Учет резервов на промышленном предприятии
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Признание и оценка резервов в соответствии с положениями международных и отечественных стандартов учета. Различия в бухгалтерском и налоговом учете.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.08.2011 |
| Размер файла | 68,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами -- в части, покрываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета дебиторской задолженности -- в части, не покрываемой суммой созданных резервов.
По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли этого года. ОАО «Ливгидромаш» одновременно оформляет создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции, но счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.[3; 132с.]
Следовательно, на ОАО «Ливгидромаш» остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.
Таким образом, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета учетная политика ОАО «Ливгидромаш» предусматривает единый механизм расчета названных резервов, предложенный в главе 25 Н К РФ.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года -- обязательно) провернется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.
2.3 Налоговый учет резервов на ОАО «Ливгидромаш»
Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, которые признаются для целей налогообложения прибыли. На ОАО «Ливгидромаш» также создаются резервы под предстоящие ремонты основных средств.
Порядок формирования резервов на ремонт основных средств, признаваемых для целей налогообложения прибыли, имеет некоторые отличия от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета.
Как правило, в бухгалтерском учете резервы расходов на ремонт основных средств формируются путем равномерных ежемесячных отчислений исходя из сметной стоимости предстоящего ремонта и межремонтного периода (периода с начала отчетного года до месяца проведения ремонтных работ, установленных планом (графиком) производства ремонтных работ).
При проведении ремонта фактически произведенные затраты списываются за счет резерва. При недостаточности величины начисленного резерва затраты списываются непосредственно на расходы ОАО «Ливгидромаш». Если по окончании ремонтных работ начисленный резерв оказался не полностью использованным, то оставшаяся сумма сторнируется.
На конец года резерв расходов на ремонт основных средств имеет остаток, если окончание ремонтных работ (по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом работ) происходит в следующем за отчетным году. В этом случае по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
Остатки созданного на ОАО «Ливгидромаш» резерва предстоящих расходов подлежат обязательной, как минимум один раз в год - перед составлением годовой отчетности, инвентаризации. При инвентаризации производится уточнение величины резерва, начисленного для ремонта, который согласно графику будет проводиться в следующих отчетных периодах.
При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В том случае, если зарезервированных сумм по состоянию на дату проведения инвентаризации или отчетную дату недостаточно, дополнительно начисленные суммы относятся на счета учета расходов.
ОАО «Ливгидромаш» создаёт следующие виды резервов:
- ремонтный резерв (предназначается для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов) - определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет размере в порядке, установленном ОАО «Ливгидромаш»;
- резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендуемых (если по условиям договора он производится за счет средств арендатора);
- резерв на текущий и средний ремонт основных производственных средств.
Резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендованных, образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов за этот год. В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв на ремонт разрешается формировать исходя из двух отчетных периодов.
Резерв на текущий и средний ремонт основных производственных средств образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы. В этом случае В частности, резерв создается на проведение особо сложных видов ремонта исходя из ежемесячных отчислений, определяемых на основе утвержденной руководителем ОАО «Ливгидромаш» сметы расходов. После окончания ремонта, излишне начисленные суммы резерва списываются на финансовые результаты предприятия.
Таким образом, в течение отчетного года на ОАО «Ливгидромаш» все фактические расходы на ремонт основных средств относятся в уменьшение резерва независимо от величины произведенных отчислений в резерв на момент проведения ремонта. В конце отчетного года (на дату окончания налогового периода) общая сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств сравнивается с величиной начисленного за год резерва.
Также, на ОАО «Ливгидромаш» осуществляется налоговый учёт резервов на отпуска сотрудников.
ежемесячно соответствующая доля стоимости предстоящих ремонтов включается в себестоимость работ.
При этом учетной политикой ОАО «Ливгидромаш» предусмотрено создание одного ремонтного резерва.
В частности, резерв создается на проведение особо сложных видов ремонта исходя из ежемесячных отчислений, определяемых на основе утвержденной руководителем ОАО «Ливгидромаш» сметы расходов. После окончания ремонта, излишне начисленные суммы резерва списываются на финансовые результаты предприятия.
Таким образом, в течение отчетного года на ОАО «Ливгидромаш» все фактические расходы на ремонт основных средств относятся в уменьшение резерва независимо от величины произведенных отчислений в резерв на момент проведения ремонта. В конце отчетного года (на дату окончания налогового периода) общая сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств сравнивается с величиной начисленного за год резерва.
Также, на ОАО «Ливгидромаш» осуществляется налоговый учёт резервов на отпуска сотрудников.
Статьей 324.1 НКРФ определен порядок формирования двух резервов: резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет:
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей ОАО «Ливгидромаш» составляет специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
На конец налогового периода ОАО «Ливгидромаш» проводит инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, ОАО «Ливгидромаш» обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
В аналогичном порядке ОАО «Ливгидромаш» осуществляет отчисленияв резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ ОАО «Ливгидромаш» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные).
В расходы ОАО «Ливгидромаш» на оплату труда включены любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и коллективными договорами.
В силу п. 24 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ. В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
С учетом изложенного довод налогового органа о том, что использованным резервом на оплату отпусков является только фактическая выплаченная в течение налогового периода сумма, противоречит положениям главы 25 НК РФ.[1; 213с.]
Таким образом, из положений п. 4 ст. 272 НК РФ и ст. 324.1 НК РФ следует, что при методе начисления, применяемом налогоплательщиком (ОАО «Ливгидромаш»), использованным резервом предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет является не только фактически выплаченная в течение года по состоянию на 31 декабря сумма, но и начисленная сумма предстоящих расходов по не использованным в течение налогового периода отпускам, которые должны быть использованы в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
3. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ОЦЕНКА УЧЕТА РЕЗЕРВОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ И ОТЕЧЕСТВЕННЫХ СТАНДАРТОВ
3.1 Признание и оценка резервов в соответствии с положениями международных и отечественных стандартов учета
Порядок учёта резервов, условных обязательств и условных активов, требования к раскрытию информации о них, а также условия, необходимые для признания резервов, установлены МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
Нормы данного стандарта применимы ко всем резервам и условным, статьям за исключением тех, на которые распространяются требования следующих стандартов: МСФО 11 «Договоры подряда», МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 12 «Налоги на прибыль» и МСФО 17 «Аренда». МСФО 37 применяется только к тем резервам, которые являются обязательствами (но не к; резервам на амортизацию, покрытие сомнительной задолженности и т.п.). Требования стандарта распространяются на резервы, созданные в связи с реструктуризацией бизнеса (включая прекращаемую деятельность).
Резерв представляет собой обязательство компании на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения.
Обязательство признается текущим, если оно возникло из прошлых (обязывающих) событий и если урегулирование этого обязательства приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Обязывающие событие -- это событие, которое приводит к возникновению юридического или фактического обязательства, погашению которого нет альтернативы.
Юридическое обязательство представляет собой обязательство, вытекающее из договора, законодательства или действующей практики его применения (например, судебные решения).
Фактическое обязательство -- это обязательство, которое вытекает из действий компаний, когда:
1) компания показала третьим сторонам своей практикой, заслуживающей доверия в прошлом, открытой (опубликованной) политикой или достаточно конкретными текущими заявлениями, что она примет на себя определенные обязательства;
2) в результате у третьих сторон возникли обоснованные ожидания по выполнению компанией этих обязательств.
Условное обязательство представляет собой:
1) возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих в себе экономические выгоды;
2) текущее обязательство, возникшее в связи с прошлыми событиями, которое не признано вследствие:
- малой вероятности выбытия ресурсов, заключающих в себе экономическую выгоду в связи с урегулированием события, или
- невозможности оценить с достаточной надежностью сумму этого обязательства.
Как отмечалось выше, резервы отличаются от других обязательств (таких, как кредиторская задолженность по торговым операциям) наличием неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Все резервы по своей сути условны, поскольку в их сроке или сумме нет определенности. Однако в рамках рассматриваемого стандарта термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что их существование должно быть подтверждено в результате будущих неопределенных событий, контролируемых компанией. Условные обязательства и активы не отвечают критериям признания, определенным в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.[5; 325с.]
МФСО 37 различает:
1) резервы, которые, будучи текущими обязательствами, подлежат признанию;
2) условные обязательства, которые не подлежат признанию, так как:
- являются лишь возможными обязательствами или
- текущими обязательствами, которые не поддаются оценке с достаточной степенью надежности.
Признание резервов.
Резерв должен признаваться при выполнении всех трех перечисленных условий:
1. компания имеет текущее обязательство по передаче экономических выгод (юридическое или фактическое) в результате прошлых событий;
2. существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономическую выгоду;
3. сумма обязательства может быть надежно оценена.
Резерв формируется только тогда, когда обязательство существует вне зависимости от будущих действий компании. Если компания сохраняет за собой возможность, избежать каких бы то ни было расходов, обязательство не возникает и резерв не признается. Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой оптимальную оценку затрат, необходимых для погашения.
Оценка резервов.
Оптимальная оценка представляет собой сумму затрат на немедленное погашение обязательства или перевод его на третью сторону. Она может основываться на профессиональном мнении руководства, подкрепленном опытом проведения аналогичных' операций и в некоторых случаях -- экспертными заключениями.
При оценке резерва надо учитывать присущую ему неопределенность, т.е.:
- при наличии диапазона возможных результатов рекомендуется применять метод «ожидаемой стоимости»;
- в случае единого обязательства нужно выбрать наиболее вероятный результат;
- избегать дублирования корректировки на риск и неопределенность;
- в случае существенности обязательства можно применить метод дисконтированной стоимости;
- не следует учитывать прибыль от ожидаемого выбытия активов, даже если это выбытие тесно связано с резервом;
- сумму резерва рекомендуется оценивать до начисления налога на прибыль.
Соответствующие корректировки делаются в общем порядке в рамках расчета отсроченного налога на прибыль.
Возмещение некоторых или всех затрат, необходимых для погашения обязательства другой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), признается и учитывается следующим образом:
- возмещение признается только тогда, когда действительно определено, что оно будет получено компанией, погашающей обязательство; сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва;
- возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива;
- в отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, представляется за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.
Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущей наилучшей оценки. Резерв следует использовать только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.
МСФО 37 выделяет три особых случая, касающихся будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации:
1. Для будущих операционных убытков резервы признавать не следует. Будущие операционные убытки указывают на возможное обесценение определенных активов. В данном случае более уместно применение МСФО 36 «Обесценение активов».
2. Текущее обязательство по обременительному контракту (договору) должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обременительный договор представляет собой договор, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые по нему экономические выгоды.
3. Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, реализация которой существенно изменит либо масштаб деятельности, либо способ ее осуществления. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов.
Резерв на реструктуризацию должен предусматривать, например, затраты на сохранение или перераспределение остающегося персонала, маркетинговые расходы или инвестиции в новые сети сбыта. Они напрямую могут быть не связаны с проведением реструктуризации, могут быть обусловлены текущей деятельностью компании. Если же реструктуризация влечет за собой продажу сегмента компании, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже.
Компания не должна признавать условное обязательство. Информацию о нем следует раскрыть в случае, если возможность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, не является отдаленной. Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе, при этом определяется вероятность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. Резерв признается лишь после того, как подобная вероятность возникнет в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.
Условный актив представляет собой возможный актив, возникший в результате прошлых событий. Его существование будет, подтверждено только в случае появления или не появления одного или более неопределенных событий, не контролируемых компанией (например, предъявление компанией в судебном порядке страхового иска, когда результат судебного разбирательства является неопределенным).[6; 350с.]
Таким образом, компания не должна признавать условный актив. Информацию о нем следует раскрыть при существовании вероятности получения компанией экономических выгод. Если такая вероятность велика, то соответствующий актив не является условным и его признание должно происходить в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.
3.2 Различия в бухгалтерском и налоговом учете резерва по сомнительным долгам
При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС.
Целесообразно отразить решение о создании резерва в учетной политике для целей налогообложения, а также оформить это решение в приказе руководителя.
1) в целях налогового учета сомнительным долгом может быть признана любая просроченная задолженность (кроме долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов) с учетом возникновения, а с точки зрения бухгалтерского учета - только просроченная дебиторская задолженность за ранее отгруженные товары (работы, услуги).
2) для целей бухгалтерского учета не погашенная в договорной срок дебиторская задолженность является достаточным основанием для формирования резерва. В налоговом учете аналогичный резерв создается только по прошествии определенного количества дней после нарушения дебитором установленного для исполнения своего обязательства срока;
3) в соответствии с правилами бухгалтерского учета организация может создать резерв по сомнительным долгам сразу после окончания проведения инвентаризации. НК РФ позволяет это сделать только на основании данных инвентаризации, проведенной на конец текущего отчетного (налогового) периода;
4) в бухгалтерском учете резерв создается на полную сумму сомнительного долга. В налоговом учете величина резерва зависит от времени существования сомнительной задолженности и величины выручки отчетного (налогового) периода.
Признать долг нереальным для взыскания и списать его за счет сформированного резерва можно на основании документов, свидетельствующих о безнадежности долга. Если причиной безнадежности служит акт государственного органа, необходим этот акт, если ликвидация организации-должника - необходима выписка из ЕГРЮЛ. Ее можно получить в налоговой инспекции в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438. Кроме того, необходим приказ руководителя организации о списании долга.
1) Бухгалтерский учет.
Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на счете 63 "Резерв по сомнительным долгам" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В бухгалтерском учете данная операция оформляется следующей проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 25000 руб. сформирован резерв по сомнительным долгам.
1. Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:
Дебет 51 «Расчётные счета»
Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - 50000 руб. - получены денежные средства;
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 25000 руб. - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.
2. При признании долга безнадежным (по истечению срока исковой давности или по решению суда) списание суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, оформляется следующими проводками:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - 30000 руб. - частично (полностью) списаны суммы дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - 15000 руб. - списаны суммы дебиторской задолженности при недостатке суммы созданного резерва. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:
Дебет 63«Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 12000 руб. - списаны неиспользованные суммы.
2) Налоговый учет.
В соответствии с НК Ст. 266 (Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам):
1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
3 Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке,
5. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода.
В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.[8; 140c.]
Таким образом, величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотрев тему: «Учет резервов на предприятии» на примере ОАО «Ливгидромаш», можно сделать следующие выводы:
Резерв представляет собой запас чего-либо на случай надобности; обособленную часть активов, которая концентрируется в резервных фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.
Организация может формировать резервы в целях равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетности, накапливания средств на дорогостоящий ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете организации предусмотрена возможность создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам, предстоящим расходам.
Рассматривая технико-экономическую характеристику ОАО «Ливгидомаш» можно сказать, что предприятие стабильно развивается и совершенствует свои технологии по выпуску продукции.
Важное место в бухгалтерском учёте занимает учёт резервов. На ОАО «Ливгидромаш», предусмотрено создание двух типов резервов:
1) резервов предстоящих расходов и платежей;
2) оценочных резервов.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются по решению предприятия. Их создание не связано с финансовым результатом деятельности организации. В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения ОАО «Ливгидромаш» создаёт следующие резервы предстоящих расходов и платежей:
1) резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;
2) резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3) резервы на ремонт основных средств.
Оценочные резервы создаются для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учёта за счет прибыли ОАО «Ливгидромаш». Нормативные документы регламентируют образование следующих оценочных резервов: резервов сомнительных долгов, резерв под обесценение вложений в ценный бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Следовательно, резервы на ОАО «Ливгидромаш» создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов.
Бухгалтерский учёт резервов на ОАО «Ливгидромаш» представляет собой сложный и трудоёмкий процесс. Каждый резерв учитывается на соответствующем счёте. На ОАО «Ливгидромаш» ведётся аналитический и синтетический учёт резервов.
В процессе развития бухгалтерский учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью усовершенствовать систему учета и облегчить труд бухгалтера.
Таким образом, введение в 2002г. ПБУ8/01 позволяет упорядочить работу по оценке условных фактов хозяйственной деятельности и отразить ее результаты в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, к которому относится признание таких фактов. В Положении разрешено раскрыть информацию об условных фактах и резервах по группам однородных обязательств, например в связи, с гарантийными обязательствами, судебными расходами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Абрамова, Н.В. Налоговый учёт [Текст]: учебное пособие для ВУЗов/ Н.В. Абрамова. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»,2002. - 304с.
2.Андросов, А.М. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /А. М. Андросов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА , 2004. - 238с.
3. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учёта [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /В. П. Астахов. - М.: «дашков и Ко» ,2003. - 321с.
4. Бархатов, А.П. Международный учет [Текст]: учебное пособие для ВУЗов. - 2-е изд., перераб./А.П. Бархатов. - М.: «Маркетинг», 2001. - 288 с.
5. Брыкова, Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета. Лабораторный практикум для учр. проф. обр. [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Н.В. Брыкова.- М.: Филинъ, 2002.-80с.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с. (8 экз.)
7. Вахрушина, М.А. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 320с.
8. Волкова, О.Н. Международные стандарты бухгалтерского учёта [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / О.Н. Волкова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА , 2002. - 252с.
9. Смирнова, В.К. Международные стандарты финансовой отчётности [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / В.К. Смирнова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА , 2005. - 450с.
10. Терехова, В.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / В.А. Терехова - М.: ЮНИТИ - ДАНА , 2004. - 350с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сущность и классификация резервов; порядок и цели их формирования. Организация учета резервов по предвиденным расходам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и предстоящим расходам.
курсовая работа [39,7 K], добавлен 07.04.2013Правила создания резервов в бухгалтерском учете. Учет резервов организации, различия в формировании в бухгалтерском учете и для целей налогообложения: под снижение стоимости ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.
контрольная работа [31,4 K], добавлен 26.06.2013Анализ организации бухгалтерского учета на предприятии. Учет финансовых результатов и использование прибыли. Принципы учета капиталов, резервов и целевого финансирования. Понятия инвентаризации имущества организации, ее отражение в бухгалтерском учете.
отчет по практике [236,4 K], добавлен 29.06.2015Назначение, виды и общие принципы учета оценочных резервов. Общий порядок формирования резервов. Бухгалтерский и налоговый учет резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей.
реферат [35,8 K], добавлен 23.09.2010Исследование сущности сомнительных требования, их видов, сроков признания и значения для предприятия. Порядок образования резерва по сомнительным долгам. Практика бухгалтерского учета сомнительной дебиторской задолженности на предприятии ТОО "Достык".
курсовая работа [41,5 K], добавлен 13.02.2011Допущения, правила и принципы в организации бухгалтерского учета на промышленном предприятии. Организация бухгалтерского учета в ОАО "Ливгидромаш". Особенности налогового учета в части уплаты налогов. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета.
дипломная работа [73,5 K], добавлен 11.08.2011Нормативно-правовое регулирование учета инвентаризации, подготовка к ее проведению и сверка с данными бухгалтерского учета. Проверка документальной обоснованности сумм, числящихся на счетах. Создание и использование резерва по сомнительным долгам.
курсовая работа [63,7 K], добавлен 12.09.2010Анализ основных принципов и методов осуществления налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ. Формы организации учетной политики и работы с документами в бухгалтерском и налоговом учете.
дипломная работа [123,3 K], добавлен 03.03.2010Роль и сущность международных стандартов финансовой отчетности в развитие учета. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета и их причины. Этапы адаптации бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
курсовая работа [51,3 K], добавлен 28.02.2012Изучение понятия, особенностей формирования и элементов учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета (переоценка, списание основных средств, срок их полезного использования) и налогообложения (создание резервов по сомнительным долгам).
контрольная работа [42,4 K], добавлен 08.08.2010
