Бухгалтерская отчетность: порядок составления и анализ ее основных показателей (на материалах ОАО "ГМС Насосы")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Бухгалтерская отчетность: порядок составления и анализ ее основных показателей (на материалах ОАО «ГМС Насосы»)»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативно-правовое регулирования бухгалтерской отчетности

1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «ГМС Насосы»

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ГМС НАСОСЫ»

2.1 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

2.2 Порядок составления Отчета о прибылях и убытках и Отчета об изменениях капитала

2.3 Содержание и порядок составления других форм финансовой отчетности

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Предложения по трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности

3.2 Предложения по сдаче налоговой и бухгалтерской отчетности через Интернет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большое значение придается полноте и достоверности информации. В предпринимательской деятельности от качества информации зависит получение прибыли в результате принятия определенных решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков, возможных партнеров.

Одним из источников такой информации является бухгалтерская отчетность, представляемая организацией для публичного пользования. Как известно, бухгалтерская отчетность является системой показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним пользователям принимать обоснованные выводы и решения.

В последнее время уделяется все больше внимания к составу и содержанию бухгалтерской отчетности, действующей на территории России. Главной претензией к составляемой многими организациями бухгалтерской отчетности, по мнению заинтересованных внешних пользователей, является недостаточная информационная насыщенность определенными показателями и данными. Встает острая необходимость все большего приближения российской отчетности, составляемой организацией, заинтересованной в инвестициях, к общепринятым в мировой практике.

Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) как документа второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации стало первым шагом к формированию цивилизованной итоговой отчетной информации. Данное Положение установило состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также для составления отчетной информации с иными специальными целями, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование рассматриваемого Положения. Данное указание связано с наличием в организации нескольких видов составляемой отчетности (информации): для внутренних нужд (внутрипроизводственная отчетность), представления органам государственной статистики (формы государственного статистического наблюдения), кредитной организации (информация, необходимая для осуществления работы банка с организацией) и другим органам в соответствии с законодательством Российской Федерации или заключенными договорами.

Выбранная для исследования тема курсовой работы является актуальной в настоящее время, так как в России продолжается реформа бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Целью написания курсовой работы является исследование порядка составления и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности открытых акционерных обществ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить теоретические основы порядка составления и анализа основных показателей бухгалтерской отчетности;

2) исследовать порядок составления и анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ОАО «ГМС Насосы»;

3) предложить пути совершенствования порядка составления и анализа бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа написана на материалах ОАО «ГМС Насосы».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности

Важность составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов.

В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний - и аудиторского заключения.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлен состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики) и сроки представления, определена публичность отчетности. [1]

Налоговый кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Государство в лице Минфина России обеспечивает организации инструментарием для составления бухгалтерской отчетности, включающим:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с последующими дополнениями и изменениями);

2) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

3) Положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

4) Рекомендации о формах бухгалтерской отчетности и Указания по ее составлению (Приказ № 67н).

Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации.

Разработанная Минфином России Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

С этой целью планируется провести работу по обновлению российской базы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая предполагает:

1) разработку при участии профессионального сообщества проекта новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете»;

2) пересмотр ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

3) разработку новых Положений по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» и «Промежуточная бухгалтерская отчетность».

Указанные положения по регулированию формирования индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности будут доводиться до требований Международных стандартов финансовой отчетности. При этом следует учитывать, что содержание указанных нормативных правовых актов должно соответствовать российскому законодательству, экономическим условиям хозяйствования в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости. Большая роль в решении этой задачи отводится профессиональному сообществу в лице специалистов в области бухгалтерского учета, аудиторов и других заинтересованных лиц.

1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются:

1) отчет об изменениях капитала (форма № 3);

2) отчет о движении денежных средств (форма № 4);

3) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка. [2]

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, от составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, перешедшие в добровольном порядке на упрощенную систему налогообложения. Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, таким правом на сегодняшний день не обладают. [1]

В связи с этим организация, применяющая оба специальных налоговых режима, должна составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по организации в целом.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. [2]

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Для обеспечения достоверности необходимо следующее.

1. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Нейтральность бухгалтерской отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению, например к покупке ценных бумаг организации, к предоставлению кредита организации и пр. Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской отчетности, в противовес составлению ее в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

2. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Данное требование должно выполняться независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений головной организации с ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

3. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

5. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, не приводятся в формах отчетности.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

6. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

7. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

8. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

1) наименование составляющей части - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку, аудиторское заключение и другие, в случае их разработки организацией самостоятельно;

2) указание отчетной даты, на которую составлена отчетность (например, на 31 декабря 2009 г.), или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, за 2009 г.);

3) наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

4) формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (тыс. руб. или млн. руб.).

9. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

10. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации - в рублях.

11. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

12. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, информация по которой дополнительно раскрывается в соответствующем пояснении, должна иметь указание на такое раскрытие.

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «ГМС Насосы»

Бухгалтерия №28 (далее - Бухгалтерия) является самостоятельным структурным подразделением ОАО «ГМС Насосы» (далее - Общество) и находится в непосредственном подчинении управляющего директора ОАО «ГМС Насосы»

Бухгалтерия возглавляется Главным бухгалтером, который назначается на должность и освобождается от должности приказом Управляющего директора Общества.

На время отсутствия главного бухгалтера его обязанности выполняет один из заместителей главного бухгалтера.

В своей деятельности Бухгалтерия руководствуется:

1) действующим законодательством РФ, в т.ч. Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

2) указами Президента РФ;

3) постановлениями Правительства РФ;

4) нормативными правовыми актами, в т.ч. Положением по

5) ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,

Положениями по бухгалтерскому учету;

6) едиными нормами, нормативами, расценками;

7) Уставом Общества;

8) приказами и распоряжениями по Обществу;

9) настоящим положением;

10) документацией интегрированной системы менеджмента (ИСМ): системы менеджмента качества (СМК), системы экологического менеджмента (СЭМ), системы профессиональной безопасности и охраны труда (СПБОТ), системы социальной ответственности (ССО).

Бухгалтерия проводит работу совместно с другими структурными и производственными подразделениями, складами Общества.

Основными целями и задачами бухгалтерии являются:

1) разработка и реализация учетной политики Общества.

2) организация и ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности Общества, формирование отчетности;

3) контроль за сохранностью собственности Общества.

4) выполнение принятых целей.

Организационная структура и численность работников Бухгалтерии ОАО «ГМС Насосы» определяется штатным расписанием, утвержденным Управляющим директором Общества.

В состав Бухгалтерии входят:

1) главный бухгалтер ОАО «ГМС Насосы»;

2) заместитель главного бухгалтера - 2 ед.

3) группа сводного учета и отчетности;

4) материальная группа;

5) производственная группа;

6) расчетная группа.

Схема управления Бухгалтерией приведена на рисунке 1.

К функциям бухгалтерии ОАО «ГМС Насосы» относятся:

1) Ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, положений, инструкций и указаний по вопросам учета и отчетности, обеспечение соблюдения нормативных требований в сфере бухгалтерского учета структурными и производственными подразделениями Общества.

2) Своевременное составление и представление в соответствующие организации сводной периодической, годовой бухгалтерской отчетности по всем видам деятельности Общества.

3) Внедрение в Обществе и производственных подразделениях Общества форм первичной учетной документации (типовых, а также нетиповых, утвержденных Управляющей компанией) и правил бухгалтерского документооборота, контроль правильности и своевременности составления первичной учетной документации.

4) Представление Управляющему директору Общества проектов необходимых мероприятий по обеспечению дисциплины в сфере учета, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и имущественных ценностей, пресечения незаконного расходования их, укрепление хозяйственного расчета и соблюдения строжайшего режима экономии.

5) Исполнение решений, принятых по результатам ревизий и обследований.

6) Ведение бухгалтерского учета и составление отчетов и балансов по централизованным операциям, проводимым Обществом по финансированию производственных подразделений.

7) Организация учета основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей Общества, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов.

8) Учет расчетов по заработной плате с работниками Общества.

9) Участие в калькулировании себестоимости отдельных видов продукции, внедрение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

10) Обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов, отчислений от прибыли и других платежей в бюджет.

11) Своевременное проведение инвентаризации денежных средств, товарно- материальных ценностей и расчетов, а также ревизий в подчиненных хозяйствах с самостоятельным балансом.

12) Принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений в Обществе.

13) Выявление внутрипроизводственных резервов, ликвидации потерь и непроизводственных расходов.

14) Участие в осуществлении мероприятий по повышению уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ в сфере бухгалтерского учета.

15) Обеспечение своевременного оформления приема и расхода денежных средств и товарно-материальных ценностей, исчисления и выдачи всех видов премий, расчета заработной платы с соблюдением установленной штатной численности, должностных окладов, смет расходов.

16Выполнение требований ИСМ.

Бухгалтерия в лице главного бухгалтера имеет право:

1) Требовать от подразделений Общества представления материалов (планов, отчетов, справок и т.п.), необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию бухгалтерии.

2) Подписывать бухгалтерские отчеты и балансы Общества, статистические отчеты о выполнении планов по важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности Общества, документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, материальных и других ценностей, а также изменяющиеся кредитные и расчетные обязательства Общества. Указанные документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя являются недействительными.

3) Рассматривать и визировать договоры и соглашения, заключенные Обществом, приказы об установлении и изменении условий оплаты труда и премирования, о приеме, увольнении и перемещении материально-ответственных лиц в Обществе, списании ценностей.

4) Не принимать к исполнению и оформлении. Документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных и других ценностей.

5) Представлять руководству Общества положения о наложении взысканий на лиц, допустивших недоброкачественное оформление и составление документов, несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также за недостоверность содержащихся в документах данных.

6) Осуществлять связь с другими организациями по вопросам, входящим в компетенцию Бухгалтерии.

7) Указания Бухгалтерии в пределах функций, предусмотренных настоящим Положением, являются обязательными к руководству и исполнению подразделениями Общества.

8) Давать указания по вопросам постановки бухгалтерского учета, отчетности, проведения ревизий, механизации учета, правильного и своевременного оформления хозяйственных операций, представления установленных документов и др., являющиеся обязательными для всех подразделений.

9) Главный бухгалтер имеет право созывать совещания по вопросам, входящим в компетенцию Бухгалтерии.

Бухгалтерия в лице Главного бухгалтера несет ответственность за:

1) выполнение возложенных на подразделение задач и функций;

2) правильность и полноту использования предоставленных прав;

3) состояние трудовой дисциплины и работу с кадрами;

4) качество и своевременность исполнения всех работ, предусмотренных настоящим положением;

5) выполнение приказов и распоряжений;

6) организацию ведения учета материальных ценностей в подразделениях Общества;

7) правильное ведение бухгалтерского учета;

8) принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые отвечают требованиям установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

9)своевременную и правильную выверку операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетам с дебиторами и кредиторами;

10) соблюдения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

11) своевременное проведение в структурных подразделениях предприятия проверок и документальных ревизий;

12) составление достоверной бухгалтерской отчетности;

13) нарушение правил и положений регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

14) нарушение сроков предоставления бухгалтерских отчетов и баланса соответствующим органам;

15) поддержание в надлежащем порядке закрепленного за Бухгалтерией имущества.

Степень ответственности других работников Бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании организацией бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на принятие решения и оценки пользователей.

Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения за работой предприятия и (или) организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях хозяйственной деятельности наблюдаемого хозяйствующего субъекта.

бухгалтерский отчетность баланс прибыль

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ГМС НАСОСЫ»

2.1 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, основой построения которой является классификация хозяйственных средств предприятия.

Рассмотрим порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на ОАО «ГМС Насосы».

Раздел 1 Внеоборотные активы.

В этом разделе отражается стоимость нематериальных активов (строка 110), основных средств (строка 120), незавершенного строительства (строка 130), доходных вложений в материальные ценности (строка 135), долгосрочных финансовых вложений (строка 140), а также сумма отложенных налоговых активов фирмы (строка 145) по состоянию на 31 декабря 2009 г.

Строка 120 «Основные средства».

По этой строке отражается стоимость имущества, которое учитывается на счете 01 «Основные средства». В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации. На 01.01.09 г. стоимость основных средств ОАО №Ливгидромаш» составляла 217617 тыс. руб., на 01.01.10 г. этот показатель увеличился до 238235 тыс. руб.

Строка 130 «Незавершенное строительство».

По строке 130 баланса отражаются расходы, которые относятся к незавершенным капитальным вложениям.

Такими расходами на ОАО «ГМС Насосы» являются:

1) затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

2) затраты на покупку нематериальных активов, не принятых к учету;

3) затраты на покупку оборудования, требующего монтажа;

4) затраты на покупку оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного;

5) затраты по незаконченному капитальному строительству;

6) затраты по законченным объектам капитального строительства, которые не прошли государственную регистрацию и право собственности на которые к вам не перешло;

7) суммы авансов, выданных застройщику, а также другие авансовые платежи на капитальные вложения;

8) затраты на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Указанные расходы учитывают на счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» в сумме авансов на капвложения. В строке 130 указывается дебетовое сальдо этих счетов по состоянию на конец года - на 01.01.09 - 5378 тыс. руб., на 01.01.09 этот показатель возрос до 10345 тыс. руб.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

В строке 140 баланса указываются приобретенные ОАО «ГМС Насосы» акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также отражаются здесь вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ), в совместную деятельность (простое товарищество) и суммы выданных займов.

К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимают по первоначальной стоимости. На начало 2009 года ОАО «ГМС Насосы» объем долгосрочных финансовых вложений ОАО «ГМС Насосы» составлял 138191 тыс. руб.,, а на конец года их размер составил 138153 тыс. руб.

Раздел 2 Оборотные активы.

В этом разделе указывается стоимость запасов (строка 210), суммы НДС, которые должны быть уплачены поставщикам материальных ценностей, работ или услуг (строка 220), дебиторская задолженность ОАО «ГМС Насосы» (строка 220 и 230), размер краткосрочных финансовых вложений (строка 250), денежные средства (строка 260) и прочие оборотные активы (строка 270) по состоянию на 31 декабря 2009 г.

По строке 210 баланса отражается стоимость всех запасов и затрат ОАО «ГМС Насосы» (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Их величина на начало 2009 года составляет 311758 тыс. руб., на конец года - 287983 тыс. руб. В балансе приводится расшифровка материальных ценностей и затрат по их видам.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В строке 220 показывается сумма входного НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

По строке 220 баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное на конец года. На 1 января 2009 г. сумма НДС по приобретенным ценностям составляла 12168 тыс. руб., на конец года этот показатель снизился до 9668 тыс. руб.

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

По строкам 230 и 240 отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату:

1) поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

2) покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) бюджета по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) фондов социального страхования по излишне уплаченным взносам, учтенная по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

5) работников фирмы по излишне начисленным доходам, учтенная по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В строке 230 указана дебиторская задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это долгосрочная дебиторская задолженность. На 1 января 2010 г. этот показатель по ОАО «ГМС Насосы» составил 6149 тыс. руб.

В строке 240 указана дебиторская задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это краткосрочная дебиторская задолженность. На 1 января 2009 г. этот показатель по ОАО «ГМС Насосы» составлял 134025 тыс. руб., на конец года вырос до 193418 тыс. руб.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

По строке 250 отражаются вложения ОАО «ГМС Насосы» в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь указываются следующие данные о финансовых вложениях ОАО «ГМС Насосы»:

1) займы, предоставленные другим фирмам на срок менее 12 месяцев;

2) прочие краткосрочные финансовые вложения (например, инвестиции предприятия в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества). На 1 января 2009 г. краткосрочные финансовые вложения ОАО «ГМС Насосы» составляли 15700 тыс. руб., на конец года этот показатель возрос до 134700 тыс. руб.

Строка 260 «Денежные средства».

По строке 260 баланса указываются денежные средства ОАО «ГМС Насосы» по состоянию на 31 декабря 2009 г.:

1) наличные деньги в кассе, а также номинал денежных документов, хранящихся здесь же. В сумму этой строки включено дебетовое сальдо по всем субсчетам счета 50 «Касса»;

2) денежные средства на расчетных счетах предприятия в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

3) денежные средства в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»).

4) прочие денежные средства (например, на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.).

На 1 января 2009 г. остатки денежных средств составляли 10094 тыс. руб., на конец года этот показатель увеличился до 58856 тыс. руб.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются остатки тех или иных активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса за 2009 г. На 1 января 2009 г. сумма прочих оборотных активов составляла 10083 тыс. руб., на конец года этот показатель возрос до 25031 тыс. руб.

На 1 января 2009 г. величина оборотных активов ОАО «ГМС Насосы» составляла 493828 тыс. руб., на конец года величина оборотных активов возросла до 715804 тыс. руб.

По строке 300 указывается сумма по обоим разделам актива баланса. Для этого складываются показатели по строкам 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II» баланса.

Баланс ОАО «ГМС Насосы» на 1 января 2009 года составлял 874125 тыс. руб., а на 1 января 2010 г. - 1114656 тыс. руб.

Раздел 3 Капитал и резервы.

В этом разделе отражаются такие показатели: сумма уставного капитала (строка 410), собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411), добавочный капитал (строка 420), резервный капитал (строка 430), нераспределенную прибыль или непокрытый убыток фирмы (строка 470) по состоянию на 31 декабря 2009 г.

Сумма по строке 410 баланса соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и учтенному по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Размер уставного капитала ОАО «ГМС Насосы» как на начало отчетного года, так и на конец отчетного года составляет 28216 тыс. руб.

По строке 420 Бухгалтерского баланса указывается кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал формируется за счет:

1) увеличения стоимости основных средств после их переоценки;

2) эмиссионного дохода. Он возникает, если организация получает дополнительные денежные средства (или другие ценности - имущество, ценные бумаги и т.п.) при продаже акций фирмы по цене выше номинала;

3) положительных курсовых разниц при внесении уставного капитала в валюте.

Информация о движении добавочного капитала отражается по кредиту счета 83.

Размер добавочного капитала ОАО «ГМС Насосы» на начало отчетного и конец 2009 года составлял 27014 тыс. руб.

По строке 430 указывается сумма резервов, учтенных по кредиту счета 82 «Резервный капитал». На начало и на конец 2009 г. величина этого показателя 18959 тыс. руб.

По строке 470 указывается сумма нераспределенной прибыли ОАО «ГМС Насосы» по состоянию на 31 декабря 2009 г. Причем имеется в виду как прибыль прошлых лет, так и прибыль отчетного (то есть 2009) года.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении ОАО «ГМС Насосы». Ее учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)». Поэтому в строке 470 указывается кредитовое сальдо по этому счету на конец 2009 г.

Величина нераспределенной прибыли ОАО «ГМС Насосы» на начало 2009 г. составляла 403550 тыс. руб., а на конец выросла до 459226 тыс. руб.

Раздел 4 Долгосрочные обязательства.

В этом разделе пассива баланса ОАО «ГМС Насосы» за 2009 г. отражаются такие сведения:

1) сумма займов и кредитов (строка 510);

2) сумма отложенных налоговых обязательств (строка 515);

3) прочие обязательства (строка 520).

В этой строке указывается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное по состоянию на 31 декабря 2009 г.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Сумма отложенных налоговых обязательств, отраженных по строке 515 на конец 2009 года составила 3484 тыс. руб.

По строке 510 «Займы и кредиты» в ОАО «ГМС Насосы» отражен долгосрочный банковский кредит. Его величина на конец 2009 г. составляет 100000 руб.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности (начисленной по банковским кредитам, займам, полученным от других предприятий, товарному кредиту, невыплаченной заработной плате и т.д.), которые ОАО «ГМС Насосы» должен погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В балансе краткосрочные обязательства указываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного года.

При заполнении строки 610 используется ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», а также Положение по ведению бухучета и отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В этом разделе баланса отражается остаток заемных средств, которые ОАО «ГМС Насосы» получило на срок не более года и еще не вернуло по состоянию на 31 декабря 2009 г. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 510 баланса.

Краткосрочные кредиты банков и займы отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По строке 610 баланса указывается кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на 31 декабря 2009 г. На начало 2009 года сумма кредитов и займов составляла на ОАО «ГМС Насосы» 225327 тыс. руб., к концу года эта величина снизилась до 200198 тыс. руб.

В строку 620 вписывается общая сумма кредиторской задолженности предприятия, не погашенная по состоянию на 31 декабря 2009 г. В балансе приводится ее расшифровка.

Так, отдельно указывается задолженность:

1) перед поставщиками и подрядчиками (строка 621) - 37207 тыс. руб.;

2) перед персоналом организации (строка 622) - 16311 тыс. руб.;

3) перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) - 4892 тыс. руб.;

4) по налогам и сборам (строка 624) - 36192 тыс. руб.;

5) перед прочими кредиторами (строка 625) - 175718 тыс. руб.

По строке 630 отражается задолженность ОАО «ГМС Насосы» перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2009 г. Данные по этой строке имеются в балансе ОАО «ГМС Насосы» на конец 2009 г. - 100 тыс. руб.

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создаются резервы предстоящих расходов. Суммы этих резервов, не использованных или не списанных на конец года, отражаются по строке 650 баланса.

НА ОАО «ГМС Насосы» создаются резервы:

1) на выплату отпускных работникам;

2) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы учитываются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». В балансе указывается кредитовое сальдо этого счета по состоянию на 31 декабря 2009 г. Величина резервов предстоящих расходов на начало отчетного года составляет 7584 тыс. руб., на конец отчетного года - 7973 тыс. руб.

По строке 700 отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V» баланса - 1114656 тыс. руб.

В разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В этой Справке показывается стоимость ценностей, право собственности на которые предприятию не принадлежит. Кроме того, здесь указывают те или иные операции предприятия, которые отражают на забалансовых счетах (например, износ жилищного фонда).

По строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» указываются суммы гарантий, выданные ОАО «ГМС Насосы» в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 009 - на начало 2009 года величина обеспечения обязательств и платежей выданных составляла 4998035 тыс. руб. На конец года обязательства возросли до 5133700 тыс. руб.

На основании бухгалтерской отчетности ОАО «ГМС Насосы» (приложения А-Д), проанализируем основные экономические показатели деятельности ОАО «ГМС Насосы» за 2008-2009 гг.

Таблица 1 - Анализ ликвидности баланса

Актив	2008г	2009г	Пассив	2008г	2009г	Платежный излишек или недостаток
						2008г	2009г
Наиболее ликвидные активы А1=стр.250+стр.260	25885	193556	Наиболее срочные обязательства П1=стр.620	124748	270321	-98863	-76765
Быстро реализуемые активы А2=стр.240	109972	193418	Краткосрочные пассивы П2=стр.610+стр.630+стр.660	225333	200298	-115361	-6880
Медленно реализуемые активы А3=стр.210+стр.220+ +стр.230+стр.270	333917	328831	Долгосрочные пассивы П3=стр.590+стр.640+стр.650	13249	111457	320668	217374
Трудно реализуемые активы А4=стр.190	371294	398852	Постоянные пассивы П4=стр.490	477738	532581	-106444	-133729
БАЛАНС	841068	1114656	БАЛАНС	841068	1114656

Сопоставив приведенные группы для определения степени ликвидности баланса видим, что на 01.01.2009г. и на 01.01.2010г. сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеют следующий вид:

В начале и в конце анализируемого периода ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени предприятию не удастся поправить свою платежеспособность. За анализируемый промежуток снизился платежный недостаток наиболее ликвидных активов на 22098 тыс. руб. и снизился платежный недостаток быстрореализуемых активов на 108481 тыс. руб. Недостаток средств по данным группам связан с избытком медленнореализуемых активов как в начале так и в конце анализируемого периода.

Проведенный анализ ликвидности показал, что общая величина наиболее срочных обязательств предприятия, включая краткосрочные кредиты банков к концу года возросли в значительно большем объеме, чем денежные средства. Недостаточность высоколиквидных средств у предприятия привело к тому, что значительный объем его срочных обязательств оказался покрытым активами с относительно невысокой оборачиваемостью. Следовательно, на предприятии на протяжении нескольких лет отсутствует тенденция к обеспечению ликвидности своего баланса.

Таблица 2 - Анализ платежеспособности

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение	Темп роста, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,074	0,411	+0,337	555,4
Коэффициент быстрой ликвидности	0,39	0,822	+0,432	210,8
Коэффициент текущей ликвидности	1,34	1,52	+0,18	113,4

Из приведенных расчетов видно, что на начало периода (на 01.01.09г.) предприятие могло оплатить 7,4 % своих краткосрочных обязательств. На 01.01.10 г. этот показатель возрос в 5,5 раз. Значение данного показателя к концу 2009 года находится в пределах допустимого уровня (0,2-0,7).

Тот факт, что наиболее ликвидные средства течение 2009.г. составляли около 41 % от обязательств предприятия свидетельствует о достаточности свободных денежных средств. В этих условиях текущая платежеспособность предприятия не зависит от надежности дебиторов.

Коэффициент быстрой ликвидности означает, что предприятие могло погасить 82,2% своих краткосрочных обязательств, если в качестве источников для их погашения (помимо денег и краткосрочных финансовых вложений) предприятие будет использовать и дебиторскую задолженность (в случае ее возврата). Значение данного показателя к концу 2009 года находится в пределах допустимого уровня (0,7:0,8-1,5).

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что ОАО «ГМС Насосы» располагает резервным запасом для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов кроме наличности. Рост анализируемого показателя к концу 2009 года - результат влияния двух разнонаправленных факторов: увеличения оборотных активов на 44,9% при одновременном росте краткосрочных обязательств к концу отчетного периода на 22,5%.

Таблица 3 - Анализ финансовой устойчивости

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	2008 год	2009 год	Изменение (+)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7
1	Коэффициент финансового левериджа или финансового риска		0,76	1,09	+0,33	143,4
2	Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (У2) (0,6-0,8)		0,23	0,19	-0,04	82,6
3	Коэффициент финансовой независимости (У3)>=0,5		0,57	0,48	-0,09	84,2
4	Коэффициент маневренности собственных средств (У4) >=0,5		0,13	0,21	+0,08	161,5
1	2	3	4	5	6	7
5	Коэффициент устойчивости финансирования (У5) (0,8-0,9)		0,58	0,57	-0,01	98,3
6	Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат (У6)		1,48	1,79	+0,31	120,9
7	Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения		0,46	0,37	-0,09	80,4
8	Коэффициент прогноза банкротств		0,13	0,21	+0,08	161,5

В ходе проведенного анализа, финансовую устойчивость ОАО «ГМС Насосы» можно охарактеризовать как нормальную. Значение всех коэффициентов близко к минимальному нормативному значению, но на протяжении 2008-2009 г.г на предприятия наметилась отрицательная тенденция, направленная на снижение финансовой устойчивости.

Коэффициент финансового левериджа в 2009 г. по сравнению с 2008 годом возрос на 43,4%, Это свидетельствует о том, что на предприятии произошло снижение доли собственных средств, а заемных - выросла. На 1 рубль, вложенный в активы собственных средств, привлекают 1,09 руб. заемных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками показывает, что только 19% оборотных средств финансируется за счет собственных средств.

Коэффициент устойчивости финансирования показывает, что 48% активов баланса сформировано за счет устойчивых источников.

Коэффициент маневренности на конец года равен 0,21. Это свидетельствует о том, что только 1/5 часть собственных средств вложено в наиболее ликвидные активы, а остальные 4/5 части собственных средств иммобилизованы в запасах и дебиторской задолженности.

Рост коэффициента прогноза банкротств свидетельствует об улучшении финансового «здоровья» ОАО «ГМС Насосы».

2.2 Порядок составления Отчета о прибылях и убытках и Отчета об изменениях капитала

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации, а структура отчета о прибылях и убытках определяется наличием групп доходов и расходов, установленных Положениями по бухгалтерскому учету «Д

В разделе 2 Отчета о прибылях и убытках отражается сумма выручки от продаж (строка 010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовая прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы предприятия (строка 040) и прибыль или убыток от продаж (строка 050) за 2009 г. (приложение Б).

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи…» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности ОАО «ГМС Насосы». Такими доходами является выручка от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.