Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету

на тему: «Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции»

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические аспекты учета затрат на производство и определения себестоимости продукции

1.1 Сущность и задачи учета затрат на производство и определения себестоимости продукции

1.2 Экономическое содержание и классификация затрат на производство

1.3 Методы учета затрат и определение на производство и калькулирование себестоимости продукции

2. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции на примере предприятия ЗАО «Мир»

2.1. Характеристика финансово - хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «Мир». Анализ учетной политики ЗАО «Мир»

2.2 Документальное оформление и синтетический учет затрат на производство ЗАО «Мир»

2.3 Содержание этапов калькулирования себестоимости продукции ЗАО «Мир»

3. Основные направления совершенствования учета затрат на производство и определение себестоимости продукции

3.1 Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

3.2 Проведение анализа показателей издержек обращения

3.3 Совершенствование учета затрат на производство и определение себестоимости продукции на предприятии ЗАО «Мир»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия. Себестоимость - это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации.

Для правильного управления себестоимостью необходимо большую роль отводить вопросам управления затратами на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Целью курсовой работы является учет затрат на производство продукции молочного скотоводства и исчисление ее себестоимости.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические аспекты учета затрат на производство продукции молочного скотоводства и исчисление ее себестоимости;

- исследовать финансово-экономическую характеристику предприятия и состояние учетной политики предприятия ЗАО «Мир»;

- исследовать организацию бухгалтерского учета затрат и выхода продукции на предприятии ЗАО «Мир»;

- проанализировать организацию первичного учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства;

- рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства;

- предложить пути совершенствования учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

Информационная база исследования основана на научных трудах отечественных авторов таких как: Аксепенко А.Ф., Шеремет А.Д., Алборов Р.А., Баканов Н.И., Балабанов И.Т., Безруких П.С., Ковалёв В.В. и др.

1. Теоретико-методические аспекты учета затрат на производство и определения себестоимости продукции

1.1 Сущность и задачи учета затрат на производство и определения себестоимости продукции

Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели. Планирование затрат - это процесс определения целей как организации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

Определение себестоимости продукции - одна из основных учетных функций. Успех хозяйства зависит от информации о формировании себестоимости, пр. нескольким причинам.

Во-первых, затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении адекватной, справедливой и конкурентоспособной продажной цены.

Во-вторых, информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами, в-третьих, знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

В современных условиях себестоимость продукции является важнейшим показателем и исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших, и т.д.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

- предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами,'

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов й потерь;

- определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:

- согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

- включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

- группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

- обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

- максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т. д.

1.2 Экономическое содержание и классификация затрат на производство

Современные экономические условия породили интерес руководителей экономических субъектов к постоянному снижению и оперативному регулированию производственных затрат.

В связи с этим особое значение уделяется процессу прогнозирования затрат, который позволяет оценить не только приемлемость для производства отдельных заказов, но и повышение эффективности контрольной функции учета, связанной с анализом правильности установленных норм, их регулированием, контролем за рациональным использованием и сохранностью материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Отсутствие специальных методик прогнозирования производственных затрат обусловливает повышение роли и широкое использование экономико-математических и статистических методов. Проведение прогнозного анализа основано на методе статистических наблюдений за деятельностью организации через определенные равные промежутки времени. Таким образом, прогнозный анализ тесно связан с оперативным регулированием производственных затрат и может быть поставлен в один ряд с методами определения стратегии развития организации.

Основные направления оперативного анализа затрат следующие:

анализ производственных затрат по составу и структуре;

анализ отклонений от норм производственных затрат по группам и видам;

прогнозирование величины возможных затрат на основании статистических наблюдений за состоянием текущих производственных расходов и объемами выпускаемой продукции.

Указанные направления исследуются во взаимосвязи и имеют свои конкретные цели и задачи. Общей их целью является отслеживание тенденций развития затрат на производство за различные промежутки времени. Выделение именно этих направлений обусловлено тем, что анализ затрат на современных российских предприятиях проводится по методике, не учитывающей возможности прогнозирования затрат и последующего анализа возникших отклонений. Существовавшая ранее система планирования в большей или меньшей степени решала эти задачи, но сейчас, в связи с отказом от централизованного руководства, хозяйствующие субъекты поставлены перед необходимостью самостоятельно организовывать деятельность. Они теперь сами должны определять и обосновывать плановое значение различных показателей, что особенно касается затрат на производство. Именно указанные причины обусловили выбор вышеназванных направлений как наиболее перспективных для оперативного анализа производственных затрат.

Первые два направления подробно разработаны в отечественной литературе по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, в связи с чем указанные вопросы здесь рассматриваться не будут. Скажем лишь, что своевременный анализ затрат на производство по составу и структуре и точная оценка отклонений от действующих норм производственных расходов являются одной из важнейших предпосылок для успешного прогнозирования возможного значения показателя себестоимости выпускаемой продукции.

Прогнозирование затрат основывается на расчете постоянных расходов и переменных затрат на единицу выпуска продукции. При этом применяется уравнение прямой линейной зависимости, которое имеет следующий вид:

Y = a + b * x, (1)

где y - полные производственные затраты;

а - полные постоянные затраты;

b - переменные затраты на единицу выпуска продукции;

х - выпуск продукции.

Правильное определение коэффициентов а и b поможет с достаточно высокой степенью точности спрогнозировать величину будущих затрат при любом объеме выпуска продукции.

Для прогнозирования затрат может быть использован любой из следующих приемов:

метод проверки счетов;

технический метод;

метод использования минимального и максимального значений;

линейный регрессионный анализ;

сложный регрессионный анализ.

Каждый из этих методов имеет свои достоинства, недостатки и может применяться в зависимости от конкретных условий деятельности экономического субъекта. Смысл их заключается в определении коэффициентов а и b на основании ряда статистических наблюдений и записи уравнения прямой линейной зависимости для данного вида продукции.

В отечественной практике для учета и калькулирования затрат применяется следующая классификация:

по виду производства - основные и вспомогательные;

по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, работы, услуги;

по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);

по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, бригада.

Для практического использования в системе управления формированием затрат выделяют классификацию затрат с учетом вида расходов - по статьям калькуляции и элементам затрат.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

В целях анализа всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации:

поэлементная;

и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В элементе "материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав "затрат на оплату труда" входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе "отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников.

В состав "амортизация основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе "прочие затраты". Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

С целью выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели - стоимость энергоносителей (топлива, электроэнергии, пара, воды и т.д.), используемых только для производства товара. Покупная энергия оценивается по установленным тарифам, энергоносители собственного производства включаются по цеховой себестоимости.

5. Заработная плата производственных рабочих - включается только оплата труда (основная и дополнительная зарплата) производственных рабочих (т.е. рабочих занятых в основном производстве).

6. Отчисления на социальное страхование - от суммы заработной платы производственных рабочих, производятся по установленным законодательством нормативам.

7. Расходы на подготовку и освоение производства - затраты на подготовительные работы; затраты, связанные с освоением новых производств (пусковые расходы); повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения; расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенных для серийного или массового производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака (только по факту).

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 8 статей образует - цеховую себестоимость, с 1 по 11 образуют производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

Номенклатура статей расходов по отдельным видам производств может отличаться от типовой.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных расходов включаются:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы на управление.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам (табл. 1.).

Таблица 1-Классификация затрат на производство продукции

N п/п	Признак классификации	Подразделение затрат
1	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
2	По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
3	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
4	По отношению к объему производства	Условно - переменные и условно постоянные
5	По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
6	По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
7	По эффективности	Производительные и непроизводительные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, - на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов.

К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты - это затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты - это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

1.3 Методы учета затрат и определение на производство и калькулирование себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

В промышленных организациях предусмотрены три основных метода учета затрат -- попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяется простой (попроцессный) метод.

Простой (попроцессный) метод учета и калькулирования используется преимущественно в добывающей промышленности и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство, как правило, отсутствует или незначительно, в связи с чем затраты и себестоимость продукции в основном равны между собой. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т. е. простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, где как в текстильной промышленности имеются подготовительный, прядильный, крутильный, ткацкий и отделочный переделы.

Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них -- по агрегатам (цехам, прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные -- по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым в соответствующей отрасли базам. В попередельных производствах продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по расчетным, а в отдельных отраслях по отпускным ценам. При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство стоимость полуфабрикатов отражается на особой статье -- «Полуфабрикаты собственного производства».

Показанный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (судостроение, турбостроение, производство автоматических линий, специальных станков и т. п.), а также в опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. На основании договоров с покупателями, планов ремонта основных средств и освоения новой продукции на предприятии открывают заказы для производства каждого изделия (работы) или мелкой серии изделий. Каждому заказу присваивается номер.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия (выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов, которые оформляются на каждый заказ. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отрасли базе. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции.

Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный метод вначале внедрялся на предприятиях машиностроения, но затем получил широкое распространение и в других отраслях.

2. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции на примере предприятия ЗАО «Мир»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «Мир». Анализ учетной политики ЗАО «Мир»

ЗАО «Мир» было создано на базе колхоза "Клишино" Михайловского района. Оно расположено в Железногорском районе.

Усадьба Учхоза находится в селе Михайловка на расстоянии 45 километров от районного центра г. Железногорск.

Производственное направление хозяйства, уровень его специализации наиболее полно характеризует структура его товарной продукции, представленной в таблице 2.

Таблица 2 Выручка от реализации и структура товарной продукции ЗАО «Мир» за 2007-2009гг.

Отрасль и вид продукции	Стоимость товарной продукции (в сопоставимых ценах 1994 г.), тыс. руб.	Структура товарной продукции в % к итогу	Отклонение уровней (+), (-)
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.	2009г.	2007г.
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Растениеводство -всего В т.ч.:	2274	4033	7303	39,1	35,9	43,8	+5029	+3270
- зерновые	1122	1543	2878	19.3	13,7	17,3	+17	+1335
-соя	679	2252	3207	11.7	20,0	19,3	+2528	+955
- овощи	9	28	13	0,15	0,3	0,08	+4	-15
-продукция растениеводства, собственного производства	413		885	7,1		5,3	+472
-прочая	48	210	320	0,8	1,9	1,9	+272	+110
Животноводство-всего В т.ч.:	2840	6223	8145	48,8Г	55.4	48,9	+5305	+1922
- мясо КРС	2	87	25	0,03	0,8	0,2.	+23	-62
- мясо свиней	330	1094	654	5,6	9,7	3,9	+324	-440
-мясо лошадей	10	5	-	0,2	0,04	-	-	-
-молоко	1384	3347	4500	23,8	29,8	27,0	+3116	+1153
-прочая	12	20	19	0,21	0,16	0,1	+7	-1
-продукция животноводства собственного производства	1102	1670	2947	19,0	14,9	17,7	+1845	+1277
Прочая продукция	704	551	1207	12,1	8,7	7,2	+503	+656
Всего	5815	11236	16655	100	100	100	+10840	+5419

По данным таблицы видно, что в 2007 году наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимали: молоко - 23,8 % и зерновые -19,3 %, то есть направление хозяйства было - молочно-зерновое. В 2009 году картина несколько иная - наибольший удельный вес занимают: молоко - 27,0 % и соя - 19,3 %, то есть направление хозяйства стало молочно-соевым.

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информационной базы. Основные источники информации: бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 1,2), отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 3,4,5)и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расширяют и детализируют отдельные статьи баланса.

Анализ финансового состояния начинают с экономического потенциала предприятия (см. приложение 1).

Таблица 3- Экономический потенциал организации ЗАО «Мир» за 2007-2009 гг., тыс. руб. (приложение 1,2)

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
Имущество всего: (тыс.руб)	232193	444245	817720	350
1.Внеоборотные активы	63105	73278	209831	330
2. % к имуществу всего:	27	16	25	92
Оборотные активы	169088	370967	607889	359
% к имуществу всего: В том числе запасы	72 86148	83 143271	62 239497	86 278
% к оборотным активам	50	38	39	78
Дебиторская задолженность	74088	201115	331497	447
% к оборотным активам	43	54	54	125

Доля оборотных активов в 2009году увеличилась на 438801 руб., по сравнению с 2007 периодом при одновременном увеличении их доли в структуре имущества предприятия. Доля внеоборотных активов увеличилась на 330%, однако произошло снижение доли их стоимости в имуществе предприятия на 92%. Таким образом, можно утверждать, что на конец анализируемого периода произошли изменения, как в абсолютной сумме, так и в структуре оборотных и внеоборотных активов. Опережающий рост доли стоимости оборотных активов свидетельствует о наличии тенденции к увеличению оборачиваемости мобильных активов, что повышает вероятность успешной финансовой деятельности предприятия.

Таблица 4- Формирование финансового результата ЗАО «Мир» (приложение 3,4,5)

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
Выручка от реализации товаров	20791	25633	32 248	155
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (С).	19187	25001	28 764	149
Коммерческие расходы	441 138	33141	300 612	68
Управленческие расходы	665 264	6452123	607 712	91
Прибыль (убыток) от реализации	201 530	201530	199 504	98
Прочие доходы	20 689	120361	150 170	72
Прочие расходы	165 224	236110	256 997	155
Прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности	56 995	89321	100 643	176
Налог на прибыль	2 759	10632	12 587	45,6
Чистая прибыль	258 013	236410	456127	17,6

Из данных таблицы 4 видно, что выручка в 2009 году существенно увеличилась по сравнению с 2007 годом. Таким образом, наметилась положительная тенденция изменения величины прибыли.

Увеличению прибыли способствовало: Увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности на 176%.

На вышеуказанное увеличение повлияло:

Появившаяся статья доходов - «Проценты к получению».

Превышение абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным изменением операционных расходов.

Таким образом, факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме, были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

1) форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т. д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

2) текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

З) особенности деятельности -- производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

4) кадровое обеспечение -- уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

5) хозяйственная ситуация -- развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету.

В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие -- единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.

В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета.

Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

2.2 Документальное оформление и синтетический учет затрат на производство ЗАО «Мир»

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. В молочном скотоводстве, как и во всем животноводстве, по учету затрат выделяют следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. Начисление оплаты труда производится в основном за полученную продукцию, поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока (приложение 6), акты на оприходование приплода животных (приложение 7).

На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени ведут по каждому работнику цеха в табеле учета рабочего времени (приложение 8).

Основным видом расходов предметов труда в любой отрасли животноводства является расход кормов, первичный учет которых ведет в ведомостях учета расхода кормов (приложение 9). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят выдачу (отпуск) кормов, а также списание их в расход. В ней на каждый вид и группу животных записывают в. течение месяца расход кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина. Ведомость составляется зоотехником и в конце месяца сдается в бухгалтерию.

Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами ( приложение 10), накладными, требованиями и другими расходными документами. Затраты средств труда во всем животноводстве фиксируют в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд, т.е. ведомость по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд, ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта).

Для учета выхода продукции по дойному стаду применяют две группы документов: - по оприходованию продуктов животноводства и оприходованию приплода животных.

К первой группе документов относится журнал учета надоя молока -- для оприходования молока. Записи в журнал учета надоя молока производятся после каждой дойки по группе доярок с подсчетом итогов надоя молока за день. Он ведется в 1 экземпляре в течение 15 дней и затем сдается в бухгалтерию хозяйства.

Во вторую группу документов входит акт на оприходование приплода животных. Также по животным на выращивании и откорме составляют ведомость взвешивания животных и расчет определения привеса на оприходование прироста живой массы.

В хозяйстве также ведут ведомость учета движения молока (отчет по молоку). Данный документ составляется в 2 экземплярах и используется для учета ежемесячного поступления и выбытия молока, где расход отражается по каналам выбытия.

В случае забоя, падежа, прирезки составляется акт на выбытие животных и птицы, где указаны причина выбытия, диагноз, характеристика выбывших животных. Акт утверждается руководителем хозяйства и подписывается зоотехником, заведующим фермой и ветврачом.

На павшее животное также составляется акт осмотра, которое подписывает главный ветврач. На его основании делается вывод о том, можно ли реализовать павшую тушу животного. Членами специальной комиссии подписывается акт на выбраковку животных из основного стада, в котором указывается причина выбраковки и характеристика таких животных.

На основании первичных документов заведующим фермой составляется 2 экземпляра отчета о движении скота и птицы, где отражается движение и наличие животных на ферме за месяц и в конце текущего месяца сдается в бухгалтерию.

Основой аналитического учета затрат являются объекты исчисления себестоимости продукции. В молочном скотоводстве, в частности, по дойному стаду, основными объектами являются 1ц молока и 1 голова приплода. Затраты и выход продукции животноводства, а также и молочного скотоводства, учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции. Аналитический счет в молочном скотоводстве называется «Основное стадо», причем учет ведут на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Средства защиты животных»;

3. «Корма»;

4. «Содержание основных средств», в том числе:

- нефтепродукты; - амортизация (износ) основных средств;

- ремонт основных средств;

5. «Работы и услуги»;

6. «Организация производства и управления»;

7. «Потери от падежа животных»;

8. «Прочие затраты».

В первой статье учитывают основную и дополнительную оплату труда работников, занятых непосредственно на обслуживании животных. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, доплаты за совмещение профессий и т.п. Здесь же учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и медицинское страхование (отчисления в ЕСН).

В статье «Средства защиты животных» отражают расходы на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств.

По статье «Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Расход кормов по данной статье отражают по их балансовой оценке: перешедшие с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве в цеха для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с видами (группами) животных на соответствующие статьи по принадлежности.

Статья «Содержание основных средств» выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства. Отнесение соответствующих затрат на данных вид или группу скота производится по возможности прямым путем, однако амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота.

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в данной отрасли работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).

В статье «Организация производства и управления» отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

На статью «Потери от падежа животных» относят потери от гибели молодняка и взрослых животных (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

Статья «Прочие затраты» выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи, в том числе:

затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями;

стоимость подстилки для скота;

расход спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам и другим работникам, занятым уходом за скотом. Расход спецодежды, выдаваемой ветработникам, сторожам и другому обслуживающему персоналу, на эту статью не относят, а включают в общепроизводственные расходы;

затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, списываемых в установленном порядке со счета 97 «Расходы будущих периодов» и т.п.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в отрасли является производственный отчет. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет состоит из двух разделов:

1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20/2);

2. Выход продукции (кредит счета ).

В первом разделе отчета в графах, отведенных на каждый объект учета, предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета. Здесь собираются затраты из следующих форм:

ведомости и журналы учета расхода кормов служат основой для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки;

данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства;

суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд;

суммы расходов по материальным ценностям подтверждаются соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, биопрепаратам и другим материалам.

Также в этом разделе собираются затраты, учтенные в лицевых счетах ранее распределенных затрат по учету вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Во втором разделе отчета отражают выход основной и побочной продукции отрасли, относимой с кредита счета 20/2 в дебет корреспондирующих счетов 43,11 и др. с указанием количества и суммы. Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующей первичной документации.

Подразделение хозяйства ежемесячно в установленном порядке предоставляют производственные отчеты в бухгалтерию, где после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому производственный отчет является регистром аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные с группировкой по, корреспондирующим счетам из производственных отчетов заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты ежемесячно переносят в Главную книгу. Данные о затратах в отрасли в основном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20/2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам данной отрасли;

10 «Материалы» - на стоимость израсходованных кормов, медикаментов и прочих материалов;

20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» и 3 «Промышленное производство» - на сумму калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на, суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов будущих периодов, отнесенные на животноводство;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость павших животных, относимую на затраты животноводства;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы платежей по кредитам, и т.д.

43 Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы;

20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса, относимого на содержание культурных пастбищ.

Кроме того, по кредиту субсчета 20/2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, 11, 20/3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

На основании главной книги составляется схема корреспонденции по счету 20/2 «Основное (дойное) стадо».

Схема корреспонденции и закрытия счета 20/2 «Дойное стадо» за 2008 год (см. таблицу 5).

Таблица 5 - Дт ___ Счет 20/2 «Дойное стадо» Кт

Фактические затраты:	Выход продукции:
70,69	949062,72	Молоко:
107	3397747,61	43 5330066руб.
23	146784,00	(8687,905ц*613,5руб.)
104	113102,00	Приплод:
02	95472 ,00	11 589384руб.
231	500296,78	(358гол.*1646,3руб.)
233	210943,79	Навоз:
251	219881,23	201 154889руб.
26	403730,77	Об 6074339
232	326142,74	Корректировка по бух. справке:
60	190533,00	90 476889,13
101	57773,53	202 59241,60
9l3	61342,81	11 62410,25
Об	6672812,98	Об 6672812,98

2.3 Содержание этапов калькулирования себестоимости продукции ЗАО «Мир»

В животноводстве получают одновременно несколько видов сопряженной продукции. В частности, в молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются молоко и приплод.

Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

В течение отчетного года основная продукция приходуется по плановой себестоимости и оформляется бухгалтерской записью Дт 43, 11 -Кт 20/2. В конце отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической в результате исчисления ее фактической себестоимости.

Кроме того, в скотоводстве получают и побочную продукцию, к которой относятся навоз, шкура, рога и т.д. Навоз в течение года оценивается в сумме нормативных затрат на его уборку и приходуется записью Дт 10, 20/1 - Кт 20/2. Рога, копыта, шкуры оценивают по ценам возможной реализации и при этом делают запись Дт 10, 43 - Кт 20/2.

Фактические затраты на производство продукции скотоводства можно определить только в конце года, когда будут закрыты счета 20/1, 23, 25, 26, 97. В конце отчетного года по дебетовой части аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, а в кредитовой части -выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации.

Побочная продукция в конце года не калькулируется и остается в принятой оценке. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям продукции. В результате аналитические счета закрываются.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции в молочном скотоводстве ЗАО «Мир». В молочном скотоводстве для исчисления себестоимости молока и приплода применяется коэффициентный метод калькуляции. Его суть состоит в следующем: из общей суммы затрат на содержание основного (дойного) стада вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод) распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода нужно разделить соответственно на физическое количество полученного молока и количество голов приплода. Таким образом получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Затем составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета, на основании которой делается корректировка в конце года.