих счетов, списываются, а счета экономических элементов закрываются записью в корреспонденции с отражающим счетом (счетом-экраном, зеркальным счетом).

Организация сама определяет название отражающего счета исходя из принятой ею методики управленческого учета. Отражающим счетом для взаимосвязи совокупности расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов может быть счет 35 «Общие затраты». По дебету этого счета собираются суммы расходов по экономическим элементам затрат, учтенные в течение месяца: Д-т сч. 35 «Общие затраты», К-т сч. 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Расходы на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты».

Собранные по дебету счета 35 «Общие затраты» расходы относятся на счета калькуляционных статей: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Интегрированный учет производственных затрат имеет следующие достоинства: Поленова С.Н. ВЗАИМОСВЯЗЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ И ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ / Поленова С.Н. // Все для бухгалтера, 2008, №8.

- сохраняет единство счетов бухгалтерского учета, а следовательно, возможности реализации требований к бухгалтерскому учету - непрерывности регистрации фактов хозяйственной деятельности без пропусков и изъятий, формирования полной и достоверной информации о работе организации и др.;

- создает счетную взаимосвязь между данными расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат;

- обеспечивает гибкость учетного механизма, позволяющего сформировать расходы по обычным видам деятельности в необходимых разрезах.

Однако в условиях интегрированного учета затруднена возможность реализации принципов управленческого учета для принятия управленческих решений, а также его функций (планирования, анализа, контроля и др.). Поэтому такая система управленческого учета характерна для предприятий малого и - реже - среднего бизнеса.

Современные тенденции роста конкуренции, расширения рынков сбыта, роста мобильности капитала, потребности привлечения инвестиций служат предпосылками развития управленческого учета, выделения его в самостоятельную систему и, следовательно, создания автономной (двухкруговой, раздельной) системы, существующей наряду с финансовым учетом.

Автономный вариант ведения управленческого учета не разработан в нормативной документации по бухгалтерскому учету. Считается, что методика управленческого учета и показатели, сформированные в нем, составляют коммерческую тайну. Он используется в организациях, где объективная необходимость детализации данных управленческого учета настолько велика, что бухгалтерский учет организационно и информационно делится на финансовый и управленческий учет. Такая потребность возникает на крупных и средних предприятиях.

Раздельная система бухгалтерского учета существует в рамках нескольких вариантов построения рабочего плана счетов:

- финансовый и управленческий учет, имея самостоятельные планы счетов, информационно взаимосвязаны с помощью специальных счетов;

- единый План счетов бухгалтерского учета имеет обособленную совокупность счетов управленческого учета, а остальные счета используются для ведения финансового учета;

- финансовый и управленческий учет организуются отдельно, формируется индивидуальная информационная совокупность, используемая для реализации разных целевых задач.

При любом варианте построения автономной системы управленческого учета взаимосвязь данных финансового и управленческого учета может осуществляться с помощью специальных счетов - связующих счетов. Их целевое назначение - обеспечить информационную корреспонденцию данных в финансовом и управленческом учете. Такая взаимосвязь позволяет снизить затраты на получение информации для управленческих целей, рационализировать работу финансовой бухгалтерии, усилить контроль за производственными затратами, оптимизировать систему налогообложения.

Связующие счета предназначены как для полного отражения данных финансового учета в системе управленческого учета, так и для такого отражения информации, которая лишь частично используется в управленческом учете. Получение детализированной информации о затратах в разрезе статей калькуляции, по местам возникновения затрат, центрам ответственности, в другом членении, необходимом для удовлетворения управленческих потребностей, производится в управленческом учете с использованием специальных методик и расчетов.

Информационная совокупность для принятия управленческих решений, получаемая с помощью методик и расчетов, характерных для управленческого учета, либо находит отражение на счетах управленческого учета, либо формируется внесистемным путем, в особенности, когда необходимы показатели в натуральном измерении или проводятся приблизительные оценки и расчеты.

Связующими счетами управленческого учета могут быть:

- счет «Затраты на производство продукции, работ, услуг»;

- счет «Затраты на продажу продукции, работ, услуг»;

- счет «Доходы от продаж продукции, работ, услуг»;

- счет «Затраты по центрам ответственности»;

- счет «Доходы по центрам ответственности»;

- счет «Финансовые результаты по центрам ответственности»;

- счет «Переменные затраты на производство продукции, работ, услуг»;

- счет «Затраты отчетного периода» и др.

На счетах учета затрат на производство и затрат на продажу продукции, работ, услуг производится перегруппировка совокупности затрат по экономическим элементам, полученной в финансовом учете, с подразделением их:

- на производственную себестоимость в разрезе калькуляционных статей расходов по видам продукции, работ, услуг;

- на расходы на продажу по видам продукции, работ, услуг;

- на расходы, составившие незавершенное производство, на начало и конец отчетного периода;

- на расходы по текущим (плановым) нормам и отклонениям от них;

- на отклонения от текущих (плановых) норм по причинам, виновникам и центрам ответственности;

- на расходы по другим параметрам, предусмотренным системой управленческого учета.

На счетах учета доходов от продаж они расчленяются по видам продукции, работ, услуг, временным периодам, составным элементам доходов (запланированным и незапланированным, отклонениям от плана и др.) и другой детализированной информации, требующейся для управленческих целей.

На счетах учета затрат по центрам ответственности и доходов по центрам ответственности производится их дробление и обобщение по параметрам, принятым в управленческом учете для менеджеров и собственников организации.

Ведение счетов учета финансовых результатов по центрам ответственности наиболее актуально, когда в составе таких центров организация формирует центры прибыли. Показателями оценки результатов их деятельности являются общий финансовый результат или несколько показателей финансового результата работы (от видов обычной деятельности, от продажи имущества, от арендных операций, от продажи валютных ценностей и др.). Кроме этого, показателями, учитываемыми на счетах по центрам ответственности, могут быть финансовые результаты по отдельным покупателям, заказам, проектам, договорам и др.

Счет переменных затрат на производство продукции, работ, услуг ведется для сбора сведений о расходах, изменяющихся пропорционально объему производства. Информация о переменных расходах и их соответствии нормам является достаточно важной для принятия управленческих решений, поскольку их совокупность составляет наибольшую долю в себестоимости.

Данные о переменных затратах обобщаются в разрезе видов затрат, видов продукции, работ, услуг, а также по нормам переменных расходов и отклонениям от норм. Они используются для установления трансфертных цен, расчета маржинального дохода и принятия управленческих решений локального и общего характера.

Управленческий учет переменных затрат может быть организован на счетах учета отдельных видов переменных затрат (сырья, основных материалов, топлива на технологические цели, основной заработной платы производственных рабочих и др.), когда затраты на их ведение ниже, нежели эффект от принятия управленческих решений.

Счет затрат отчетного периода используется для детализации данных о постоянных расходах, возникающих у организации независимо от объема производимой продукции, работ, услуг. Данные о таких расходах достаточно важны при принятии управленческих решений по изменению объемов продукции, расчету финансовых результатов на разных уровнях управления (на уровне мест возникновения затрат, центров ответственности, предприятия в целом).

Таким образом, интегрированный и автономный вариант ведения управленческого учета, выбираемый организацией в зависимости от особенностей деятельности, позволяет представить управленческому персоналу совокупность информации по оптимизации предпринимательской деятельности.

3 Практическая часть

Задача №5

Руководство фирмы определяет возможность принятия дополнительного заказа на выпуск 400 единиц продукции А в месяц. Так как эти изделия будут изготавливаться на машине, мощность которой уже загружена до предела, при положительном решении вопроса о дополнительном выпуске продукта А необходимо уменьшить выпуск продукта Б, уже входящего в производственную программу фирмы.

Имеются следующие данные об этих продуктах:

	А	Б
цена, д.е./ед.	10	7
предельные затраты, д.е./ед.	8	3
время выработки, мин./ед.	3	8

На сколько единиц необходимо сократить выпуск продукта Б, чтобы можно было принять дополнительный заказ на изделие А?

Будет ли принятие дополнительного заказа способствовать повышению результата хозяйственной деятельности фирмы в данном отчетном периоде?

Какова нижняя граница цены продукта А в этих условиях?

Решение.

Ограничивающий фактор дополнительного заказа на 400 ед. продукции А:

3 * 400 = 1200 (минут в месяц).

Уменьшение из-за этого выпуска продукции Б составит:

1200 (мин/мес.) / 8 (мин на изделие Б) = 150 (ед. в месяц)

Ставка покрытия = Цена - Предельная на ед.

Таблица

Сумма покрытия = Произведено * Ставку покрытия.	Изделие А	Изделие Б
Произведено, ед.	400	-150
Цена, д.е.	10	7
Предельная на ед., д.е.	8	3
Ставка покрытия на ед., д.е.	2	4
Сумма покрытия	800	-600

Принятие дополнительного заказа даст следующие результаты. При принятии дополнительного заказа по изделию А сумма покрытия увеличиться на 800 д.е., по изделию Б она уменьшиться на 600 д.е., в итоге сумма маржинального дохода составит 200 д.е., а это значит что принять дополнительный заказ выгодно.

Так как сумма маржинального дохода увеличиться на 200 д.е., то можно рассчитать нижнюю границу изделия А.

Р_mi№= Постоянные затраты (д.е.) + Маржинальный доход (д.е.)

Где маржинальный доход равен:

МП = 600 / 400 = 1,5 д.е.

Р_mi№= 8 + 1,5 = 9,5 д.е.

Таким образом, предположительно можно снизить цену изделия А с 10 д.е. до 9,5 д.е.

Задача №6

Предприятие осуществляет производство двух видов продукции: Продукция А и продукция В. Имеется следующая информация о затратах по видам продукции (д.е.) в расчете на единицу продукции:

Таблица

Статьи расходов	А	В
Прямая заработная плата	12	24
Прямые материальные затраты	35	28

Общепроизводственные затраты за отчетные период составили 28300 д.е., общехозяйственные расходы - 34400 д.е. За отчетный период было произведено продукции А - 1200 изделий, продукции В - 800 изделий. Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода отсутствует. В течении отчетного периода было отгружено покупателями продукции А 800 изделий и продукции В 750 изделий. Продукция была продана по цене соответственно 108 д.е. и 126 д.е. с учетом НДС 18%.

Задание.

1. Отразить процесс производства и продажи продукции на счетах бухгалтерского учета и использованием различных баз распределения общехозяйственных расходов между объектами калькулирования и с использованием различных способов списания общехозяйственных расходов.

2. Указать наиболее оптимальный вариант организации учета затрат исходя из следующих критериев: получение максимальной прибыли от продажи продукции; минимальная стоимость оборотных средств в виде готовой продукции на складе.

Решение.

1) Вариант №1. В данном варианте решения базой распределения общепроизводственных расходов будет являться прямая заработная плата, а способом списания общехозяйственных расходов выберем способ списания по полной себестоимости.

Найдем общие материальные затраты по видам продукции, т. е. сумму материальных затрат на единицу продукции умножим на количество продукции.

Продукция А: 35 * 1200 = 42000 д. е.

Продукция В: 28 * 800 = 22400 д. е.

Найдем общую заработную плату по видам продукции, т. е. сумму затрат на оплату труда на единицу продукции умножим на количество продукции.

Продукция А: 12 * 1200 = 14400 д. е.

Продукция В: 24 * 800 = 19200 д. е.

Отразим на счетах бухгалтерского учета найденные суммы.

Д 20-А К 10 42000 - Списаны материальные затраты по продукции А

Д 20-В К 10 22400 - Списаны материальные затраты по продукции В

Д 20-А К 70 14400 - Списаны затраты на оплату труда по продукции А

Д 20-В К 70 19200 - Списаны затраты на оплату труда по продукции В

Найдем коэффициент распределения общепроизводственных расходов, т. е. сумму общепроизводственных расходов разделим общую сумму затрат по заработной плате по обоим видам продукции.

28300 / 33600 = 0,84226190476

Теперь распределим общепроизводственные расходы по видам продукции относительно затрат на оплату труда, т. е. сумму затрат на оплату труда умножим на коэффициент распределения общепроизводственных расходов.

Продукция А: 0,84226190476 * 14400 = 12129 д. е.

Продукция В: 0,84226190476 * 19200 = 16171 д. е.

Отразим на счетах бухгалтерского учета найденные суммы.

Д 20-А К 25 12129 - Списаны общепроизводственные расходы приходящиеся на продукцию А

Д 20-В К 25 16171 - Списаны общепроизводственные расходы приходящиеся на продукцию В

Найдем коэффициент распределения общехозяйственных расходов, т. е. сумму общехозяйственных расходов разделим на общую сумму затрат по заработной плате по обоим видам продукции.

34400 / 33600 = 1,0238095238

Теперь распределим общехозяйственные расходы по видам продукции относительно затрат на оплату труда, т. е. сумму затрат на оплату труда умножим на коэффициент распределения общехозяйственных расходов.

Продукция А: 1,0238095238 * 14400 = 14743 д. е.

Продукция В: 1,0238095238 * 19200 = 19657 д. е.

Отразим на счетах бухгалтерского учета найденные суммы.

Д 20-А К 26 14743 - Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на продукцию А

Д 20-В К 26 19657 - Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на продукцию В

Найдем себестоимость готовой продукции по отдельным ее видам.

Продукция А: 42000 + 14400 + 12129 + 14743 = 83272

Продукция В: 22400 + 19200 + 16171 + 19657 = 77428

Отразим на счетах бухгалтерского учета найденные суммы.

Д 43-А К 20-А 83272 - Себестоимость готовой продукции А

Д 43-В К 20-В 77428 - Себестоимость готовой продукции В

Найдем себестоимость единицы готовой продукции.

Продукция А: 83272 / 1200 = 69,4 д. е. за ед.

Продукция В: 77428 / 800 = 96,8 д. е. за ед.

Найдем себестоимость реализованной продукции.

Продукция А: 69,4 * 800 = 55520 д. е.

Продукция В: 96,8 * 750 = 72600 д. е.

Отразим на счетах бухгалтерского учета найденные суммы.

Д 90-2 К 43-А 55520 - Списана себестоимость реализованной продукции А

Д 90-2 К 43-В 72600 - Списана себестоимость реализованной продукции В

Найдем выручку от продажи продукции.

108 * 800 + 126 * 750 = 180900

Отразим на счетах бухгалтерского учета найденную сумму.

Д 62 К 90-1 180900 - Выручка от продажи продукции

Найдем НДС от выручки.

180900 * 20 / 120 = 30150 д. е.

Отразим на счетах бухгалтерского учета найденную сумму.

Д 90-2 К 68 30150 - НДС с выручки от продажи продукции

Найдем финансовый результат от продажи продукции.

180900 - 55520 - 72600 - 30150 = 22630 д. е.

Отразим на счетах бухгалтерского учета найденную сумму.

Д 90-9 К 99 22630 - Прибыль от реализации продукции

Вариант №2. В данном варианте решения базой распределения общепроизводственных расходов будут являться прямые материальные затраты, а способом списания общехозяйственных расходов выберем способ списания по полной себестоимости.

Найдем общие материальные затраты по видам продукции, т. е. сумму материальных затрат на единицу продукции умножим на количество продукции.