Учёт расчётов с бюджетом по единому социальному налогу

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

3.3 Ведение регистров учета расчетов по ЕСН на предприятии

На предприятии ООО «Агроном» в основном соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с расчетами по социальному страхованию работников хозяйства.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенным в действие в обследованном предприятии с 01.01.2002 г., для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам. Субсчет 1 счета 69 отвели для учета расчетов по социальному страхованию. Субсчет 2 отвели для учета расчетов по пенсионному обеспечению. Субсчет 3 отвели для учета расчетов по медицинскому страхованию.

Бухгалтер, отвечающий за учет начисления оплаты труда и удержаний из нее, одновременно отвечает за начисление единого социального налога в разрезе указанных выше субсчетов. При этом главный бухгалтер подготовила для данного работника памятку с корреспонденцией счетов, которую следует применять в конкретных случаях для отражения в журнале-ордере № 10 соответствующих операций..

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 50 на сумму 74 тыс. руб. (первая строка) были отражены операции по доплате работниками местному отделению фонда социального страхования стоимости санаторно-курортных путевок, полученных от ФСС при частичной (неполной) их оплате за счет фонда.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69 К-т 51 на сумму 3001 тыс. руб. были отражены суммы перечислений безналичных денежных средств, осуществленных предприятием за весь год по ЕСН в разрезе его отдельных направлений:

а) федеральному бюджету;

б) фонду социального страхования;

в) федеральному и территориальному фондам обязательного медицинского страхования;

г) фонду страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

д) Пенсионному фонду России по страховой и накопительной части трудовой пенсии.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 70 на сумму 276 тыс.руб. отражены начисления пособий работникам предприятия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, а с помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 73 на сумму 41 тыс.руб. - суммы новогодних подарков детям работников предприятия также за счет средств ФСС.

На этом выявленные операции по дебету субсчетов и в целом счета 69 в бухгалтерских документах предприятия были исчерпаны. Остальные операции были по кредиту счета 69 (или его субсчетов).

Так, с помощью корреспонденции Д-т 08 К-т 69 на сумму 346 тыс.руб. была отражена начисленная сумма ЕСН на оплату труда работников, занятых в строительно-монтажных работах хозяйственным способом. С помощью проводки Д-т 10 ( 41) К-т 69 была отражена сумма 208 тыс.руб., представлявшая сумму ЕСН, начисленную на оплату труда работников, занимавшихся приобретением различных ТМЦ. Наибольшая сумма ЕСН была связана с ее начислением на оплату труда работников основного производства (счет 20, различных обслуживающих подразделений хозяйства - счет 23, вспомогательных служб, подразделений по торговле - счет 44, а также в управлении производством на среднем и верхнем уровнях - счета 25 и 26). В остальных случаях кредит счета 69 "Расчеты по ЕСН" корреспондировал с дебетом счетов 73, 91, отражавших различные направления оплаты труда, требовавшие осуществить расчеты единого социального налога.

Как оказалось, бухгалтерия предприятия не всегда справлялась с задачами по исчислению налоговой базы и самого ЕСН. Возникшие ошибки, выявленные сотрудниками местного налогового органа в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в одно время с проверкой правильности исчисления привели предприятие к уплате штрафных санкций, которые составили округленно 66 тыс.руб. и были отражены в журнале-ордере № 06 и в Главной книге с помощью бухгалтерской записи Д-т 99 К-т 69 на указанную сумму.

Для исчисления сумм ЕСН бухгалтеру, ведущему учет оплаты труда, главным бухгалтером передана таблица ставок данного налога. При этом были учтены возраст работников и их пол. Возраст и пол работников требовалось учитывать в связи с тем, что ставки начисления взносов в страховую и накопительную часть трудовой пенсии в рассмотренный период различались в зависимости от их значений.

Данные о ставках ЕСН взяты из очередных законов, принятых Государственной Думой и утвержденных Советом Федерации РФ и Президентом РФ. Ставки взносов в ПФР взяты из федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Постепенно, по мере приближения к более молодому возрасту работников, взносы в ПФР разделяются на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Что же касается базовой части трудовой пенсии, то она целиком финансируется за счет средств федерального бюджета в части ЕСН. Ведь до 2006 г. 20,6 % налоговой базы по ЕСН сначала начислялись в федеральный бюджет. А затем половина этой суммы вычиталась и направлялась в ПФР. Следует отметить, что данный механизм оказался не очень понятным работникам бухгалтерии. Он требовал дополнительных разъяснений, что и было сделано главным бухгалтером.

Указанные операции учитывались в журнале-ордере № 10-АПК (приложение К). Здесь по счету 69 систематизировались суммы оборотов по всем корреспондирующим счетам. По кредиту счета записывали начисленные в пользу соответствующих страховых органов суммы по объектам учета затрат, на которые были отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим с ним дебетовым счетам переносили в Главную книгу.

Заключение

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно.

Создание в начале 90-х гг. внебюджетных фондов позволило ослабить негативные последствия либерализации цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров и других незащищенных слоев населения.

Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

С 1 января 2001 года (после принятия части второй Налогового кодекса РФ) и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог (далее - ЕСН) представляет собой налог, в составе которого консолидированы взносы в федеральный бюджет (в части взносов ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

ООО «Агроном» ежемесячно начисляет единый социальный налог, с 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»» размер ставки составляет 26 %, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд- 20 %, Фонд социального страхования РФ - 3,2 % и Фонды обязательного медицинского страхования- 2,8 %.

Размер соотношения ЕСН и фонда заработной платы подтверждает правильность расчета данного налога на исследуемом предприятии ООО «Агроном», с 2007 - 2009гг. с учетом применяемых по фонду социального страхования льгот, в виде оплаты пособия по временной нетрудоспособности ставка налога колебалась в пределах 35,6 %, а в2005 году снизилась до 26 %.

Наибольший удельный вес единого социального налога к выручки наблюдается в 2007 году он составил 0,24 %, в 2008 году произошло его сокращение на 0,06 п.п., это связано с сокращением фонда оплаты труда, в 2009 году не смотря на рост заработной платы и соответственно и налога удельный вес ЕСН в выручке от реализации сократился на 0,08 п.п. это связано с совращением в 2009 году ставок единого социального налога.

Сокращение с 1 января 2005 года ставки ЕСН во многом повлияло на рост средней заработной платы в коммерческих предприятиях, так как сокращение затрат на ЕСН позволило увеличить расходы предприятия на заработную плату и сокращения размера так называемой «черной зарплаты».

Положительной характеристикой исследуемого предприятия ООО «Агроном» является отсутствие просроченной задолженности по оплате Единого социального налога.

Высокие ставки налога, зачастую подталкивают работодателей и работников к взаимному сговору, целью которого является снижение объемов легально показываемой заработной платы и увеличение выплат неучтенными наличными средствами или переведение их в доходы, не подлежащие налогообложению. Снижение ставок по единому социальному налогу, это один из необходимых шагов государства для легализации коммерческих предприятий нашей страны.

Все изменения, которые претерпел ЕСН за все время своего существования, направлены на облегчение налогового бремени налогоплательщиков и это подтверждают расчеты сделанные на материалах ООО «Агроном». Снижение ЕСН является надеждой на то, что многие компании выведут зарплату из тени.

Как мы уже отмечали, налоговая оптимизация -- это использование пробелов в действующем законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей. Ежегодно в 24 главу НК вносятся значительные изменения, которые все в большей степени устраняют подобные пробелы, что несомненно является положительной тенденцией развития налогового законодательства.

С нашей точки зрения, налоговое законодательство должно быть таким, чтобы максимально уравнивать возможности каждого налогоплательщика по использованию схем оптимизации налогообложения.

Снижение ставки ЕСН пойдет на пользу, прежде всего, отраслям с традиционно низкими зарплатами, которые до сих пор не могли воспользоваться регрессией,- легкой и пищевой промышленности, сельскому хозяйству и транспорту.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ. - М.: Проспект, 2004. - 424 с.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II. - М.: Элит, 2004. - 384 с.

3. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете и отчетности" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Нормативные акты для бухгалтера. - 1996. - № 2. - С.4.

4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. - М.: Главбух, 2004. - 410 с.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 1/98 "Учетная политика организаций" / ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 112 с.

6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 9/99 "Доходы организации" / ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 112 с.

7. Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 10/99 "Расходы организации" / ПБУ: основные документы бухгалтерского учета. - М.: ПРИОР, 2002. - 112 с.

8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". - Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ1-ПБУ18. - М.: Налоговый вестник, 2006. - 368 с.

9. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. - М.: Статус-Кво, 2006. - 160 с.

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога. - М.: МСХ РФ, 2007. - 140 с.

11. Учетная политика по ЕСХН на 2009 год // Учет в сельском хозяйстве. - 2007. -№ 4. - С.12-15.

12. Рекомендации по учету ЕСХН // Учет в сельском хозяйстве. - 2008. - № 1. - С.31-33.

13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: Учебное пособие. - М.: Филинъ, 2007. - 410 с.

14. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.

15. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий). - Ростов н/Д: МарТ, 2005. - 720 с.

16. Ордынская И. Справедливая налоговая система на подходе // Экономика и жизнь. - 2006. - № 41. - С.1.

17. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. - М.: Финансы и статистика. - 2008г. - 400 с.

18. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. - 2006. - № 8. - С.158.

19. Степашин С. Структура налоговых доходов и их распределение по уровням бюджетов в 2003 г. // Экономика и жизнь. - 2009. - № 41. - С.1.

20. Федорова, М. Ю. Единый социальный налог как способ финансирования социального страхования /М. Ю. Федорова. //Журнал российского права. -2009. - № 5. - С. 50 - 60

21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004. - 576 с.

Приложение А

Ставки налогового периода и величина налоговой базы в среднем на одного работника превышает 50 тыс. руб., то для работодателей любых видов деятельности и организационно-правового статуса, использующих наемный труд

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000 руб.	28%	4%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100001 руб. до 300000 руб.	28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	35600 руб. + 20% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	69600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	75600 руб. + 10% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Приложение Б

Ставки налога для налогоплательщиков - сельскохозяйственные товаропроизводители, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000 руб.	20,6%	2,9%	0,1%	2,5%	26,1%
От 100001 руб. до 300000 руб.	20600 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	2900 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	100 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	2500 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	26100 руб. + 20% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	52200 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	7300 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	300 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	6300 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	66100 руб. + 10% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	75900 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.	10600 руб.	600 руб.	9000 руб.	96100 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Приложение В

Для налогоплательщиков второй группы, за исключением адвокатов, налог исчисляется по ставкам:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000 руб.	9,6%	0,2%	3,4%	13,2%
От 100001 руб. до 300000 руб.	9600 руб. + 5,4% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	13200 руб. + 7,4% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	20400 руб. + 2,75% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	28000 руб. + 3,65% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	29650 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.	400 руб.	9900 руб.	38950 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Приложение Г

Адвокаты уплачивают налог по ставкам:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000 руб.	7%	0,2%	3,4%	10,6%
От 100001 руб. до 300000 руб.	7000 руб. + 5,3% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	10600 руб. + 7,3% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	17600 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	7200 руб. + 0,8% с суммы, превышающей 300000 руб.	25200 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	25700 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.	400 руб.	9600 руб.	35700 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Приложение Д

Код строки	Показатель	Отражаемые данные
001	Налогоплательщик	Указывается двузначный код. ИП на общем режиме ставит 03, ИП, совмещающий общий и специальный режимы - 13. Для адвокатов, глав крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрены свои коды
010	Код по ОКАТО	ОКАТО, согласно классифкатору ОК 019-95
020	КБК	ФБ	182 1 02 01010 01 1000 110
		ФФОМС	182 1 02 01030 08 1000 110
		ТФОМС	182 1 02 01040 09 1000 110
030	Сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению)	графы 3, 4, 5 строки 900 (в разрезе уплаты в федеральный бюджет и в каждый из медицинских фондов)
2.1. Расчет налоговой базы
Наименование показателя	Код строки	ФБ, ФФОМС, ТФОМС
1	2	3
Доходы, полученные от предпринимательской, либо иной профессиональной деятельности	100	900 000
Расходы, связанные с извлечением доходов	200	750 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 200)	300	150 000
2.2. Сумма налоговых льгот
Наименование показателя	Код строки	ФБ, ФФОМС, ТФОМС
1	2	2
Сумма налоговых льгот	400	100 000
2.3. Расчет суммы налога
Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5
Сумма исчисленного налога (исходя из налоговой базы по строке 300 из соответствующих ставок налога)	500	10 950	1200	2850
Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот (строка 400 х соответствующая ставка налога)	600	7300	800	1900
Исчислено налога (стр. 500 - стр. 600)	700	3650	400	950
Начислено авансовых платежей по налогу	800	2190	240	570
в том числе адвокатским образованием	810
Подлежит доплате (+) (уменьшению (-))	900	- 1460	- 160	- 380
Примечание: суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии с пунктом 5 статьи 238 НК РФ

Приложение Е

Журнал-ордер расчетов по сч. 69 ООО «Агроном» на 2009год

№ строк	Дата	В Д-т счета с К-т счетов:	Итого по Д-ту	С К-т счета в дебет счетов:	Итого с К-та
		№51	№	№	№		№20	№25	№26	№
1	02.11.09г.						8956,61	5874,55	6000,97		20832,13
2	10.11.09г.	20832,13				20832,13
Итого		20832,13				20832,13	8956,61	5874,55	6000,97		20832,13

Приложение Ж

Примерный набор учётных процедур (проводок) счёт 69

Процедура	ИД	ПД	ЮД	НД	Кор. счета	Код ИД
Код	Содержание
1	2	3	4	5	6	7	8
69101	Выдача пособия из кассы	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 50.1	13
69102	Перечисление ЕСН, штрафов и/или пени	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 51	13
69103	Перечисление ЕСН, штрафов и/или пени	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 52	13
69104	Перечисление ЕСН, штрафов и/или пени	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 55	13
69105	Начисление пособий за счёт ФСС	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 70.1	13
69106	Начислено ежемесячное пособие за период отпуска по уходу за ребёнком	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчетная ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 70.1	13
69107	Начислено единовременное пособие при рождении ребёнка	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 70.1	13
69108	Начислено пособие на погребение работника	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная |ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 70.1	13
69109	Начислено пособие вследствие несчастного случая на предприятии, или профзаболевания	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость	Мсмори-ач-ордер	69.1 = 70.1	13
69110	Начисление страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость	Мемориал-ордер	69.1 = 70.1	13
69111	Возмещение стоимости путёвок в детские оздоровительные лагеря	Решение соц. комиссии	Распоряжение руководителя	Заявление работника	Мемориал-ордер	69.1 = 73.4	55
69201	Отчисление в разрезе фондов ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премий работникам основного производства	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	20 = 69.1	41
69202	Отчисление в разрезе фондов ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премий работникам вспомогательных производств	Расчётная ведомость Т-51	Документы но начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	23 = 69.1	41
69203	Отчисление в разрезе фондов ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премий цеховому персоналу	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	25 = 69.1	41
69204	Отчисление в разрезе фондов ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премий управленческому персоналу	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	26 = 69.1	41
69205	Отчисление в разрезе фондов ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премий работникам при исправлении брака	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	28 = 69.1	41
69206	Отчисление в разрезе фондов ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премий работникам обслуживающих хозяйств	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	ПК РФ	Мемориал-ордер	29 = 69.1	41
69207	Отчисление в разрезе фондов ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премий работникам коммерческой службы	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НК РФ	Мемориал-ордер	44 = 69.1	41
69208	Возврат излишне выданных пособий	Авизо	Распоряжение ФЭС	Заявление работника	Мемориал-ордер	50.1.17 = 69.1	13
69209	Получение сумм возмещения расходов из ФСС по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость Т-15	Мемориал-ордер	51 = 69.1	13
69210	Получение сумм возмещения расходов из ФСС по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения	Авизо	Распоряжение ФЭС	Расчётная ведомость Т-15	Мемориал-ордер	55 = 69.1	13
69211	Отчисление в ЕСН с суммы прочих начислений	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	76.9 = 69.1	41
69212	Отчисление в ЕСН с суммы зарплаты и/или премии сотрудникам, числящимся в филиале организации	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	IIК РФ	Мемориал-ордер	79.1 = 69.1	41
69213	Отчисление в ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премия сотрудникам за счёт нераспределённой прибыли	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	84 = 69.1	41
69214	Отчисление в ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премия сотрудникам за счёт средств целевого финансирования	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	86 = 69.1	41
69215	Отчисление в ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премия сотрудникам но операциям, связанным с выбытием нематериальных и прочих активов, объектов, находящихся на консервации	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	91 = 69.1	41
69216	Отчисление в ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премия сотрудникам за счёт резервов будущих расходов	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	96 = 69.1	41
69217	Отчисление в ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премия сотрудникам за счёт расходов будущих периодов	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НК РФ	Мемориал-ордер	97 = 69.1	41
69218	Отчисление в ЕСН с суммы начисленной зарплаты и/или премий работникам, связанным с приобретением оборудования. ТМЦ, животных для откорма и па заготовке ТМЦ	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НКРФ	Мемориал-ордер	97.1 = 69.1	41
69219	Отчисление в 1гСН с суммы начисленной зарплаты и/или премия сотрудникам при осуществлении мероприятий но ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий	Расчётная ведомость Т-51	Документы по начислению з/п	НК РФ	Мемориал-ордер	99 = 69.1	41
69220	Начислены штрафы и/или пени за несвоевременную уплату ЕСН	Акт сверки расчётов	Распоряжение ФЭС	НКРФ	Мемориал-ордер	99.3 = 69.1	14

Приложение К

Журнал-ордер Ne 10

по кредиту счетов 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”. 69 “Расчеты по социальному страхованию”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” за январь 1999г.

январь 2009.
No строки	В дебет счетов	С кредита счетов	Итого
	Основание	нр счета	Наименование счета	10 “Материалы”	70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”	69 “Расчеты по социальному страхованию”	25 “Обще-проивенные расходы”	26 “Общехозяйственные расходы”	20 “Основное производство”
1	ведомость Ns 12	25	Общепроизводственные расходы	5000	15000	5925				25925
2	Ведомость N” 15	26	Общехозяйственные расходы	7000	10000	3950				74950
3	Ведомость Na 12	20	Основное производство	3800	50000	19750	25925	14950		114425
			Итого	9800	75000	29625	25925	74950		155300

Приложение Л

за 2009 год

Организация ООО «Агроном»

Вид деятельности торговля Производство сел/хоз продукции

Организационно-правовая форма/форма собственности ООО

Единица измерения: тыс. руб.

Показатели	Код строки	За отчетный год	За предыдущий год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2290144	159463
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	20055036	159445
Валовая прибыль	029	454924	342629
Коммерческие расходы	030	427782	364500
Управленческие расходы	040	0	724447
Прибыль (убыток) от продаж	050	1694149	2569412
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	0	0
Проценты к уплате	070	21758	9552
Доходы от участия в других организациях	080	0	0
Прочие операционные доходы	090	0	0
Прочие операционные расходы	100	55587	41200
Внереализационные доходы	120	0	0
Внереализационные расходы	130	0	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1634648	564121
Отложенные налоговые активы	141	195	274
Отложенные налоговые обязательства	142	1535	1526
Текущий налог на прибыль	150	404609	258100
Иные обязательные платежи из прибыли	151	3370	7595
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	1623410	236421



Приложение М

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за 2008 год

Организация ООО «Агроном»

Вид деятельности торговля Производство сел/хоз продукции

Организационно-правовая форма/форма собственности ООО

Единица измерения: тыс. руб.

Показатели	Код строки	За отчетный год	За предыдущий год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	159463	1394496
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	159445	1338237
Валовая прибыль	029	342629	140883
Коммерческие расходы	030	364500	254686
Управленческие расходы	040	724447	0
Прибыль (убыток) от продаж	050	2569412	307864
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	0	63
Проценты к уплате	070	9552	4432
Доходы от участия в других организациях	080	0	0
Прочие операционные доходы	090	0	511
Прочие операционные расходы	100	41200	5641
Внереализационные доходы	120	0	0
Внереализационные расходы	130	0	11084
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	564121	296780
Отложенные налоговые активы	141	274	263
Отложенные налоговые обязательства	142	1526	1744
Текущий налог на прибыль	150	258100	93464
Иные обязательные платежи из прибыли	151	7595	3592
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	236421	297045



ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за 2007 год

Организация ООО «Агроном»

Вид деятельности торговля Производство сел/хоз продукции

Организационно-правовая форма/форма собственности ООО

Единица измерения: тыс. руб.

Показатели	Код строки	За отчетный год	За предыдущий год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1394496	454410
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	1338237	422750
Валовая прибыль	029	140883	31660
Коммерческие расходы	030	254686	0
Управленческие расходы	040	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	050	307864	31660
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	63	0
Проценты к уплате	070	4432	0
Доходы от участия в других организациях	080	0	0
Прочие операционные доходы	090	511	0
Прочие операционные расходы	100	5641	0
Внереализационные доходы	120	0	5667
Внереализационные расходы	130	11084	23669
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	296780	13658
Отложенные налоговые активы	141	263	-142
Отложенные налоговые обязательства	142	1744	752
Текущий налог на прибыль	150	93464	6590
Иные обязательные платежи из прибыли	151	3592	0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	297045	7678

Размещено на Allbest.ru