Пояснение к балансу и отчету о прибылях и убытках по материалам ОАО "Автоагрегат"

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода - 54 тыс. руб.

Косвенный метод предусматривает корректировку чистой прибыли или убытка с учетом:

- результатов операций неденежного характера;

- отложенных и начисленных денежных поступлений или платежей по основной деятельности;

- статей доходов или расходов, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью;

- изменений статей оборотного капитала.

Порядок составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности следующий:

Шаг I - прибыль до налогообложения (из отчета о прибылях и убытках).

Шаг 2 - корректировки прибыли на результаты неденежных операций и результаты, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью. Прибыль до корректировок оборотного капитала.

Шаг 3 - корректировки оборотного капитала Денежные средства от операционной деятельности.

Шаг 4 - корректировки на уплаченный / полученный налог на прибыль. Чистое изменение денежных средств от операционной деятельности.

Рассмотрим составление отчета о движении денежных средств от операционной деятельности, составленного косвенным методом, на примере ОАО «Автоагрегат».

Прибыль до налогообложения - 14 млн. руб.

Корректировки на неденежные статьи отчета о прибылях и убытках:

Амортизация нематериальных активов - 2 млн. руб.

Амортизация основных средств - 25 млн. руб.

Корректировки на статьи отчета о прибылях и убытках, относящиеся к инвестиционной деятельности:

Доходы от продажи акций - (2) млн. руб.

Доходы в виде процентов по депозитам - (1) млн. руб.

Корректировки на статьи отчета о прибылях и убытках, относящиеся к финансовой деятельности:

Уплаченные проценты по финансовой аренде - 3 млн. руб.

Корректировки на изменения оборотного капитала:

Уменьшение запасов - 7 млн. руб.

Уменьшение дебиторской задолженности - 3 млн. руб.

(Уменьшение кредиторской задолженности) - (5) млн. руб.

Итого, денежные средства от операционной деятельности - 46 млн. руб.

Уплаченные проценты по кредитам - (3) млн. руб.

Уплаченный налог на прибыль - (7) млн. руб.

Итого, чистые поступления денежных средств от операционной деятельности - 36 млн. руб.

Основное отличие отечественной практики составления отчета заключается в том, что денежные потоки фиксируются в нем на основе учетных записей по счетам учета денежных средств, следовательно, информация по неденежным операциям (бартер) не находит в нем отражения. Поскольку такой вид операций в условиях неплатежей часто составляет большую часть оборота, целесообразно данные по неденежным операциям приводить в отдельной таблице в составе бухгалтерской отчетности, как это рекомендуют МСФО.

3.3 Представление отчета об изменении капитала по требованиям МСФО

Переход к рыночной отношениям, включение российской экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближение к международным стандартам финансовой отчетности.

На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой. В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов.

В последние годы среди специалистов в области учета и аудита бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учете России. МСФО рекомендуют представлять в качестве, отдельной формы отчет, показывающий чистую прибыль или убыток за период; каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, признаваемых в капитале, и их сумму; кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок. Кроме того, в отчете (или примечаниях к нему) необходимо отразить операции капитального характера с владельцами и распределения им сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода, на отчетную дату и изменения за период, балансовую стоимость каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода с раскрытием изменений каждого элемента.

В отчете об изменениях в капитале представляются: чистая прибыль, убыток за период; статьи доходов и расходов, прибыли и убытки, признаваемые в капитале, и сумма таких статей; результат изменений в учетной политике и корректировки ошибок.

Дополнительно представляются либо в самом отчете, либо в пояснительной записке к нему:

- сделки с собственниками компании - взносы, выкуп акций и выплаченные доходы;

- остаток нераспределенной прибыли на начало периода и на отчетную дату и изменение за период;

- данные о балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и фонда на начало и конец периода, и изменение за период.

Отчет об изменениях в капитале рассмотрим на примере ОАО «Автоагрегат» (таблица 3).

Таблица 3 - Отчет об изменениях в капитале

Некоторые виды доходов и. расходов, согласно требованиям отдельных МСФО, признаются не в отчете о прибылях и убытках, а в отчете о движении капитала: например, изменение стоимости основных средств от переоценки, согласно МСФО 16 «Основные средства», и изменение стоимости финансовых активов, удерживаемых для продажи, согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», отражаются в качестве изменений в капитале отчитывающейся компании.

Таким образом, приближение российской бухгалтерской отчетности к МСФО позволит разработать в интересах общественности единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения.

Итак, эффективность проекта по автоматизации подготовки отчетности, как и любого другого проекта, можно оценить как соотношение полученной выгоды с понесенными затратами. Все рассмотренные выше проблемы касаются того, как правильно оценить и оптимизировать выгоды от проекта и затраты на него. Но рассчитывать на успех можно только при заинтересованности в результате всех участников.

Основное отличие отечественной практики составления отчета заключается в том, что денежные потоки фиксируются в нем на основе учетных записей по счетам учета денежных средств, следовательно, информация по неденежным операциям (бартер) не находит в нем отражения. Поскольку такой вид операций в условиях неплатежей часто составляет большую часть оборота, целесообразно данные по неденежным операциям приводить в отдельной таблице в составе бухгалтерской отчетности, как это рекомендуют МСФО.

Приближение российской бухгалтерской отчетности к МСФО позволит разработать в интересах общественности единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения.

Заключение

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами; аудиторского заключения.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку. В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Автоагрегат» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Автоагрегат» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

МСФО устанавливают достаточно жесткий подход к выбору учетной политики. В этом процессе компания должна ориентироваться на правила, предписанные МСФО. При отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение компании, а также экономическое содержание операций (а не их юридическую форму). При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы системы МСФО. Допускается также использовать отраслевые правила учета и стандарты, выпущенные другими органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО. Это дает возможность применять, в частности, US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.

Принятый в МСФО подход призван устранить излишне широкую интерпретацию стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, географические и операционные сегменты).

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что с помощью отчета об изменениях капитала ОАО «Автоагрегат» отражает величину своего капитала, его изменения, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы. Это позволяет следить за финансовым состоянием предприятия и дает возможность для дальнейшего планирования деятельности, что очень важно для любой организации. К тому же отчет об изменениях капитала дает возможность ОАО «Автоагрегат» отражать данные, которые нецелесообразно отражать в балансе, но которые необходимы для оценки финансового состояния предприятия. Отчет об изменениях капитала раскрывает сведения об увеличении или уменьшении капитала, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для оценки результатов деятельности и изменения ее финансового состояния.

Заполняя отчет о движении денежных средств ОАО «Автоагрегат» подробно расписывает все полученные и потраченные денежные средства, что позволяет контролировать денежные потоки и планировать распределение денежных средств в будущих периодах.

Эффективность проекта по автоматизации подготовки отчетности, как и любого другого проекта, можно оценить как соотношение полученной выгоды с понесенными затратами. Все рассмотренные выше проблемы касаются того, как правильно оценить и оптимизировать выгоды от проекта и затраты на него. Но рассчитывать на успех можно только при заинтересованности в результате всех участников.

Основное отличие отечественной практики составления отчета заключается в том, что денежные потоки фиксируются в нем на основе учетных записей по счетам учета денежных средств, следовательно, информация по неденежным операциям (бартер) не находит в нем отражения. Поскольку такой вид операций в условиях неплатежей часто составляет большую часть оборота, целесообразно данные по неденежным операциям приводить в отдельной таблице в составе бухгалтерской отчетности, как это рекомендуют МСФО.

Приближение российской бухгалтерской отчетности к МСФО позволит разработать в интересах общественности единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения.

Список литературы

1. Алборов, Р.А Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / Р.А. Алборов. - М.: Дело и сервис, 2002. - 287 с.

2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 485 с.

3. Блинова, Р.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Р.В. Блинова, В.Н. Журавлев. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 272 с.

4. Богаченко, В.М. Корреспонденция счетов. 5000 бухгалтерских поводок: учебно-практическое пособие / В.М. Богаченко. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов-на-Дону: издательство «Феникс», 2005. - 448 с.

5. Бухгалтерский учет: учебник / П.С. Безруких - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 678 с.

6. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006, - 624 с.

7. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / под ред. М.И Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 272 с.

8. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Издательство Эксмо, 2005. - 688 с.

9. Лукин, В.П., Дудник Т.А. Экономика предприятия: учебное пособие/ В.П. Лукин, Т.А. Дудник. - Орел ГТУ, 2000. - 123 с.

10. МСФО и проблемы автоматизации составления отчетности / Финансовый директор - июнь. - 2009 г./ Режим доступа: http://rarus.ru/press/publications/89826/

11. Рогуленко, P.M. Бухгалтерский учет: учебник / P.M. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика, - 2005. - 352 с.

12. Сидорова, Е.С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практическое пособие / Е.С. Сидорова. - 3-е изд., перераб. - М.: Омега-Л, 2007. - 263 с.

13. Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент: учебник / Э.А. Уткин. - М.: Зерцало, 1998. - 256 с.

14. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета: учебник / Э.С. Хендриксен. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

15. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: учебное пособие / А.Д. Шеремет. Изд. 2-е, перераб и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 - 236 с.

Размещено на Allbest.ru