Учет ЕСН и страховых взносов по социальному страхованию и отчислению

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: Учет ЕСН и страховых взносов по социальному страхованию и отчислению



Содержание

Введение

1. Методологические основы организации учета, налогообложения расчетов по единому социальному налогу

1.1 Экономическая сущность единого социального налога

1.2 Организация учета расчетов с внебюджетными фондами

1.3 Основы налогообложения и отчетность по ЕСН

1.4 Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение

2. Практика организации учета, налогообложения расчетов по ЕСН на примере ОАО «Автоагрегат» за декабрь 2006 года

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Организация учета и расчетов по ЕСН ОАО «Автоагрегат»

2.3 Организация учета и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ОАО «Автоагрегат»

3. Проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСН

3.1 Автоматизация учета расчетов по ЕСН

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1 Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности

Приложение 2 Устав

Приложение 3Табель учета рабочего времени

Приложение 4 Свод начислений и удержаний

Приложение 5 Налоговая декларация по ЕСН

Приложение 6 Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение



Введение

Актуальность темы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь, является ЕСН и от правильности организации его учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

В составе ЕСН объединены взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст.9 Федерального закона №118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Цель курсовой работы является - описать организацию учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

· раскрыть экономическую сущность ЕСН

· показать схему налогообложения ЕСН

· раскрыть организацию учета с внебюджетными фондами

· предложить пути совершенствования по организации учета и налогообложения ЕСН.

Объектом исследования является ОАО «Автоагрегат». На его примере показана организация учета, налогообложения расчетов по ЕСН, рассматриваемый период - декабрь 2006года.

Главным источником информации при написании курсовой работы является Налоговый кодекс РФ часть 2 гл.24. « Единый социальный налог».



1. Методологические основы организации учета, налогообложения расчетов по единому социальному налогу

1.1 Экономическая сущность единого социального налога

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов - внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К.Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Но так как, Российским законодательством были установлены, с точки зрения международного налогового законодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений, это влекло за собой ряд всевозможных причин и схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятий из тени.

Для того чтобы в перспективе кардинально переменить складывающиеся тенденции, было предложено наряду с изменением подоходного налога серьезно модифицировать всю систему отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды. Одним из направлений реформы должна была стать замена взносов во внебюджетные фонды единым социальным налогом.

В проведение налоговой реформы 19 июля 2000 года Государственная Дума приняла, а 26 июля 2000 года Совет Федерации одобрил Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Социальное страхование и обеспечение - это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий - профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

Социальное страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятий.

1.2.Организация учета расчетов с внебюджетными фондами

Организация учета расчетов с Фондом социального страхования.

Фонд социального страхования является государственным внебюджетным фондом для целевого финансирования выплат социального характера, к которым относятся:

· пособие по временной нетрудоспособности,

· пособие по беременности и родам,

· единовременное пособие женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,

· единовременное пособие при рождении ребенка,

· ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет,

· социальное пособие на погребение,

· оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами,

· пособие при усыновлении ребенка,

· оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей.

Страховые взносы, в размере 2,9 % в ФСС уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляются работодателями в Фонд социального страхования Российской Федерации. Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового или гражданско-правового договора, заключенного с работодателем, который выступает в качестве страхователя.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию. Размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний измеряются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) и варьируются в соответствии с классами профессионального риска по группам отраслей (подотраслей) экономики от 0,2% до 8,5%. Каждая отрасль (подотрасль) экономики относится к одному из 14 классов профессионального риска. Размер страхового тарифа для каждого предприятия назначается отдельно в зависимости от его принадлежности к той или иной отрасли и, соответственно классу профессионального риска.

Суммы страховых взносов перечисляются работодателем в Фонд социального страхования РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (в срок фактического осуществления расчетов с работниками при расчетах наличными средствами), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты по оплате труда.

Плательщики обязаны зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ.

Для учета расчетов с ФСС предназначен пассивный сч.69, субсчет 69/1-1 расчеты по социальному страхованию, 69/1-2 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По кредиту счета отражается начисление в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету - начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление в части, зачисляемой в ФСС.

Организация учета с Пенсионным фондом.

Пенсионный фонд представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых главным образом для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде, трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, пособий на детей одиноким матерям.

Для учета расчетов в ПФР также предназначен пассивный сч.69, при этом открываются соответствующие субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Организация учета с Фондом обязательного медицинского страхования.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования составляет 3,1% (из них 1,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% в территориальный).

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС также предназначен пассивный сч.69, с соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС. По кредиту счетов отражаются начисление страховых взносов в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а по дебету - перечисление страховых взносов в соответствующие фонды.

1.3 Основы налогообложения и отчетность по ЕСН

Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели, и адвокаты6,стр.16.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Поэтому индивидуальный предприниматель, который привлекает для выполнения работ и оказания услуг физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, должен уплачивать ЕСН, как с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников в порядке, установленном для организаций, так и с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности 6, стр.16.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам 6, стр16.

Любые выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) не являются объектом налогообложения, если они произведены в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

В числе таких выплат можно назвать любые безвозмездные выплаты, в том числе материальную помощь, оказанную физическим лицам, не связанным с организацией трудовым договором или приравненным к нему договором гражданско-правового характера, а также авторским договором.

Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (таким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта налогообложения).

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе оплата переезда на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу, (службу) за границу, налогоплательщиками -- финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -- в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

5. Суммы страховых платежей (взносов):

- по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

6. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

10. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей -- в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо -- работника за календарный месяц.

11. Выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену проф-союза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

12. Суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам работодателями-организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

13. В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

В основном, для налогоплательщиков - организаций (индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки ЕСН, указанные в таблице 1.3.1.

Из таблицы видно, что по ЕСН используется регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов.

Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками - работодателями установлен п.3 ст.243 НК РФ. В течение отчетного периода (отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.



Таблица 1. Ставки единого социального налога (начиная с 2006 г.)

Налоговая база на каждого отдельного сотрудника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Обязательное медицинское страхование	ИТОГО
			Федеральный фонд Обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280001 рубля до 600000 рубле	56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей	8120 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 280000 рублей	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей	72800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 рублей + 2% с суммы, превышающей 600000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлежащие налогообложению.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Это требование распространяется в том числе и на тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении банков, а также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из выручки.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за итекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах:

- начисленного налога в ФСС РФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное лечение детей;

- расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в ФСС РФ.

1.4 Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение

Застрахованными лицами -- лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование на основании Закона, являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (3, стр.15).

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) являются обеспечением права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию и учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Страховые Взносы должны исчисляться и уплачиваться страхователями, которыми признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;

2) индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Нормы законодательства, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.

Поскольку уплаченная работодателем сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассматривается как вычет при определении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, необходимо помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет не предоставляется.

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) показаны в таблице (см. табл. 1.4.2.).

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом, в отношении застрахованных лиц.

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен законодательно и практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.



Таблица 2. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхованиес 1 января 2006 года

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		Основание
	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопи-тельной части трудовой пенсии
До 280 000руб.	14,0 %	10,0 %	4,0 %	Пп. «а» п.3 и п.5 ст.2 Федерального законаот 20.07.2004 №70-ФЗ
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5 % с суммы,превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,9 % с суммы,превышающей 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6 %с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2008 года

База для начисле-ния страховых взносов на каждо-го отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		Основание
	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопи-тельной части трудовой пенсии	Пп. «а» п.3 ст.2 Федерального закона от 20.07.2004 №70-ФЗ
До 280 000руб.	14,0 %	8,0 %	6,0 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5 % с суммы,превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + 3,1 % с суммы,превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4 %с суммы,превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.



Ежемесячно страхователи исчисляют сумму авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В связи с этим при уплате организацией страховых взносов за конкретных работников поступившие в ПФР суммы взносов подлежат распределению по индивидуальным лицевым счетам всех работников организации, застрахованных в системе государственного пенсионного страхования, пропорционально суммам страховых взносов, начисленных по каждому работнику.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для учета начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете используется счет 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». При этом открываются соответствующие субсчета:

69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пен-сии».

Сумма страховых взносов представляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате в федеральный бюджет суммы ЕСН.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расчет по авансовым платежам представляется страхователями в территориальные органы МНС России ежеквартально, но не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным кварталом, с нарастающим итогом.

Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения, в соответствии с законодательством Российской Федерации, об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.



2. Практика организации учета, налогообложения расчетов по ЕСН на примере ОАО «Автоагрегат».

2.1 Краткая характеристика предприятия

Возьмём в качестве объекта исследования ОАО “Автоагрегат”. Ливенский автоагрегатный завод возник на базе Ливенского завода автонасосов». Предстояло построить новое предприятие по выпуску комплектующих изделий для Волжского автомобильного завода., в последнее время структура реконструировалась, что принесло предприятию только пользу.

Органом управления общества является общее собрание акционеров, совет директоров, генеральный директор (единоличный исполнительный орган) и ликвидационная комиссия. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью предприятия является ревизионная комиссия. Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров в ОАО «Автоагрегат» образовано в результате преобразования государственного предприятия «Ливенский автоагрегатный завод» (ЛААЗ) и является его правопреемником.

ОАО «Автоагрегат» имеет линейно-функциональную структуру управления в порядке, предусмотренном Уставом предприятия. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества.

К компетенции генерального директора общества относятся все вопросы руководства деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенной к исключительной компетенции общего собрания акционеров и Совета директоров общества.

Генеральный директор общества организует выполнение решений общего собрания акционеров и Совета директоров обществ.

В данной организационной структуре управления преобладает вертикальное разделение труда, подчинения распределяют по должностям и руководителям, занимающим эти должности.

ОАО «Автоагрегат» относится к автомобильной промышленности. Несмотря на сезонный характер продаж, с начала 90-х годов наблюдается довольно высокая устойчивость клиентуры. Постоянно расширяющийся ассортимент, высокое качество и приемлемые цены являются залогом высокого спроса и конкурентного преимущества. В настоящее время номенклатура продукции ОАО «Автоагрегат» насчитывает более 350 наименований. Это фильтры и фильтрующие элементы для грузовых и легковых автомобилей, тракторов, самоходных комбайнов, автобусов, экскаваторов, судовых двигателей, компрессоров газовых станций и другой техники, производимой в России и странах СНГ, а также за рубежом администрация.

В последние годы отсутствие должного внимания со стороны государства к национальной автомобильной индустрии неизбежно приводит к всевозрастающему отставанию от конкурентов, увеличивает зависимость отрасли от импорта автомобильной техники, материалов и комплектующих изделий для ее производства. Это неизбежно ведет к падению производства в отрасли. Увеличивается производство в России автомобилей иностранными компаниями и соответственно деятельность АО “Автоагрегат” отражает эти общие для автомобилестроения тенденции, так как основным видом продукции общества являются комплектующие и запасные части к автомобильной, тракторной и сельскохозяйственной технике.

Для производства продукции основными материалами являются: ленты металлические, бумага, картоны фильтрующие, клеи, пластизоли, РТИ, химикаты, лаки, краски.

В данный момент предприятие получает высокую прибыль за счет повышенного спроса на продукцию, выпускаемую данным предприятием. Прибыль с каждым годом растет. Продукция предприятия является рентабельной.

Главная цель предприятия - достичь разумного компромисса между эффективностью фильтра, его надежностью и ценой. Это обеспечивается применением только высококачественных импортных материалов и клеев, на базе технологического оборудования, позволяющего выпускать более 12 миллионов различных фильтров в год.

Рассчитаем показатели финансово-экономической деятельности предприятия. (См. приложение 1)

В результате проведения анализа деятельности предприятия ОАО «Автоагрегат», можно сделать следующие выводы. Во-первых, предприятие ведет активную деятельность. Во-вторых, предприятие превосходит своих конкурентов по качеству, номенклатуре и объемам продаж продукции.

Деятельность предприятия осуществляется на основании Устава (см. Приложение 2).

Предприятие ОАО «Автоагрегат» осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность в установленном законом порядке.

Прибыль предприятия образуется за счет разницы между поступлениями денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные материальные средства и ценности и материальными затратами на их производство, расходами на оплату труда и прочими расходами на хозяйственную деятельность с учетом разницы уплаченных и полученных штрафов. Из прибыли ОАО «Автоагрегат» производится расчет с бюджетом, погашение кредитов и выплата процентов по ним. Оставшаяся в распоряжении Предприятия часть чистой прибыли используется Предприятием на следующие цели: внедрение, освоение новой техники и технологий, осуществление мероприятий по охране труда и окружающей среды; создание резервного и иных фондов предприятия; развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств; строительство, реконструкция и обновление основных фондов; проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, изучение конъюнктуры рынка и потребительского спроса, маркетинг; реклама продукции и услуг предприятия; материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации работников предприятия.

Для покрытия убытков ОАО «Автоагрегат» создает резервный фонд, который не может быть использован для других целей. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 10 % от чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть не ниже 10 % уставного фонда предприятия.

Ставки отчислений в пользу федерального и местного бюджетов регулируются действующим законодательством.

2.2 Организация учета и расчетов по ОАО «Автоагрегат»

Организация бухгалтерского учета ОАО «Автоагрегат» осуществляется автоматизированным путем, с помощью программы бухгалтерского учета ПБОЮЛ Гуляева Г.Ю.

Все плательщики (кроме работающих граждан) обязаны зарегистрироваться в территориальном органе каждого внебюджетного фонда.

ОАО «Автоагрегат» зарегистрировано в Отделении Пенсионного фонда Ливенского района по Орловской области, в Государственном учреждении -региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Орловской области, в территориальном фонде обязательного медицинского страхования по Ливенскому району Орловской области и в МРИ МНС России №1 по РК.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е. в конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета рабочего времени (см. Приложение 3) , где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер - расчетчик производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника.

На предприятии начисление оплаты труда производится по подразделениям, в соответствии с этим на счете 20 «Основное производство» открыты соответствующие субсчета.

Далее автоматически происходит составление расчетных ведомостей по каждому структурному подразделению. По данным расчетных ведомостей бухгалтер делает свод начислений и удержаний (см. Приложение 4) также по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом. На основании данных сводов формируется универсальный свод с отчислениями в фонды ЕСН по счетам.

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, бухгалтер - расчетчик производит расчет оплаты по больничному листу. Для этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который умножается на количество больничных дней. На основании предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников по виду начисления, по каждому структурному подразделению. Определяется сумма к возмещению из ФСС, что отражается соответствующей проводкой (см. Таблицу 3.).

На основании вышеперечисленных документов, составленных бухгалтером, делаются, соответствующие записи в оборотной ведомости по сч.69.

Основные бухгалтерские проводки приведены в таблице 3.

Таблица 4. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ФСС, ФФОМС и ТФОМС.

№п/п	Наименование операции	Д-т	К-т
1.	Начислена заработная плата	20	70
2.	Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	20	69/1-1
3.	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	69/1-1	51
4.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/1-1	70
5.	Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	91	69/1-1
6.	Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	69/1-1	51
7.	Возврат излишне перечисленной суммы ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	51	69/1-1
8.	Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС	20	69/3-1
9.	Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС	20	69/3-2
10.	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС	69/3-1	51
11.	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС	69/3-2	51
12.	Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС	91	69/3-1
13.	Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС	69/3-1	51

Страховые взносы уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для ОАО «Автоагрегат» срок выдачи заработной платы - 19-е число следующего месяца. Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями МРИ МНС Росси №1 по Орловской области для каждого из фондов через МРИ МНС Росси №1 по Орловской области .

Ежеквартально бухгалтер ОАО «Автоагрегат» составляет Расчетную ведомость по средствам фонда Социального страхования и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет эту ведомость в исполнительный орган Фонда - Государственное учреждение - региональное отделение фонда социального страхования РФ по Орловской области.

По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом бухгалтер ОАО «Автоагрегат» предоставляет в МРИ МНС Росси №1 по Орловской области Налоговую декларацию по ЕСН (см. Приложение 5).

2.3 Организация учета и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ОАО «Автоагрегат»

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН. Основные бухгалтерские проводки приведены в таблице 5.

Ежеквартально бухгалтер ОАО «Автоагрегат» составляет и предоставляет в МРИ МНС Росси №1 по Орловской области расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение.

Таблица 4. Основные бухгалтерские проводки по исчислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР- федеральный бюджет, а также страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение.

№п/п	Наименование операции	Д-т	К-т
1.	Начислена заработная плата	20	70
2.	Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет	20	69/2-1
3.	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии	20	69/2-2
4.	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии	20	69/2-3
5.	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет	69/2-1	51
6.	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии	69/2-2	51
7.	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии	69/2-3	51

По окончании расчетного периода (года) бухгалтер ОАО «Автоагрегат» предоставляет в Отделение Пенсионного фонда по Ливенскому району Орловской области сведения об индивидуальном персонифицированном учете на каждого работника, а в МРИ МНС России №1 декларацию (см. Приложение 6).

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал 2008 г. по налогу на доходы физических лиц.

НДФЛ начисленный на оплату труда, выданную в натуральной форме:

27*13% = 3,51 тыс. руб.

По данным о заработной плате административно-управленческого персонала рассчитаем НДФЛ на каждого работника.

1. Григорьев Д.А.

- за январь: (11300-400-2*600) *13% = 1261 руб.

-за февраль: (12400-2*600) *13% = 1456 руб.

В результате того, что сумма выплаченных доходов в феврале 2008 г. нарастающим итогом с начала года превысила 20000 руб. данный работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. только в январе 2008 г. согласно ст.218 НК РФ.

- за март: (12500-2*600+5400) *13% = 2171 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

1261+1456+2171=4888 руб.

2. Иванова В.В.

- за январь: (10170-400-600) *13% = 1192,1 руб.

- за февраль: (111600-600) *13% = 1372,8 руб.

- за март: (11250-600+3500) *13% = 1839,5 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

1192,1+1372,8+1839,5 = 4404,4 руб.

3. Романов В.Д.

- за январь: (8475-400) *13% = 149,75 руб.

- за февраль: (9300-10000) *13% = 2509 руб.

- за март: 9375*13% = 1218,75 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

1049,75+2509+1218,75 = 4777,5 руб.

4. Елочкин Е.Г.

- за январь: (7910-400) *13% = 976,3 руб.

Стоимость подарка ко дню рождения в пределах 4000 руб. не подлежит налогообложению НДФЛ согласно п.28 ст.217 НК РФ.

- за февраль: (8680-400) *13% = 1076,4 руб.

- за март: 8750*13% = 1137,5 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

976,3+1076,4+1137,5 = 3190,2 руб.

5. Петухова М.К.

за январь: (9040-400) *13%=1123,2 руб.

за февраль: (9920-400) *13%=1237,6 руб.

Согласно п.28 ст.217 НК РФ материальная помощь в пределах 4000 руб. НДФЛ не облагается.

-за март: 10000*13%=1300 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

1123,2+1237,6+1300 = 3660,8 руб.

6. Кравцова Е.З.

Согласно ст.212 при получении дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

МВ = (3/4*13% - 0%) *15000*90/365 = 369,9 руб.

- за январь: (6780-400-2*600) *13% = 673,4 руб.

369,9*35% = 129,5 руб.

за февраль: (7440-400-2*600) * 13%=759,2 руб.

за март: (7500-2*600) * 13%=819 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

673,4+129,5+759,2+819=2381,1 руб.

7. Петров А.Т.

Будем считать, что возмещение стоимости приобретенных медикаментов в марте производилось за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Указанные расходы освобождаются от НДФЛ согласно ст.218

за январь: (5085-500) * 13%=596,05 руб.

за февраль: (5580-500) * 13%=660,4 руб.

за март: (5625-500) * 13%=666,25 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

596,05+660,4+666,25=1922,7 руб.

8. Антонова Ю.Ю.

за январь (3390-5000-400) * 13%=0руб.

Согласно п.8 ст.217 суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со смертью членов их семьи, освобождаются от НДФЛ.

-за февраль (3720-400) *13%=431,6руб.

за март (3750-400) *13%=435,5руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

431,6+435,5=867,1руб

9. Комаров Т.Р.

за январь (4859-400-2*600) *13%=423,67руб.

за февраль (5332-400-2*600+4500-4000) *13%=550,16руб.

Согласно ст.218 вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям приемным родителям налоговый вычет в сумме 600руб. на ребенка производится в двойного размере.

- за март(5375-400-1200) *13%=490,75руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

423,67+810,16=490,75руб

10. Доронина Т.Н. Согласно п.28 ст.217 НК РФ.

за январь (3955-400) * 13%=462,15руб.

за февраль (4340-400) * 13%=512,2руб.

за март (4375-400) *13%=516,75руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

462,15+512,2+516,75+3562=5131,1 руб.

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал 2008 г. по налогу на имущество.

Стоимость налогооблагаемого имущества на:

1 января - 755,8 тыс. руб.

1 февраля - 770,9 тыс. руб.

1 марта - 794,1 тыс. руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 апреля:

1436-397,8-28,7 = 1009,5 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия составит:

(755,8+770,9+794,1+1009,5) /(3+1) =832,6 тыс. руб.

Сумма авансового платежа налога на имущество к уплате в бюджет за

1 кв.:

832,6*2,2%*1/4 = 4,6 тыс. руб.

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал 2008 г. по транспортному налогу.

На учете в организации числятся следующие виды транспортных средств:

- два грузовых автомобиля мощностью двигателя 180 л. с.

Транспортный налог составит: 2*180 л. с. *50 руб. * 3/12 = 4500 руб.

- грузовой автомобиль мощностью двигателя 130 л. с. до 1 марта.

Транспортный налог составит: 130 л. с. *40 руб. *2/12 = 866,7 руб.

- автобус мощностью двигателя 220 л. с.

Транспортный налог составит: 220 л. с. *100 руб. *3/12 = 5500 руб.

- автомобиль ВАЗ 2107 мощностью двигателя 85 л. с.

Транспортный налог составит:

85 л. с. *25 руб. *3/12 = 531,3 руб.

Сумма транспортного налога: 4500+866,7+5500+1225+531,3 = 12623 руб.

Определим земельный налог.

(800*411,03) *1,5% = 4,93 тыс. руб.

4,93*4= 1,23 тыс. руб. - сумма налога за квартал

На основании о наличии земельных участков проведем расчет земельного налога. Наше предприятие имеет в своей собственности 800 га земли.

Налог по землям:

1/4 * (144*20052*0,001) = 721,87 руб.

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал по налогу на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

1. Внереализационные доходы:

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности - 5,5тыс. руб.

Доходы от реализации:

- Отгружена собственная продукция покупателям - 614821 тыс. руб.

НДС - 93154,7 тыс. руб.

- Начислена амортизация на производственные основные средства - 214261 тыс. руб.

НДС - 32463,7 тыс. руб.

- Реализованы списанные основные средства - 52,3 тыс. руб.

НДС - 7,9 тыс. руб.

1950,2-297,5+32,5-4,9+52,3-7,9=1724,7 тыс. руб.

Доходы всего:

1724,7+5,5=1730,2 тыс. руб.

2. материальные расходы: