Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

тема:

«Учет основных средств»

Введение

В условиях рыночной экономики становится актуальным изучение учета и налогообложения основных производственных фондов.

Любой процесс производства есть процесс преобразования предметов труда, осуществляемый живым трудом при помощи средств труда. Совокупность средств труда образуют основные производственные фонды, которые применяются в нескольких производственных циклах, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт по частям в течение всего срока службы, не теряя при этом своей натуральной формы.

Основные производственные фонды являются важнейшей частью национального богатства общества и имеют определяющее значение в экономике любой страны. Правильное и рациональное использование основных производственных фондов - одно из главных условий повышения эффективности функционирования экономики. [16]

Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения основных средств.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия, поэтому вопрос правильной постановки и организации бухгалтерского учета основных средств имеет первостепенное значение для формирования информации для принятия управленческого решения. [5]

В соответствии с этим можно сформулировать цели и задачи курсовой работы. Целью курсовой работы является изучение учета состояния и движения основных средств.

Задачами курсовой работы является:

- определение основных фондов, как неотъемлемой части имущества предприятия;

- изучение документального оформления движения основных средств;

- определение понятия переоценки и инвентаризации основных средств;

- изучение учетной политики ОАО «Автоагрегат»;

- выявление методики учета поступления и выбытия основных средств;

- расчет амортизации основных средств;

- мероприятия по совершенствованию учета основных средств

- предложение мероприятий по совершенствованию учета основных средств.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Автоагрегат» и его деятельность. Предметом исследования является методика учет основных производственные фонды данного предприятия.

В качестве информационной базы при написании данной работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике учета основных средств в Российской Федерации.

основной фонд амортизация средство

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств их классификация и оценка

Принятие Федерального закона о бухгалтерском учете обеспечило единообразие учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основной принцип отечественного бухгалтерского учета - это нормативное, законодательное регулирование бухгалтерской практики.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 года №31. [2]

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцем независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету. [4]

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннее перемещение, выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;

- контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств. [13]

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано, приносим, доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иною натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта). [9]

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

- земельные участки;

- объекты природопользования;

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств.

Земельные участки - переданные в соответствии с действующим законодательством организации в собственность участки земли.

Объекты природопользования - лесные и водные угодья, рождения полезных ископаемых, переданные организации в собственность в соответствии с действующим законодательном.

Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживании населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.

Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения его формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

Производственный инвентарь - предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

К многолетним насаждениям относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные, живые изгороди. [21]

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. [8]

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании других видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.). [10]

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение изготовление основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основные средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основные средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. [6]

Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимости признается рыночная их стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных и обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость обмениваемого имущества, по которой оно были отражено в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального с характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже - уменьшается. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал. [20]

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость, но является в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства.

Данные о восстановительной стоимости необходимы для планирования воспроизводства и обновления основных средств.

Остаточная стоимость - расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения. [19]

Таким образом, основной признак предприятия наличия в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально - техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность не крупные, не малые предприятия, не индивидуальные предприниматели.

1.2 Документальное оформление движения основных средств

Все операции с основным средством с момента его постановки на учет и до момента выбытия должны оформляться соответствующими первичными документами.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. №71a «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». К ним относятся:

- ОС-1 Акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

- ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

- ОС-4 Акт на списание основных средств;

- ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств;

- ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств;

- ОС-14 Акт о приемке оборудования;

- ОС-15 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

- ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования. [13]

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете):

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц. [8]

Для учета ввода в эксплуатацию объектов основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Этот акт применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем: - приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное
пользование;

- в несения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и др. [12]

Данный документ используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с законодательством РФ оформляться в особом порядке, при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, при передаче основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. [21]

Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или другим уполномоченным лицом. [18]

Внутреннее перемещение основных средств оформляется актом (накладной), который выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС-6). [20]

Допускается составление общего акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1, оформляющего прием группы однотипных объектов основных средств, если эти объекты имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3). Акт, подписанный уполномоченным работником структурного подразделения и представителем организации, производившей ремонт (реконструкцию и модернизацию), сдают в бухгалтерию организации. [10]

Документ подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет стороннее предприятие, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передают предприятию, проводившему соответствующую работу.

Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) используется акт на списание основных средств (форма №ОС-4). Этот документ составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается улица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Отдельная форма предусмотрена для акта на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а). Он составляется в том же порядке, его первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств. Он также является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания»

Для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, применяется инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6). Она ведется на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Форма заполняется в одном экземпляре по документам на зачисление объекта, его перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт и списание. [13]

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. При заполнении данного раздела ограничиваются двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных технической документации, имеющейся в организации.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования иногда невозможно отразить в инвентарной карточке все показатели, характеризующие объект в целом. В этом случае прежнюю инвентарную карточку заменяют новой (сохраняя старую как справочный документ). [4]

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе держащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, его полном наименовании, первоначальной стоимости, а также сведения о выбытии (перемещении) объекта

Для оформления поступившего на склад оборудования составляется акт о приемке оборудования (форма №ОС-14).

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии часто входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

Если произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад невозможно, акт по форме №ОС-14 является предварительным документом, составленным по наружному осмотру.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15). [19]

Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

1.3 Переоценка и инвентаризация основных средств

Переоценка основных средств проводится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств. Это обусловлено необходимостью оценить имущество организаций с учетом инфляционных процессов и устранить различия в стоимости однородных объектов основных средств, вызванные применением в иные периоды различных цен на аналогичные объекты, изменением стоимости строительных, сборочных, монтажных работ. [9]

Переоценке подлежат находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с. правом выкупа здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, действующие, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в усиленном порядке актами, объекты, незаконченные строительством, оборудование, предназначенное к установке. Не лежат переоценке земельные участки и объекты природопользования. При переоценке определяется полная восстановительная и остаточная восстановительная стоимость основных средств Полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость всех затрат на строительство и приобретение основных средств, включая затраты на транспортировку, установку, монтаж по ценам и тарифам, действующим на дату переоценки. Остаточная восстановительная стоимость - это стоимость с учетом износа, начисленного за весь период эксплуатации основных средств. Полная восстановительная стоимость при переоценке основных средств может определяться на основе индексов изменения их стоимости, разработанных Госкомстатом РФ, или прямым пересчетом их стоимости применительно к рыночным ценам на момент переоценки. Индексный метод - более простой, но менее точный. Более точен метод прямого пересчета, но рыночные цены должны быть подтверждены документально или экспертными заключениями оценщиков, сделанных на базе затратных методов оценки. [21]

При проведении переоценки организации могут использован и индексный метод, тем более, что в настоящее время индексы изменения стоимости основных средств разработаны более дифференцированно. Индексы предусматривают не только увеличение стоимости основных средств, но по некоторым видам основных средств - понижение их стоимости. Организации могут воспользоваться комбинированным методом переоценки основных средств, при котором часть объектов оценивается с помощью индексов, а часть - с помощью прямого пересчета.

При любом методе проведения переоценки сумма износа основных средств при определении остаточной восстановительной стоимости увеличивается пропорционально их полной стоимости. Следовательно, процент износа объектов основных средств при переоценке не меняется. [12]

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. По действующим положениям она должна производиться при передаче имущества (в аренду, при продаже и т.д.), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий и др. В действующих организациях она может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.

Для проведения этой работы приказом (распоряжением) по организации создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарных описей и т.п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров и т.п.) осматривают Объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и Инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывающие и длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.), инвентаризируют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. [16]

Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.

Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств, независимо от причин их образования, приходуются. [10]

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляются проводкой:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 91 «Прибыли и убытки»

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизаци;

Дт 91-3 «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации:

Дт 91/9 «Сальдо доходов и расходов»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Одновременно делается запись:

Дт 99 «Прочие доходы и расходы»

Кт 91/9 «Сальдо доходов и расходов». [17]

Таким образом, изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Стоимость объектов основных средств может быть изменена и в результате переоценки, цель которой - установление реальной стоимости объекта основных средств. Инвентаризация объектов основных средств призвана обеспечить отражение в бухгалтерском учете только действительно имеющихся в наличии объектов, а не учтенных на счетах, но отсутствующих при проверке. Однако при списании отсутствующего и оприходованного ранее не учтенного объекта следует проявлять осторожность, поскольку выявление объекта, по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные не может служить достаточным основанием для принятия его к бухгалтерскому учету.

2. Методика учета основных средств на ОАО «Автоагрегат»

2.1 Учетная политика ОАО «Автоагрегат»

ОАО «Автоагрегат» является крупнейшим на территории России и стран СНГ производителем всех типов фильтров и фильтрующих элементов для всех видов техники.

ОАО «Автоагрегат» образовано в результате преобразования государственного предприятия Ливенский автоагрегатный завод и является его правопреемником. Ливенский автоагрегатный завод возник на базе Ливенского завода автонасосов в августе 1967 г. Предприятие было создано для обеспечения комплектующими изделиями автомобильных заводов СССР: ВАЗа, КАМАЗа, и уже более 30 лет выпускает фильтры и фильтрующие элементы.

ОАО «Автоагрегат» - мощное предприятие, занимающее площадь более 25 га, и располагающее на своей территории шестью крупными корпусами, 1800 рабочих и служащих обеспечивают бесперебойную работу предприятия, 240 из них - это инженерно-технический персонал, который управляет производством, разрабатывает и внедряет образцы новой продукции.

Специализация ОАО «Автоагрегат» - производство фильтров и фильтрующих элементов для грузовых легковых автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка используемых сред от механических и иных загрязнений. Также предприятие производит строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы; осуществляет производство товаров народного потребления; производство продукции производственно технического назначения. Организует торговлю и предпродажные подготовки автомототехники и номерных узлов и агрегатов.

Номенклатура выпускаемой ОАО «Автоагрегат» продукции постоянно увеличивается. Выпуск новых видов изделий стал возможен благодаря имеющимся производственным мощностям, высокотехнологичному импортному оборудованию и слаженной работе технических служб предприятия.

Учетная политика за 2005, 2006 и 2007 годы не имеет принципиальных различий.

Бухгалтерский учет в ОАО «Автоагрегат» ведется согласно:

1. Федерального Закона №129 ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений ФЗ №123 от 23.07.98 г., 32 ФЗ от 28.03.02 г.

2. «Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ №94 Н от 31.10.2000 г. с дополнениями; рабочий план счетов ОАО «Автоагрегат».

3. «Положения по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина №43н от 6 июля 99 г.

4. Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Минфином РФ №60н от 9.12.98 г. В редакции приказа от 30.12.99 г. Минфина РФ №107.

5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ №44 от 9 июня 2001 г.

6. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ №26н от 30 марта 2001 г.

7. Налогового кодекса ч.I, ч. II, с дополнениями и изменениями.

8. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.95 г.

9. Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

10. Методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении Минэкономики РФ, 1998 г.

В связи с вводом в действие гл. 25 НК РФ на ОАО «Автоагрегат» в 2002 году была разработана учетная политика бухгалтерского учета сближенная с налоговой учетной политикой, а именно:

· Амортизация объектов основных средств производится линейным способом, ускоренная амортизация не применяется;

· Учет материальных ценностей осуществляется с применением счета 16 «Отклонения в себестоимости материальных ценностей»;

· При отпуске материальных ценностей в производство оценка их производится по средней себестоимости;

· Себестоимость товарной продукции по объектам калькулирования производится по прямым затратам:

· Суммы косвенных расходов на производство и реализацию продукции, работ и услуг («Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»), осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькулировании себестоимости объектов учета (ст. 318 НК РФ);

· Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства оценивается по прямым затратам (п. 64 «Положения по ведению бухучета» пр. 3411 от 29.07.98 г.);

· Учет суммы НДС, подлежащего налоговому вычету по материальным ценностям, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции, ведется пропорционально удельному весу экспортной выручки в общем объеме выручки от реализации продукции, работ, услуг;

· Распределение и использование прибыли производится согласно учредительным документам, решениям Совета директоров ОАО «Автоагрегат» и собрания акционеров;

· НДС для целей налогообложения исчисляется по оплате, налог на прибыль по начислению;

· В качестве регистров налогового учета используется регистры бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные формы.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. Структура бухгалтерского аппарата предприятия представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Автоагрегат»

Проанализировав рисунок 1, можно сделать вывод о том, что в состав бухгалтерии ОАО «Автоагрегат» входят следующие группы:

- материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами;

- производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве;

- группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

- общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другике формы отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии предприятия входят группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В настоящее время в ОАО «Автоагрегат» применяется журнально-ордерная форма учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно непосредственно с первичных документов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги и журналов-ордеров. Схема записей при журнально-ордерной форме учета на ОАО «Автоагрегат» представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на ОАО «Автоагрегат»

Применение журнально-ордерной формы, представленной на рисунке, позволяет предприятию значительно уменьшить трудоемкость учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Рассмотрим технико-экономические показатели ОАО «Автоагрегат».

Анализируя технико-экономические показатели ОАО «Автоагрегат», можно сделать вывод о том, что выручка от реализации продукции без учёта НДС в 2007 г. увеличилась на 23,1% по сравнению с 2005 г. и на 12,2% по сравнению с 2006 г. В то же время себестоимость реализации продукции снижается в 2007 г. на 24,6% по сравнению с 2005 г. и на 14,2% по сравнению с 2006 г. Коммерческие расходы к 2007 г. увеличиваются на 63,8% по сравнению с 2005 г.

В 2007 г. величина прибыли до налогообложения снизилась на 28,2% по сравнению с 2006 г. Налог на прибыль в 2006 г. также имел самое высокое значение за анализируемый период, в 2007 г. он снизился, т. к. происходило и уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению, а анализируемое предприятие осуществляет расчёт налога на прибыль по фактически полученной прибыли.

Среднесписочная численность работников уменьшается с каждым годом. Темпы снижения составляют в 2007 г. 5,1% по сравнению с 2006 г. и 0,8% по сравнению с 2005 г. Но в то же время среднемесячная заработная плата увеличивается с 3803,7 тыс. руб. в 2005 г. до 5551,4 тыс. руб. в 2007 г. Темпы роста составляют: 2007 г. от 2005 г. - 45,9%, 2007 г. от 2006 г. - 18,4%.

Таким образом, технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Автоагрегат» за последние три года, так как наблюдается значительное снижение прибыли. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств на ОАО «Автоагрегат»

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

завершения строительно-монтажных работ;

приобретения за плату;

безвозмездного поступления;

поступления в качестве взноса в уставный капитал;

перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации. [21]

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. №ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию.

На ОАО «Автоагрегат» учет поступления основных средств ведется согласно ПБУ 6/2001.

Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств на ОАО «Автоагрегат» используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по форме №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации. [10]

Рассмотрим приобретение основных средств производственного назначения на ОАО «Автоагрегат».

ОАО «Автоагрегат» 18 апреля 2007 года приобрело агрегатный станок АМ8732, организацией-поставщиком являлся ООО «ИнкомАктив». Стоимость агрегатного станка составила 72329,00 рублей, денежные средства были перечислены с расчетного счета ОАО «Автоагрегат» на счет поставщика. Приобретенный ОАО «Автоагрегат» агрегатный станок не требовал монтажа. Данная хозяйственная операция в рамках ОАО «Автоагрегат» была отражена следующими проводками, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Приобретение основных средств

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
А	1	2	3
1. Поступил агрегатный станок по первоначальной стоимости, в том числе услуги по доставке	72329,0	08	60
2. Перечислено ООО «ИнкомАктив» за агрегатный станок	72329,0	60	51
3. На сумму начисленного НДС по закупленному агрегатному станку	9402,77	19	60
4. Оприходован (передан в эксплуатацию) агрегатный станок	72329,0	01	08

За рассматриваемый период ОАО «Автоагрегат» была безвозмездно получена техлитература. Безвозмездное получение основных средств непроизводственного назначения отразили следующими проводками по рыночной стоимости основных средств:

Дт08 Кт98/2 - 652,00 руб. - безвозмездное получение основных средств непроизводственного назначения.

Таким образом, согласно учетной политике ОАО «Автоагрегат» основные средства принимаются к учету по своей первоначальной стоимости, что отражается с помощью соответствующих проводок.

Согласно учетной политики ОАО «Автоагрегат» объекты основных средств выбывают а результате:

- продажи;

- списание в случае морального и физического износа;

- передачи объекта основных средств в виде вклада в уставной капитал других организаций;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения;

- списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91/3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств». [11]

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. [6]

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). [13]

ОАО «Автоагрегат» использует альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с п. 23 ПБУ 6/2001 доходы и расходы от списания основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания основных средств относятся на финансовые результаты ОАО «Автоагрегат». [14]