Учет кредиторской задолженности на промышленном предприятии

тема: «Учет кредиторской задолженности на промышленном предприятии»

СОДЕРЖАНИЕ

кредиторская задолженность бухгалтерская отчетность

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие кредиторской задолженности

1.2 Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

1.3 Механизм отражения на счетах учета кредиторской задолженности

2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и состояния бухгалтерского учета

2.2 Документальное оформление и аналитический учет кредиторской задолженности в ОАО «Ливгидромаш»

2.3 Сроки и порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности в ОАО «Ливгидромаш» и ее документальное оформление

3. Совершенствование учетных процедур кредиторской задолженности в ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Внутренний аудит расчетов с поставщиками за приобретенные ценности в ОАО «Ливгидромаш»

3.2 Реклассификация кредиторской задолженности баланса ОАО «Ливгидромаш» в статьи баланса по МСФО

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с другими юридическими и физическими лицами.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.

Определяющими критериями учета кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением ее суммы и соблюдение правил отражения кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

На любом предприятии кредиторская задолженность занимает большой удельный вес в общей массе задолженности, поэтому в настоящее время придается особое значение учету кредиторской задолженности, своевременное погашение которой оказывает огромное влияние на финансовое состояние предприятия.

Объектом исследования курсовой работы являются принципы бухгалтерского учета кредиторской задолженности на промышленных предприятиях.

Предметом исследования - являются документы бухгалтерского, налогового учета и отчетности кредиторской задолженности ОАО «Ливгидромаш».

Основной целью курсовой работы является рассмотрение учетной системы расчетов с кредиторами на основе данных ОАО «Ливгидромаш».

Основными задачами курсовой работы являются:

- рассмотреть понятие кредиторской задолженности;

- раскрыть порядок отражения кредиторской задолженности в отчетности;

- рассмотреть механизм отражения на счетах учета кредиторской задолженности;

- проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Ливгидромаш» и состояние бухгалтерского учета;

- рассмотреть документальное оформление и аналитический учет кредиторской задолженности в ОАО «Ливгидромаш»

- раскрыть сроки и порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности и ее документальное оформление в ОАО «Ливгидромаш»;

- рассмотреть организацию внутреннего аудита расчетов с поставщиками за приобретенные ценности в ОАО «Ливгидромаш»;

- раскрыть методику реклассификацию кредиторской задолженности баланса ОАО «Ливгидромаш» в статьи баланса по МСФО.

Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учёта расчетов с кредиторами, учебные пособия и практикумы ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также ряд журнальных статей из экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету, данные годовых отчетов ОАО «Ливгидромаш» за 2006 - 2008 годы, первичные и сводные документы по учету текущих расчетов и обязательств, учетные регистры по бухгалтерскому учету.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными фондами (остаток по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

В системе аналитического учета кредиторскую задолженность отражают по ее видам.

Записи на аналитических счетах при журнально-ордерной форме учета делают на основе первичных или сводных [5].

Ежемесячно (по состоянию на первое число месяца) по каждому аналитическому счету выводится сальдо, которое «сворачивается» и может быть только дебетовым или кредитовым.

По каждому синтетическому счету на основании остатков по аналитическим счетам выводится «развернутое сальдо», т.е. отдельно дебетовое и кредитовое, и «прятать» дебиторскую задолженность в кредиторской не разрешается.

Срок, в течение которого кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Главный бухгалтер и бухгалтер расчетного отдела должны не только точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но и документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличие большой кредиторской задолженности, принимать меры к недопущению пропуска сроков исковой давности, периодически проводить сверку расчетов.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли - продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования, участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

Все расчеты предприятия можно разделить на две группы:

1. Платежи по товарным операциям - это операции, связанные с движением товара: расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами.

2. Расчеты по нетоварным операциям - операции, не обусловленные движением товара и связанные лишь с движением денежных средств -- расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и поверенными, кредитными организациями.

Внутрифирменные расчеты и некоторые из внешних могут осуществляться наличными деньгами через кассу предприятия. Наличные расчеты с юридическими лицами ограничены суммами, устанавливаемыми Центральным банком РФ.

Внешние расчеты ведутся, как правило, в безналичной форме. Посредником в таких расчетах является коммерческий банк. Предприятие открывает в коммерческих банках следующие счета:

1. Расчетные счета, предназначенные для осуществления текущих платежей по распоряжению предприятия и зачисления поступлений денежных средств в адрес предприятия.

Количество расчетных счетов, открываемых предприятию различными коммерческими банками, законодательно не ограничено. Однако если предприятие является недоимщиком по платежам в бюджет, то оно должно выбрать по своему усмотрению один счёт (так называемый «счет недоимщика»), на который должны аккумулироваться все суммы, поступающие в адрес этого предприятия во все другие банки.

Для открытия расчетного счета требуется разрешение налоговой инспекции, которое выдается по заявлению предприятия.

2. Текущие счета, открывающиеся для некоммерческих учреждений и организаций, не являющихся юридическими лицами (например, филиалов). Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами с текущего счета можно лишь в строгом соответствии с утвержденной сметой.

3.Специальные счета, применяемые для хранения средств строго целевого назначения.

4. Валютные счета, предназначенные для осуществлены расчетов в иностранной валюте. Эти счета открываются в коммерческих банках, имеющих лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций.

Безналичные расчеты производятся в соответствии со следующими правилами:

- банк принимает на себя обязательство хранить денежные средства клиента, зачислять на его расчетный и другие счета поступающие суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении средств и выдаче их наличными;

- средства с расчетного счета списываются на основании документально оформленного распоряжения владельца счета;

- без распоряжения клиента денежные средства списываются лишь по решению суда и в других законодательно установленных случаях;

- при наличии на счете клиента денежных сумм, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявленных счету, средства списываются в соответствии с распоряжениями клиента и другими документами на списание в порядке календарной очередности, если иное не предусмотрено законом;

- при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание сумм в покрытие обязательств предприятия осуществляется в очередности, установленной законом.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты меду организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются в договоре [14].

1.2 Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Кредиторская задолженность - это задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива «Краткосрочные обязательства».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиками в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

По строке 622 отражается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т. е. задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, по не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

По строке 623 показывается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т. е. задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69.

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» для учета расчетов по социальному страхованию, и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов взносов, перечисляемых в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 также нужно разделить на субсчета второго по рядка:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 делят на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 «Расчеты с федеральным Фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным Фондом обязательного медицинского страхования».

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы» [14].

По строке 624 показывается величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке учитывается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов. По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

- по налогу на прибыль организаций;

- по НДС;

- по транспортному налогу;

- по налогу на имущество;

- по НДФЛ;

- штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Также по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам им обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам и налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается и разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строкам 230, 240.

По строке 625 указывается сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, т. е. прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Кроме того, по вышеуказанной строке пассива баланса учитываются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Таким образом, в строке 625 баланса отражаются остатки по кредиту счетов:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, т. е. остаток по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», образовавшийся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», т. е. задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учен счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решение о выплате на общем собрании акционеров (участников) [14].

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), в котором отражается информация по задолженности. Форма содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и срокам возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженности.

1.3 Механизм отражения на счетах учета кредиторской задолженности

Организации в процессе своей производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций, учреждений и лиц.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками.

Рассмотрим методику отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых видов расчетов.

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие ТМЦ, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу является активно - пассивным: по дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д. [12]

Схематично процесс расчетов с поставщиками и подрядчиками можно представить следующим образом (Рисунок 1).

В случае оформления участниками сделки их обязательств векселями учет расчетов отражается обычным порядком. Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на финансовые и товарные (коммерческие).

Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений. Факт получения организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга, в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ, и возникает обязательство нового типа - обязательство по векселю.

1 - поставлены ценности, товары, оказаны услуги, выполнены работы

2 - выделен НДС

3 - оплачено поставщикам, подрядчикам с расчетного счета, кредитами

4 - возмещен НДС из бюджета

5 - предъявлены претензии к поставщикам, например за недостачу

Рисунок 1 - Процесс отражения на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками

Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ (Рисунок 2).

В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть издержек производства и обращения, а с другой - как заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения материальных потребностей человека. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др.

1 - поставлены ценности, товары, оказаны услуги, выполнены работы

2 - сумму причитающихся к уплате по векселю процентов

3- равномерное включение в затраты (издержки обращения) доходов по векселю

Рисунок 2 - Процесс отражения на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей

Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту -- списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты с работниками по выданным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). При погашении займа дебетуют счета учета денежных средств.

По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы. Такая операция отражается следующим образом:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [8].

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; акцизам по некоторым видам продукция; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что, является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают источники возмещения налогов:

- относимые на счета продажи (90 «Продажи») - НДС, акцизы;

- включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») - земельный налог;

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») - налог на имущество;

- уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») - налог на прибыль; налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат) и т. д.

Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Организации, согласно законодательству, производят платежи во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства, и личных взносов работников.

Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Общими определяющими критериями учета кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и состояния бухгалтерского учета

ОАО «Ливгидромаш» - крупнейший в России производитель насосов, является правопреемником ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947 году. Существующая организационно-правовая форма - открытое акционерное общество «Ливенское объединение гидравлических машин» зарегистрировано постановлением главы администрации г. Ливны от 30 сентября 1992 года №513, регистрационный номер 142.

ОАО «Ливгидромаш» относится к химическому и нефтяному машиностроению, которое занимает важнейшее место в экономике России.

Предприятие образовано в результате преобразований государственного предприятия и является его правоприемником.

ОАО «Ливгидромаш» специализируется на производстве, разработке и выпуске насосного оборудования. Основным видом продукции, выпускаемым на предприятии в настоящее время являются насосные агрегаты для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих отраслей.

За последние годы наблюдается рост производства продукции в основном за счет освоения новых насосов. Продукция предприятия применяется во всех отраслях промышленности, сельского хозяйства, а также как товары широкого спроса (товары народного потребления) России. Основными потребителями продукции предприятия являются: ОАО «Электротяжмаш» г. Харьков; АТ «Азмол» г. Бердянск; ОАО «СМПО им Фрунзе» г.Суммы; ТОО «Техномеметаллкомплект» г.Запорожье; ООО «Радтехкомплект» г. Москва; Комбинат «Борьба» г.Уяр; ОАО АК «ОЗНА» г.Октябрьский и др.

Кроме того, в общей структуре сбыта продукции значительное место занимают дилеры ОАО: ООО «Электроагрегат» г. Екатеринбург; ООО «Вариант» г. Трехгорный (Челябинская обл.); ООО «Техморсервис-ДВ» г. Владивосток; ЗАО «Гидромаш-Волга» г. Волглград; ООО «Роснасос» г. Волгоград; ООО «Насосэнергомаш» г. Ростов на Дону; ООО «Промэлектро» (тнп) г. Ростов на Дону; ООО «ТД Насосэнергоснаб» г. Новосибирск и др.

ОАО «Ливгидромаш» является одним из участников проекта по созданию серийного производства насосов типа РВМ для подъема нефти и воды из скважин. В связи с этим ОАО «Ливгидромаш» разработало инновационный проект по организации серийного производства ряда погружных, роторно-вихревых насосов типа РВМ на общую сумму инвестиций 30 млн. руб.

За 60 лет работы предприятием накоплен богатый опыт по выпуску продукции, повышению ее качества, по внедрению прогрессивных конструкторских разработок, позволяющим по многим показателям превзойти аналогичную продукцию, выпускаемую странами СНГ и зарубежными изготовителями. Постоянно действующий на предприятии научно - технический центр занимается разработкой новых видов насосов, усовершенствованием выпускаемого насосного оборудования, что позволяет акционерному обществу выпускать конкурентно способные изделия.

Важным условием успешного сбыта продукции и главным показателем деятельности предприятия является высокое качество выпускаемой продукции.

Рассчитаем следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приложение А) на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2006 - 2008 годы (Приложение Б, В, Г).

Выручка от реализации - важнейший результат производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Величина данного показателя зависит от количества, состава реализованной продукции и уровня цен. По объему продаж судят о масштабах деятельности фирмы, ее производственных возможностях. Анализ объема продаж за ряд лет дает представление о темпах роста производительности предприятия. Объемы продаж на ОАО «Ливгидромаш» увеличивается из года в год. Так в 2007 году в сравнении с 2006 годом она увеличилась на 262506 тыс. руб., а в 2008 году в сравнении с 2007 годом на 167207 тыс. руб.

Себестоимость реализации продукции - это текущие затраты предприятия на реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Так, уровень данного показателя в 2006 году составлял 913234 тыс. руб., в 2007 году 1116857 тыс.руб., а в 2008 году - 1070723 тыс.руб., из чего следует, что темп роста в 2008 году по сравнению с 2006 годом вырос на 5,1%, а по сравнению с 2007 годом снизился на 14,1%,

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Значение данного показателя составило в 2006 году 180495 тыс. руб., в 2007 - 218679 тыс. руб., а в 2008 году - 195298 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы включают в себя операционные и внереализационные доходы и расходы (это денежные средства, получение которых не связано с непосредственной деятельностью фирмы: проценты по вкладам, дивиденды, полученные штрафы, пени, доходы от валютных операций и операции с ценными бумагами; относятся потери от стихийных бедствий, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, затраты по аннулированным производственным заказам). Сумма прочих доходов и расходов имеет тенденцию к увеличению, так прочие доходы в 2007 году увеличились по сравнению с 2006 годом на 52320 тыс. руб., в 2008 году они снова увеличились по сравнению с 2007 годом на 17109 тыс. руб. Темп роста в 2008 году увеличился на 96,8% по сравнению с 2006 годом и на 3,5% по сравнению с 2007 годом. Ситуация с прочими расходами аналогичная. В 2008 году они увеличились по сравнению с 2006 годом на 82,5 %, а по сравнению с 2007 годом на 3,4 %.

Балансовая прибыль - общая сумма прибыли предприятия, характеризующая конечный финансовый результат его производственно-хозяйственной деятельности за определенный период и отражающаяся в его бухгалтерском балансе. Балансовая прибыль уменьшилась к 2008 году на 5980 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом.

Наличие нераспределенной прибыли свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Наибольшая сумма нераспределенной прибыли была в 2007 году, так как прибыль от всех видов деятельности в 2007 году имела тенденцию к повышению. Так балансовая прибыль от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 15983 тыс. руб., а в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 22695 тыс. руб. На это повлияло уменьшение прибыли от реализации продукции и возросли прочие расходы.

Фонд оплаты труда - общая сумма средств, начисленных ОАО «Ливгидромаш» всему персоналу за выполненную работу или отработанное время. В 2008 году вырос фонд оплаты труда на 110490,3 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом, хотя численность работающих уменьшилась в 2008 году на 39 человек по сравнению с 2006 годом.

Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции. Средняя заработная плата в 2006 году составила 8097,39 рублей, а 2007 году - 9675,88 рублей, а в 2008 году -11514,66 рублей. Наблюдается повышение оплаты труда работников за счет увеличения фонда оплаты труда, который представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.

Для того чтобы узнать устойчиво ли предприятие в финансовом плане рассчитаем следующие показатели.

1. Ликвидность - способность организации быстро выполнять свои финансовые обязательства, а при необходимости и быстро реализовать свои средства. Общепринятым является следующий принцип: чем быстрее актив предприятия может быть обращен без потери стоимости в деньги, тем выше его ликвидность.

2. Коэффициент текущей ликвидности - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово - хозяйственной деятельности и своевременного погашения текущих обязательств.

К_Т..Л.=, (1)

2006 г. - К_Т.Л.=233841 / 115458=2,0;

2007 г. - К_Т.Л.=251659 / 133914=1,9;

2008 г. - К_Т.Л.=352662 / 241931=1,5.

Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных активов приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности. Чем выше данный показатель, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Норматив этого показателя 2.

В данном случае значение показателя за все анализируемые периоды уменьшается, т. е. это говорит о том, что у предприятия недостаточно оборотных активов, чтобы погашать свои краткосрочные обязательства.

3. Коэффициент покрытия

Коэффициент покрытия = Оборотный капитал (стр.290) / текущие обязательства (стр.690) (2)

К_п2006=233841 / 119911=2;

К_п2007=251659 / 138776 = 1,8;

К_п2008=352662 / 246355=1,4.

Коэффициент покрытия характеризует платежные возможности ОАО «Ливгидромаш», оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент покрытия в 2006 году составил 2,0, в 2007 году - 1,8, в 2008 году - 1,4. Данный показатель также имеет тенденцию снижения. Это говорит о том, что у предприятия снижается сумма оборотного капитала для покрытия текущих обязательств.

4. Под платежеспособностью понимают способность предприятия своевременно выполнять свои финансовые долгосрочные и краткосрочные обязательства перед поставщиками, банками, финансовыми органами и другими кредиторами, используя свои активы.

Коэффициент платежеспособности определяется как частное от деления суммы денежных средств организации на краткосрочные пассивы:

, (3)

Данный показатель показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Значение данного показателя варьирует от 0,05 до 0,1, тогда можно сделать вывод, что только в 2007 году, значение этого показателя было в норме, так как у предприятия было достаточно денежных средств, а в 2006 году значение этого показателя достигло установленного норматива и составило 0,07, в 2008 году данный показатель снизился до минимального размера и составил 0,001, т.е. ОАО «Ливгидромаш» не имеет возможности своевременно погашать краткосрочную задолженность за счет имеющихся в наличии денег, тем самым, понижая свою платежеспособность.

6. Коэффициент утраты платежеспособности (К_у) показывает наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. При наличии оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным, но в случае выявления реальной возможности у него восстановить свою платежеспособность в установленные сроки (К_у>1), принимается решение об отложении на срок до 6 месяцев признания структуры баланса неудовлетворительной.

К_у=[К_т.л.к+3/Т(К_т.л.к- К_т.л.н)] / К_{т.л. норм,} (4)

где К_т.л.к - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода

К_т.л.н - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода

К_{т.л. норм} - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2

Т - длительность отчетного периода в месяцах.

К_у =[1,5 +3/12*(1,5 - 2,0)] / 2=0,6.

Значение данного коэффициента составило меньше 1, это говорит о том, что ОАО «Ливгидромаш» в данный момент неплатежеспособно и находится в неустойчивом финансовом состоянии и надо приложить все усилия, чтобы исправить положение в положительную строну.

В плане организации труда работников бухгалтерии на ОАО «Ливгидромаш» определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

На ОАО «Ливгидромаш» созданы промежуточные звенья управления, возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.

В состав бухгалтерии входят следующие группы:

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе как правило, ведется учет основных средств;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

В ОАО «Ливгидромаш» разработаны графики учетных работ в соответствии, с которыми происходит распределение работ между исполнителями, определяется время выполнения работ, намечаются мероприятия по научной организации труда счётных работников.

Бухгалтерское обслуживание ОАО «Ливгидромаш» включает в себя ведение бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, в том числе:

открытие и ведение расчетных и других банковских счетов заказчикаи операций по ним;

расчет заработной платы;

расчет налогов;

составление всех регистров учета;

составление внутренней документации и отчетности;

составление внешней бухгалтерской отчетности;

- составление отчетов в ИМНС, органы статистического учета;

- представление отчетности в ИМНС, внебюджетные фонды, органыстатистического учета;

- участие в проведении инвентаризаций материальных ценностей;

- консультации по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Ливгидромаш» - это система условий и элементов построения учетного процесса и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Деятельность бухгалтерии основана на организационных, распорядительных, платежных, учетных документах.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

При организации учета отчетности и контроля ОАО «Ливгидромаш» была реализована следующая схема:

- разработаны организационно-распорядительные документы (положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, штатное расписание);

- созданы номенклатуры дел и организовано хранение документов;

- создана технология обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработан порядок проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

- сформирована кадровая политика бухгалтерии (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора персонала, система повышения квалификации).

Отдел бухгалтерского учета обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности.

Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям компании оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

На ОАО «Ливгидромаш» используется журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированной системы и ручной формы, разработан рабочий план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

На ОАО «Ливгидромаш» главным бухгалтером разработана учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета (Приложение Д).

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).

Большинство секторов системы учета выполняет традиционные функции, однако действующая система учета адаптируется и к нынешнему состоянию экономики.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет кредиторской задолженности в ОАО «Ливгидромаш»

Рассматривая учет расчетных операций на ОАО «Ливгидромаш» надо иметь в виду, что на исследуемом предприятии имеет место как дебиторская, так и кредиторская задолженность. В качестве кредиторской задолженности рассматриваются - расчеты по кредитам и займам, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с фондами социального страхования, расчеты с бюджетом, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д.

Проанализируем порядок учета обязательств в отдельности.

Производственные запасы на ОАО «Ливгидромаш» поступают в большинстве случаев от поставщиков, согласно заключенным договорам. В договорах оговариваются наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги на ОАО «Ливгидромаш» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету, которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально - производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). (Приложение Е).

Проиллюстрируем порядок отражения обязательств по расчетам с поставщиками на ОАО «Ливгидромаш».

1. В соответствии с договором и расчетными документами поставщика оприходованы материалы, стоимость которых составляет 500 руб., суммаНДС в размере 18 % - 90 руб., общая стоимость поставки - 590 руб.

На дату фактического поступления материалов отражается кредиторская задолженность перед поставщиками и сумма НДС по приобретенным материальным ценностям бухгалтерской записью (Приложение Е).

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 - 00.

Дебет 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90 - 00.

Далее происходит оплата задолженности поставщикам и возмещение суммы НДС из бюджета, причем оплата производится по платежным поручениям (Приложение Ж):

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 590 - 00;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 90 - 00.

Аналитический учет по расчетам с поставщиками ведется параллельно с синтетическим в ведомостях. Данные этих ведомостей используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

На любом предприятии и ОАО «Ливгидромаш» не является исключением, осуществляются расчеты с персоналом по оплате труда. Начисленная, но не выплаченная заработная плата работникам числится в составе кредиторской задолженности.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Ливгидромаш» ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления заработной платы служат табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки нетрудоспособности и т.д. начисленные работникам суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного НДФЛ, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, по исполнительным документам. Выплата и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия на ОАО «Ливгидромаш» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.