Судебно-бухгалтерская экспертиза по учету текущих обязательств и расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

Тема: «СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ»

по материалам ООО «Нефтестандарт»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Цель и задачи курсовой работы

Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по

учету текущих обязательств и расчетов

3Анализ документов по учету текущих обязательств и расчетов

4 Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы документов по учету текущих обязательств и расчетов

5 Заключение эксперта-бухгалтера

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Рыночная экономика -- экономика, основанная на принципах свободного предпринимательства, многообразия форм собственности на средства производства, рыночного ценообразования, договорных отношений между хозяйствующими субъектами, ограниченного вмешательства государства в хозяйственную деятельность. Предпринимательская деятельность представляет собой инициативную самостоятельную деятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли, и осуществляется ими на свой риск и под имущественную ответственность в пределах, определяемых организационно-правовой формой предприятия. Для правильного руководства деятельностью любого современного предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Оптимальное информационное обеспечение является важной составляющей процесса управления, борьбы с потерями, перерасходом используемых ресурсов, прежде всего, в рамках отдельно взятых организаций. В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации. В современных предприятиях каждый день реализуются множественные взаимосвязанные хозяйственные операции - поступление в организацию товарно-материальных ценностей, услуг от поставщиков, затраты труда, финансовых ресурсов, расчеты с покупателями и заказчиками товаров, услуг, прочими дебиторами и кредиторами. Все они требуют обязательной регистрации в учете предприятия, так как служат основанием для последующего составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Расчёты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. Для того, чтобы предприятие могло контролировать всё множество расчётов, своевременно реагировать на различные внутренние и внешние изменения, необходимо чётко и правильно вести учёт текущих обязательств и расчётов, а также своевременно отражать все хозяйственные операции на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.

«С каждым годом нарушения гражданских и уголовных норм встречаются все чаще и чаще, размеры этих нарушений становятся грандиознее, а техника их утонченнее. Если в прежние времена суд прибегал к услугам эксперта в исключительных случаях, то теперь это заурядное явление», - писал ученый-бухгалтер Иванов С.Ф. С целью получения максимальной прибыли, сегодня преступления в сфере экономики совершают не только отдельные лица, а, как правило, группы, специально организовавшиеся для умышленной преступной деятельности. С этой целью производят различные извращения учетных данных, фальсифицируют показатели, характеризующие те или иные процессы, происходящие в ходе совершения хозяйственных операций, уничтожают документы. Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. С целью выявления фальшивых документов, подделок, подчисток, искажений в компьютерных программах, следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать сотни, а порой и тысячи документов. Вот почему в последние годы значительно возросла роль судебно-бухгалтерской экспертизы, и данная тема курсовой работы является весьма актуальной.

1 Цель и задачи курсовой работы

Целью данной курсовой работы является углубленное изучение особенностей судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по учету текущих обязательств и расчетов;

провести анализ документов по учету текущих обязательств и расчетов;

рассмотреть порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
документов по учету текущих обязательств и расчетов;

на основе выявленных фактов составить заключение эксперта по
исследуемой теме.

После решения всех задач необходимо сделать выводы о степени достижения поставленной цели.

2. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по учету текущих обязательств и расчетов

При осуществлении финансового контроля широко применяется бухгалтерская экспертиза. Это обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и прочих производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации, получаемых при использовании ЭВМ. Бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы. Поэтому в случаях совершения хищений и подлогов в данных бухгалтерского учета и отчетности обязательно остаются «следы». Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы [1].

Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете [2]. Однако, существует и иная трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы, которая раскрывает ее содержание как процессуально-правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам [3]. Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из видов экономических экспертиз. Эксперт-бухгалтер изучает явления, которые: « связаны с хозяйственной деятельностью;

С точки зрения информации о финансовом состоянии организации обороты по всем этим счетам объединяются двумя понятиями: дебиторская задолженность (долг перед организацией - будущие поступления, актив баланса) и кредиторская задолженность (долг самой организации - будущее уменьшение активов, пассив баланса). Именно эти суммы являются объектом оценки пользователей отчетности. Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги на предприятиях предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»), по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу») [5]. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками услуг ведется в разрезе контрагентов. Обязательства по расчетам с поставщиками возникают между сторонними организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым также относится и договор поставки [7]. Важным обстоятельством образования задолженности предприятия перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое им имущество. Так как согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ 1/98 от 9.12.1998 года №60н «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе, то обязательства по расчетам с поставщиками отражаются организацией при поступлении непосредственно на склад товарно-материальных ценностей, выполнении работ, оказании услуг в соответствии с документами поставщика [9].

По дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», степень детализации аналитического учета должна давать возможность выделять следующую информацию:

Таблица 1 -- Методика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Дебиторская задолженность покупателей является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж [18]. Для учета расчетов с покупателями на предприятиях используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где формируется информация о задолженности покупателей за выполненные, работы, услуги и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражается также задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная полученными векселями, и по полученным авансам [12]. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При обработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за проданные ценности, и документов об оплате составляется журнал-ордер по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», представляющая собой регистр бухгалтерского учета,

совмещающий синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные по этому счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета (на основе которой производятся записи в Главную книгу), необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности [14]. Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупателей являются расчетные документы, предоставляемые вместе с товаром. По дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», степень детализации аналитического учета должна давать возможность выделять следующую информацию [13]:

Таблица 2 - Методика учета расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают у предприятия по различным причинам. Оно участвует в расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов, выплату своевременно не полученной рабочими и служащими заработной платы [21]. Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому открываются различные субсчета, в зависимости от назначения расчетов. Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в разрезе контрагентов в журнале-ордере по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету данного счета отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», наоборот, - возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этому счету показывает задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, а кредитовое - задолженность самого предприятия этим лицам [25]. По дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», степень детализации аналитического учета должна давать возможность выделять следующую информацию:

документ судебный бухгалтерский экспертиза

Таблица 3 - Методика учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Таким образом, целью судебно-бухгалтерской экспертизы обязательств и расчетов является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и своевременности их погашения, правильности организации учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности, и по их снижению.

Независимо от предмета экспертизы, исследованию предшествует подготовка к его проведению, что имеет существенное значение качественного производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Основанием для проведения экспертизы является постановление следователя о ее назначении, после чего подбираются необходимые для обоснован выводов нормативные документы, регламентирующие порядок учета и системы документооборота. В свою очередь, методологические принципы судебно- бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчет< имеют следующий вид [ 10J:

аналитический подход к операциям по учету текущих обязательств расчетов, как к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

определение степени соответствия данных операций требованиям законодательства в области бухгалтерского учета;

проверка правильности документального и бухгалтерского отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и поставщиками в системе учета и отчетности исследуемой организации.

Аналитическая оценка операций по учету текущих обязательств и расчетов позволяет четко определить предмет и метод проведения экспертизы, дать заключение в рамках тех полномочий, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру законом. Дальше анализ хозяйственных операций переходит в фазу анализа причин и следствий, который выходит за рамки судебно-бухгалтерской экспертизы. Каждая хозяйственная операция, осуществляемая с каким-либо нарушением, может иметь одну или цепь причин, что выявляется в ходе анализа. Методически эта задача решается путем исследования причинно-

Кроме того, в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты - в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации. Все первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, если это невозможно по каким-либо причинам -непосредственно по окончании операции. Документирование активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях и на русском языке [20]. Если документы составлены на иных языках, то они должны иметь построчный перевод на русском языке. Главным в любом документе, бесспорно, является текст, его содержание. Вот почему исключительно важно, чтобы содержание документа правильно и точно освещало излагаемые факты. При составлении документа необходимо соблюдать требования закона, давать аргументированные выводы и формулировки. Тексты документов рекомендуется подразделять на две основные части. В первой части указывается основание составления документа, во второй излагаются выводы, предложения, решения, распоряжения, просьбы. Если документ состоит из одной фразы, то в первой части также рекомендуется указать основание или причину создания документа, а во второй - просьбу, решение, распоряжение. Текст документа должен быть ясным, кратким и точным. Составитель должен всегда помнить, что документы должны соответствовать действующему законодательству, поэтому в случае необходимости следует сверять документы с законами и подзаконными актами. Особенно это важно учитывать при подготовке решений, приказов и других распорядительных документов. В документах надо использовать только проверенные, достоверные факты Текущие обязательства и расчеты возникают между сторонними организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым также относится и договор поставки (Приложение Г). По данным договорам поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую

установить это, судебно-бухгалтерская экспертиза должна охватить весь процесс движения товарно-материальных ценностей и систему расчетов, связанных с этим движением.

Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету текущих

обязательств и расчетов

Рассмотрим конкретный пример проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов в ООО «Нефтестандарт».

20 марта 2007 года исследуемая организация предоставила в Налоговую инспекцию Железнодорожного района г.Орла налоговую декларацию по НДС, где предъявила к вычету НДС со стоимости приобретенных у поставщиков строительных материалов в размере 50000 рублей. В свою очередь, анализируя деятельность налогоплательщика в отчетном периоде, инспекторы пришли к выводу о том, что в связи с отсутствием строительных работ, ООО «Нефтестандарт» не могло иметь столь большой размер налогового вычета по НДС за приобретенные строительные материалы. Кроме того, они предположили, что исследуемая организация действовала по схеме незаконного возмещения НДС, а именно: несуществующая дорогостоящая закупка строительных материалов оформлялась через несколько фирм-посредников. В качестве поставщика выступала фирма-«однодневка», которая НДС с реализации данных материалов не платила. А деньги за «приобретение» само ООО «Нефтестандарт» либо не перечисляло вовсе, либо проводило через все фирмы по цепочке и обналичивало через «поставщика»-однодневку. И в итоге исследуемая организация предъявила в декларации крупную сумму налога к вычету.

Исходя из этого, налоговый орган обратился в Арбитражный суд г.Орла с требованием о назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов в ООО «Нефтестандарт» за

«Стройматериалы», ООО «Строй-ДОМ» уплачивали НДС с посреднического вознаграждения, не нарушая законодательства. Однако, поставщик ООО «СТРОЙ-ка» на запрос эксперта о предоставлении необходимых документов не ответил. После этого эксперт-бухгалтер осуществил запрос в банк, где обслуживается ООО «Нефтестандарт» с целью отслеживания движения денежных средств за приобретенные стройматериалы. Расчеты между двумя проверенными посредниками проверяемой организации прошли в течение одного банковского дня. К тому же адреса посредников совпадали, а договоры между всеми были датированы одним числом. Согласно выписке банка от 06.03.2007 года о состоянии расчетного счета ООО «Нефтестандарт» исследуемая организация перечислила денежные средства поставщику-посреднику ООО «Строй-ДОМ» в размере 327778 рублей, НДС 18% за строительные материалы (Приложение Л). В свою очередь, следующих участников операции пришлось устанавливать также на основании запросов в банки. В результате предположение о «групповой согласованности операций» подтвердилось. Перечисленные посредником деньги в один и тот же день прошли еще через одну фирму: ООО «Стройматериалы» в той же сумме. И тоже - по агентскому договору. От последнего посредника оплата за товар тоже ушла в течение одного дня - и наконец-то по договору купли-продажи и была зачислена на расчетный счет ООО «СТРОЙ-ка». Однако, эта организация никогда строительные материалы не закупала, а потому и НДС с фиктивной отгрузки не платила. Кроме того, она оказалась фирмой-однодневкой, и на дату проведения судебно-бухгалтерской экспертизы истребование от нее документов не оказалось возможным.

Таким образом, при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов в ООО «Нефтестандарт» за март 2007 года был выявлен факт сговора исследуемой организации с посредниками и организация фиктивной покупки строительных материалов у фирмы-однодневки с целью получения незаконного вычета НДС.

5 Заключение эксперта-бухгалтера

Ход и результаты экспертного исследования оформляются специальным процессуальным документом -- заключением эксперта, которое является самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом (ст.80 УПК РФ). Этим, в частности, деятельность специалиста отличается от экспертизы, которая оформляется протоколом соответствующего следственного действия. Различного рода справки, акты и заключения несудебных экспертиз, содержащие данные, полученные с применением специальных познаний, являются разновидностью иных документов, а не самостоятельным видом доказательств. В заключении эксперта следует различать содержание (вывод, обоснованный проведенным исследованием, установлением и профессиональной оценкой экспертом фактов) и форму (заключение как акт) [22]. Оба компонента одинаково важны при определении доказательственной силы заключения эксперта. Если вывод эксперта суд признает недостоверным, не основанным на научном исследовании, то заключение отвергается им как судебное доказательство. Равным образом несоблюдение формы заключения, несмотря на обоснованный и объективный вывод эксперта, также не дает возможности признать его судебным доказательством. Например, эксперт исследование провел, но не изложил его ход и/или результаты в письменном виде или не подписал заключение. Это несоблюдение формы самого документа. Кроме того, понятие заключения эксперта предполагает, что речь идет о доказательстве, полученном в результате проведения судебной экспертизы (т.е. назначенной определением суда, в определенном процессуальном порядке). Несоблюдение данных требований также не позволяет говорить о полноценном заключении эксперта как доказательстве. Например, исследование было проведено экспертным учреждением не по определению суда, а по просьбе гражданина -- стороны в процессе, которая затем заявила суду ходатайство о допущении в процесс акта экспертизы в качестве заключения эксперта. Таковым он не может быть признан, ибо не соблюден процессуальный порядок получения судебного доказательства.

Заключение эксперта всегда дается в письменном виде (ст. 80 УПК, ст. 77 ГПК и ст. 68 АПК), однако его, безусловно, следует отличать от письменных доказательств. Характерным признаком письменных доказательств признается закрепление человеком сведений о фактах (доказательственной информации) на определенном вещественном носителе (бумаге, дереве и пр.) в виде определенных знаков. Природа заключения эксперта качественно иная: эксперт не закрепляет в письменном виде известную ему информацию -- он добывает в ходе исследования новую, которой дает профессиональную оценку; именно она является информацией-доказательством. Заключение эксперта отражает ход и получение первичной информации при помощи специальных знаний [23].

Заключение эксперта состоит из вводной, исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть воспроизведены в заключении буквально. При необходимости уточнить их эксперт может указать в заключении, как он понимает тот или иной вопрос, или может обратиться к следователю, с просьбой внести необходимые уточнения. При даче заключения существенное значение имеют различного рода обстоятельства дела, относящиеся к предмету экспертизы.

При этом во вводной части заключения указывается их источник (постановление следователя, определение суда, протоколы осмотра места происшествия, обыска и другие материалы дела), а существо самих фактов описывается дословно как они изложены в процессуальном документе [9].

Исследовательская часть заключения представляет собой обоснование выводов. Исследовательская часть посвящена изложению процесса исследования. Здесь эксперт указывает методики, им примененные; аргументирует их выбор, излагает условия применения специальных методов, этапы исследования. Именно в ходе исследования происходит установление

так называемых промежуточных фактов, которые являются итогом отдельных этапов исследования. Описание исследования осуществляется обычно в соответствии со схемой исследования. Так, при идентификационных исследованиях выделяются аналитическая стадия (раздельное исследование свойств объектов), сравнительная (установление совпадений и различий свойств объектов) и интегрирующая (комплексная оценка результатов исследования). В синтезирующей части (разделе) заключения даются общая суммарная оценка результатов проведенного исследования и обоснование выводов, к которым пришел эксперт (эксперты). Например, при идентификационных исследованиях синтезирующая часть включает итоговую оценку совпадающих и различающихся признаков сравниваемых объектов, констатируется, что совпадающие признаки являются (не являются) устойчивыми, существенными и образуют (не образуют) индивидуальную, неповторимую совокупность. Синтезирующий компонент заключения не всегда выделяется в самостоятельную часть. Нередко он выступает как раздел (завершающий) исследовательской части. Это особенно характерно для однородных экспертиз.

Затрагивая особенности проведения судебно-экономических экспертиз по уголовно квалифицируемым правонарушениям, стоить отметить, что в соответствии с требованиями процессуального закона выводы из исследования документов бухгалтерского учета и отчетности и других объектов судебно-экономической экспертизы должны представлять собой логически законченный комплекс и единую систему причинно-следственных (логических) связей, состоящую из взаимосвязанных элементов [24].

В заключении эксперта рассматривается причинно-следственная связь предмета преступных посягательств и субъективной стороны состава преступления. Несоответствие фактического использования доходов от предпринимательской деятельности указанным в документах целям использования этих доходов устанавливается исходя из несоответствия измерителей стоимости объективному тождеству эквивалентного обмена продуктами предпринимательской деятельности. Несоответствие договоров гражданско-правового характера фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности устанавливается исходя из несоответствия предмета продаж по данным исследуемых документов бухгалтерского учета и отчетности предмету договоров гражданско-правового характера. Это конкретизируется в виде фактического использования доходов от предпринимательской деятельности как совокупности неуплаченных налогов и не выполненных перед кредиторами обязательств, не в интересах самой предпринимательской деятельности. Признание договора недействительным относится к компетенции арбитражного суда. Поэтому без ссылок на гражданское законодательство констатируется несоответствие конкретных договоров фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности. Перечисляются правонарушения, включая налоговые, причинно обусловленные преступлением. Соответствуют умышленным нарушениям налогового, валютного, таможенного, о бухгалтерском учете и гражданского законодательства. В отличие от административного процесса имеются в виду правонарушения, обусловленные деяниями истинного субъекта преступления, его соучастники, независимо от того, кому собственником имущества предоставлены полномочия по распоряжению доходами от предпринимательской деятельности. Констатируются нарушения требований административного права по документальному подтверждению бухгалтерского учета и отчетности, невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязанностей по ведению бухгалтерского учета, внешнему (государственному и негосударственному) контролю за состоянием учетной и отчетной дисциплины. Отражаются условия, способствовавшие преступлению, включая соучастие бухгалтера, аудитора, налогового инспектора, других государственных служащих, взаимосвязи с разного рода преступными группами и сообществами. В процессе изучения фактических обстоятельств предпринимательской деятельности исключаются следующие аспекты: отсутствие вины в нарушениях действующего законодательства исключается

Материалы, иллюстрирующие экспертное заключение и его результаты, прилагаются к заключению и служат его составной частью. Материалы о ходе и условиях экспертного исследования сохраняются в судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица, назначившего экспертизу, они представляются для приобщения к делу [25].

Представленное заключение является самостоятельным источником доказательств в уголовном, гражданском и арбитражном процессах. В нем эксперт высказывает лишь свое суждение о фактах, имеющих значение для дела. Окончательную оценку им дают следователь, прокурор и суд.

Таким образом, составим заключение эксперта по результатам проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов в ООО «Нефтестандарт» (Приложение М).

Заключение

В данной курсовой работе были исследованы особенности судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов на примере конкретного предприятия. По результатам исследования можно сделать ряд выводов.

Во-первых, что касается порядка проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов, то ее целью является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и своевременности их погашения, правильности организации учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности, и по их снижению. Кроме того, порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету текущих обязательств и расчетов основан на общеметодологических принципах СБЭ.

Во-вторых, что касается анализа документов по учету текущих обязательств и расчетов, то Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации рассматривает в качестве доказательства документы, в которых удостоверяются или излагаются имеющие для дела обстоятельства и факты. Документы являются доказательством, если обстоятельства и факты, удостоверенные или изложенные предприятиями, учреждениями, организациями, должностными лицами и гражданами, имеют значение для уголовного дела. Операции по учету текущих обязательств и расчетов, как и все остальные, в обязательном порядке должны оформляться первичными документами с заполнением всех обязательных реквизитов. В качестве основных документов, служащих для оформления данных операций, выделяют: договор купли-продажи (поставки), счет, счет-фактуру, накладную.

В-третьих, в данной курсовой работе был рассмотрен порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы документов по учету текущих обязательств и расчетов на примере предприятия ООО «Нефтестандарт». Необходимость проведения экспертизы была обусловлена требованием налоговых органов в связи с подозрением на применение Обществом незаконной налоговой схемы в расчетах с поставщиками. В ходе проверки был подтвержден факт обналичивания крупной денежной суммы через поставщика-«однодневку», осуществление фиктивной покупки строительных материалов у поставщика, факт сговора материально ответственных лиц организации с целью получения вычета по НДС с использованием незаконной налоговой схемы.

В-четвертых, что касается заключения эксперта, то оно является специальным процессуальным документом, а также самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом. В заключении эксперта рассматривается причинно-следственная связь предмета преступных посягательств и субъективной стороны состава преступления. Материалы, иллюстрирующие экспертное заключение и его результаты, прилагаются к заключению и служат его составной частью. Материалы о ходе и условиях экспертного исследования сохраняются в судебно-экспертном учреждении. Таким образом, факты выявленные в ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы документов по учету текущих обязательств и расчетов в ООО «Нефтестандарт», нашли свое отражение в заключении эксперта со ссылками на нормативную базу, регулирующую данные вопросы. Все необходимые документы, подтверждающие выводы эксперта приложены к заключению.

Таким образом, цель, поставленная в курсовой работе достигнута, а задачи выполнены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп и перераб. - М.: ИНФРА, 2006;

2. Барнгольц СБ., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Уч. пособ. -* М.: Финансы и статистика, 2005;

3. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2005;

4. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: Экономика и статистика, 2004;

5. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Статистика,2005;

6. Захарьин В.Р. Формирование себестоимости продукции. -- М.: «Налоговый вестник», 1999;

7. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико- математических методов и моделей: Учебн.-практ. пособие. - М.: Финстатинформ, 2000;

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финстатинформ, 2005;

9. Кондратьев Н.Д. Экономический анализ ФОТ: Учебн.-практ. пособие. - М.: Финстатинформ, 2007;

10. Ю.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для ВУЗов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005;

11. П.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: Юристъ, 2005;

12. .Майталь Ш. Экономика для менеджеров: десять важных инструментов для руководителей: Пер. с англ. - М.: Дело, 2004;

13. И.Назарова И.А. Необходимость статистического исследования рыночной экономики // Вопросы статистики. - 2005. - №2. с. 21-25. 14.Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческой организации. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. - 120 с.

14. Саакян А.К. Экономика и социология труда. - СПб: Питер, 2002. - 128 с.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 5-е изд. - Минск: Новое знание, 2002. - 580 с. 17.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 479 с. 16. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005;

17. Тренев Н.Н. Экономические механизмы управления // Финансы и кредит. 2005.- №9. с. 18-28.

18. Цандер Эрнст Оплата труда на малых и средних предприятиях. - 10-е изд./ Пер. с нем. В.П. Воронькова. - Государственный Центральный Институт повышения квалификации руководящих работников и специалистов Минатома РФ (ГЦИПК) 1995. 257 с; 66 ил.

19. Чернов В.А Анализ коммерческого риска / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 686 с.

20. Чернов В.А. Анализ риска банкротства предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2002. - № 3. с. 119-126.

21. Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.И. Баканова. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 686 с.

22. Шансов И.А. Статистика: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-520 с.

23. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: ИНФРА, 2005.

Размещено на Allbest.ru