Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Цель и задачи курсовой работы

Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Технос»

Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету готовой продукции

Анализ документов по учету готовой продукции

Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету готовой продукции

Заключение эксперта-бухгалтера

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В общем смысле слова экспертиза - это исследование и решение опытными специалистами вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла.

Одним из видов экспертиз является судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые стали объектами расследования правоохранительных органов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде. Чаще она назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которого следователь или лицо, ведущее дознание, обязаны раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, и определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям.

Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины.

Предметом СБЭ могут быть: качество проводимых ранее ревизий; достоверность данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности; соблюдение при совершении хозяйственных операций нормативно-правовой документации; нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу; убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия в результате хищений, а также соблюдение методологии учета.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируют ее предмет и определяют параметры исследования. Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть вещественные (станки, оборудование, материалы) и документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

Одним из направлений судебно-бухгалтерской экспертизы является судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету готовой продукции.

Актуальность и значимость рассмотрения экспертизы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг и соответственно необходимо предотвращать нарушения связанные с несовпадающей оценкой фактической себестоимости ценностей и продажных цен а также связанные с многообразием форм расчета с покупателями.

Объектом курсовой работы является судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету готовой продукции.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные документы по учету готовой продукции (накладные, счета-фактуры, спецификации, приемные акты и т.п.), учетные регистры, отчетность, а также документы следствия.

Методом судебно-экономической экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом при исследовании документов бухгалтерского учетных записей счетных регистров в совокупности с документами гражданско-правового характера и другими материалами дела. В данной работе применялись методы встречной проверки, анализа хозяйственных операций, контрольная проверка оформления отгрузочных и первичных документов.

1. Цель и задачи курсовой работы

Целью курсовой работы является изучение судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету готовой продукции на предприятии ООО «Технос».

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

S дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности 000

«Технос»;

S установить порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету готовой продукции;

S проанализировать документы по учету готовой продукции;

S провести судебно-бухгалтерскую экспертизу документов по учету готовой продукции на предприятии;

S составить заключение эксперта-бухгалтера.

Для написания курсовой работы был изучен широкий круг источников: законодательные акты, методические рекомендации, справочная и учебная литература по бухгалтерскому учету и судебно-бухгалтерской экспертизе, статьи периодических изданий, ресурсы сети Интернет, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Технос».

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Технос»

ООО «Технос» было образовано в декабре 2003 года и начало производственную деятельность с 16 января 2004 года. Принимая кадры, осваивая новую продукцию, получая заказы постепенно наращивало мощности.

К началу августа 2004 года предприятие полностью укомплектовано квалифицированными кадрами.

ООО «Технос» является субъектом малого предпринимательства.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности предприятия - частная.

Организационная структура предприятия представлена генеральным директором, заместителем ген. директора по технической части, начальником производства, штатом инженеров, производственным участком, бухгалтерией и складом готовой продукции (Приложение А).

Направления работы:

~ изготовление литформ, штампов и различных приспособлений; ~ матриц к литформам запасных частей к штампам и оборудованию; ~ изготовление клише, знаков, ключей, инструмента; ~ механическая обработка деталей (фрезерные, координатнорасточные,

токарные и другие работы).

Помещения - 1 этаж 1 -го корпуса

в аренде от ОАО Орловский «Стекломаш»

Оборудование - 22 единиц

в аренде от ОАО Орловский «Стекломаш»

Кадровый состав

Всего работающих - 21 чел.

в т.ч. основных производственных рабочих - 14 чел.

Вспомогательных рабочих и МОП - 1 чел.

И Т Р - 3 чел. (2 совместителя)

Руководители (директор, зам. директора, главный бухгалтер) - 3 чел.

Предприятие изготавливает техоснастку и инструмент по конструкторской документации заказчиков и по КД собственной разработки

службы КТБ (конструкторско-технологическое бюро) в составе 3 инженеров-конструкторов.

Производство единичное - для литформ, штампов;

мелкосерийное - для инструмента и приспособлений.

Слесарная сборка и доводка - ручная. Это требует высокой квалификации рабочих кадров и длительного производственного цикла работ.

Из-за отсутствия собственных переделов и кадров осуществлялась следующая кооперация и закупка:

от ОАО Орловским «Стекломаш» - термообработка деталей;

- энергоресурсы;

На предприятии применяется автоматизированная форма учета Она основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В связи с этим на предприятии создано автоматизированное рабочее место (АРМ), включающее использование персонального компьютера и другой периферийной техники (принтер, сканер, ксерокс).

Предприятие ведет учет на основе пакетов прикладных программ (ППП) по бухгалтерскому учету. ООО «Технос» применяет программу «1С: Бухгалтерия», а именно «1С: Упрощенная система налогообложения» и «1С: Зарплата и кадры».

Источниками правового информационного обеспечения объекта исследования являются такие программные средства как «Гарант» и «Консультант плюс».

Анализ финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия приведён в приложении Б на основании данных финансовой отчетности (Приложение В, Г).

3. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

операций по учету готовой продукции

Судебно-бухгалтерская экспертиза касается оперативно-хозяйственной деятельности лиц которые привлечены по судебному делу и этим ограничивается круг хозяйственных операций ставших объектом расследования и судебного разбирательства.

Источниками информации для судебно-бухгалтерской экспертизы учета готовой продукции являются первичные документы по отражению операций с готовой продукцией (товарная накладные, счета-фактуры, спецификации, приемные акты и т.п.), а также сводные учетные регистры, отчетность, приобщенные к материалам дела.

Задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:

- исследование фактических данных, связанных с недостачей, либо
излишками готовой продукции, правильности документального оформления
операций приема, хранения ценностей;

соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, размеров и стоимости неучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, товароведов, других специалистов и иных материалов дела;

недостатков в ведении, организации бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или
препятствовали его своевременному выявлению;

круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились ценности, а также лиц, обязанных обеспечить выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат
вспомогательного производства;

метода распределения по видам выпускаемой продукции
общепроизводственных расходов;

метода распределения по видам выпускаемой продукции
коммерческих расходов;

порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12

Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции. Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. При проведении проверки необходимо установить:

- правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»;

правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции. судебный бухгалтерский экспертиза продукция

1. По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как дозволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

о заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

о правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

о правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукция от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

о своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию; о правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика; о правильность организации складского учета готовой продукции; о правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации; о продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия); о соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Одним из основных методов судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету готовой продукции является её инвентаризация.

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

Порядок проведения инвентаризации готовой продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Отличие заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.

Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.

Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.

В описях на готовую продукцию, находящуюся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях готовой продукции, отгруженной и неоплаченной в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование продукции, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия продукции с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:

убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач;

недостачи готовой продукции, ее порча сверх норм естественной убыли должны относиться на виновных лиц по учетным ценам (дебет счета №94 и кредит счета №43). Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом^ убытки от недостач и порчи списывают на финансовые результаты (счет прочих доходов и расходов).

- выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости яа дату инвентаризации я включают в состав внереализационных доходов (по дебету счета №43 «Готовая продукция» и кредиту счета №91 «Прочие доходы и расходы»).

- излишки по пересортице принимаются к учету на счет №43 «Готовая продукция» с кредита счета №94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации готовой продукции отражают в учете и отчетности того месяца,,-в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Также проводя экспертизу операций по учету готовой продукции эксперт-бухгалтер использует такие методы сбора доказательств, как: проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования готовой продукции, проверка законности первичной учетной документации, проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах, проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.

4. Анализ документов по учету готовой продукции

Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бухгалтеру предоставляются бухгалтерские документы для ознакомления материалы дела, которые можно разделить на 2 группы. Это основные объекты (первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета) и факультативные объекты (материалы ревизий, заключение экспертов других специальностей),

Документы бухгалтерского учета -- это письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями правил, закрепленных нормативных правовых актах.

По качеству бухгалтерские документы делятся на полноценные (доброкачественные) и неполноценные (недоброкачественные). Полноценные документы должны полностью отвечать предъявляемым к ним требованиям (реквизитам). Документы, в которых отсутствует хотя бы одно из предъявляемых требований, признаются неполноценными.

В целях более тщательного изучения и анализа неполноценные документы подразделяются на следующие группы:

1) неправильно оформленные - без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой печатью и т.п.), с ненадлежащими реквизитами (подписанный неправомочным лицом);

2) отражающие незаконные операции - составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости);

3) отражающие операции, которые в действительности или не были совершены (бестоварные или безденежные) или были совершены не в том объеме, - подложными. Они делятся на два вида:

фальсифицированные (материальный подлог);

содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог).

выпуск и сдачу готовой продукции имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех -сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй -- на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию., виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

По оформленным приемо-сдаточным накладным и актам продукция передается на склад готовой продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске -- материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.

К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции я другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании товарных документов бухгалтерия производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы -- платежное требование, платежное требование-поручение и счет- фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)".

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а -- при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортами местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

На крупных предприятиях на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

В установленные сроки, заведующие складами (кладовщики), на основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы (М-18). Первичные документы подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления, заполнения реквизитов) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.

В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на:

правильность оформления документов;

законность и целесообразность отражаемых операций;

соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д.

Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры. Они, как и первичные, могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции по учетным ценам, по фактической себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).

Документы должны составляться четко и ясно, без помарок. Как в тексте документа, так и в цифровых данных не разрешаются никакие подчистки, помарки и неоговоренные исправления. Документы, составленные с нарушением установленных правил, не имеют юридической силы. Они не могут служить основанием и доказательством совершения операции.

В случае такого сговора продавец заведомо неправильно отражает хозяйственные операции на счетах синтетического и аналитического учета, маскируя возникновение недостачи по сговору с покупателем или рассчитывая на его недосмотр. Участвуя в подобных преступлениях бухгалтер из двух взаимосвязанных записей на счетах, которые делаются после отгрузки продукции оставляет одну^ а затем стоимость похищенных ценностей списывает на уменьшение прибыли предприятия. Материально ответственные лица при этом выписывают накладную, а покупатель по своему складу её не приходует.

Налоговые нарушения при продаже продукции также возникают по причине многообразия форм продажи, т.к. любая выручка должна отражаться на счете 90/1 «Выручка от продажи» по продажной стоимости. Нарушение этого правила ведет к занижению налоговой базы, т.е. к сокрытию доходов.

В производстве промышленной продукции, как и во многих отраслях народного хозяйств, хищение и иные хозяйственные нарушения в основном носят латентный (скрытый) характер. Вместе с тем существующая система бухгалтерского учета (независимо от его формы), базирующаяся на принципе многократности отражения одноименной информации в различных документах и на разных уровнях обобщения, позволяет эксперту-бухгалтеру выявлять искажения, систематизировать их, определять существо каждого и их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основанием для производства экспертизы является постановление следователя (определение суда) о ее назначении, после чего подбираются необходимые для обоснования выводов нормативные документы, регламентирующие порядок учета. Так на основании постановления следователя ОБЭП по железнодорожному району г. Орла Слизь Ф.М. (Приложение Д) назначена судебно-бухгалтерская экспертиза об установлении факта хищения готовой продукции на предприятии ООО «Технос», причастности главного бухгалтера ООО «Технос» Рвачёвой ЗМ. к нарушению, сговора с руководителем предприятия ООО «Технос» Невольным П.П.

Для выявления недостачи готовой продукции следователем была назначена инвентаризационная комиссия (Приложение Е) в составе членов следственных органов и назначенным экспертом-бухгалтером, Комиссией была проведена инвентаризация готовой продукции на складе предприятия и в производственном цехе с целью проверки соответствия ее фактического наличия учетным документам в период с 15-20 апреля 2007 г.

По результатам проведённой инвентаризации был составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (Приложение Ж) Также в ходе проведения встречной проверки следственными органами были получены от организаций-покупателей ОАО «ТТМП» и ООО «Контраст» копии договоров купли-продажи, счетов-фактур и товарных накладных (Приложение И, К"). В ходе инвентаризации был выявлен излишек на складе деталей, произведенных и отгруженных организации ОАО "ТТМП". На основе предоставленных документов другим контрагентом ООО «Контраст» был выявлен факт подделки отгрузочных и платежных документов (Приложение Л, М,Н).

Изучение данных, содержащихся в актах результатов проверки фактического наличия готовой продукции, и сличение данных отгрузочных документов позволяет эксперту осуществить сравнительный анализ результатов инвентаризации, отраженных в бухгалтерском учете и восстановленных в ходе экспертизы, с учетом всех выявленных несоответствий учетного процесса.

Так изучив сопроводительные документы и договор купли-продажи пуансонов ООО "Технос" и ОАО «ТТМП» выяснилось, что по отгрузочным документам ОАО «Контраст» должно было получить пуансонов на сумму 30 000 руб. (в количестве 500 шт.). Но в ходе проведённой инвентаризации в ООО «Технос» был обнаружен излишек пуансонов на складе предприятия в количестве 100 штук, что не подтверждалось учетными данными. Руководителем Невольным П.П. и главным бухгалтером Рвачёвой З.М. ООО «Технос» были предъявлены сопроводительные документы на эту партию пуансонов якобы полученных от ООО «Контраст» (Приложение Л, М, Н). По

письменному запросу к руководству предприятия ООО «Контраст» были получены документы подтверждающие фальсификацию сделки работниками ООО «Технос».

В бухгалтерском учете ООО «Технос» главным бухгалтером были сделаны следующие записи: Отражена сумма выручки за отгруженную партию пуансонов от ОАО «ТТМГГ»

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90/1 "Выручка от продаж" 30 000руб. (500*60 руб.)

Списана фактическая себестоимость пуансонов

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж"

Кредит 43 "Готовая продукция" 18 360руб. (400*45,9 руб.)

Отражена сумма НДС по реализованной продукции

Дебет 90/3 "НДС с продаж"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" 4 500 руб. (500* 9 руб.) Отражен финансовый результат от реализации продукции

Дебет 90/9 "Сальдо продаж"

Кредит 99 "Прибыли и убытки" 7 140 руб.

Излишек готовой продукции был включен в состав внереализационных доходов

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» 6000 руб. (100*60руб.)

То есть, рассчитывая на недосмотр покупателя (ОАО «ТТМП»), руководитель и главный бухгалтер ООО «Технос» в сговоре присвоили партию пуансонов (100 шт.) с целью последующей перепродажи. Главный бухгалтер ООО «Технос» Рвачёва З.М. отразила это на счетах бухгалтерского учета как излишек готовой продукции. В последствие, маскируя данное хищение ими также были подделаны сопроводительные документы (счет-фактура, товарная накладная) и расчетные (платежное поручение), ложно свидетельствующие о покупке и оплате данной партии продукции у ООО «Контраст», т.к. подделана печать банка.

В результате судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер выяснил, что ООО "Технос" не были выплачены средства ООО «Контраст» и была выявлена фальсификация документов.

Одной из задач судебно-бухгалтерской экспертизы является оценка правильности и своевременности оприходования продукции. Количественная и качественная приемка продукции, проверка её комплектности и количества, актирование недостач и дефектов должны соответствовать инструкциям о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, особым условиям поставки отдельных видов товаров. Выявленные отступления от названных нормативных актов могут служить сигналом о недостоверности информации в документах.

Достоверность и обоснованность выводов эксперта достигаются путем строго хронологического восстановления приходных документов в товарных отчетах, сопоставления сопроводительных товарных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т. п.) с товарными отчетами материально ответственных лиц, встречными документами, прилагаемыми к выпискам Госбанка, с записями в журналах-ордерах по соответствующим счетам синтетического учета, записями об остатках товаров на конец дня предыдущего отчета и начало дня последующего.

Если в товарном отчете имеется накладная, в которой отсутствует одна из подписей, то экспертом методом встречной проверки анализируются документы поставщика, что позволяет установить фактические данные о хозяйственной операции, зафиксированной в документе, В том случае, если эти данные не соответствуют записям товарного отчета, то общий результат прихода товаров в исследуемом периоде изменяется. Информация о произведенных в ходе экспертного анализа изменениях группируется в приложении и освещается в исследовательской части заключения.

Таким образом, в ходе рассмотренной нами судебно-бухгалтерской экспертизы имело место присвоение материальных ценностей руководителя и главного бухгалтера ООО «Технос», состоящих в сговоре. Величина ущерба нанесенного ими контрагенте ОАО «ТТМП» составляет 6000 рублей. Также был установлен факт фальсификации документов от лица сотрудников ООО «Контраст». Совершение этих нарушений было вызвано ненадлежащим контролем со стороны непосредственного учредителей и службы внутреннего контроля (ревизионной комиссии).

6. Заключение эксперта-бухгалтера

Под заключением эксперта, как в уголовном, так и в гражданском процессе понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта, формулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов. Структура экспертного заключения состоит кз введения, исследовательской части и выводов.

Заключение эксперта, работающего в экспертном учреждении, составляется на соответствующем бланке. Во введении указывается, что эксперт предупрежден об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения либо за дачу заведомо ложного заключения. Предупреждение скрепляется подписью эксперта. Далее во вводной части отражаются необходимые данные о личности эксперта и его компетенции.

При производстве экспертизы в отношении главного бухгалтера и руководителя ООО "Технос" принимала участие эксперт-бухгалтер второй квалификационной категории Мотова Марина Дмитриевна, со стажем работы по специальности бухгалтера 9 лет. Указываются дата назначения экспертизы, время начала и окончания экспертного исследования, дата составления экспертного заключения, место проведения исследования. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначена 30 апреля 2007 года следователем ОБЭП Железнодорожного района г. Орла Слизь Ф^..(Приложение Д). Непосредственно экспертиза предоставленных документов будет осуществляться с 15 по 20 апреля в экспертном учреждении при МВД. Эксперт описывает материалы (в том числе их состояние), предъявленные судебно-следственными органами для экспертного исследования. Для проведения СБЭ в отношении главного бухгалтера Рвачевой З.М. и руководителя предприятия ООО «Технос» Невольного Г7.П были предоставлены документы по учету готовой продукции а также платежные документы по операциям совершенным за март 2007г, бухгалтерская отчетность ООО "Технос" за 2006г, инвентаризационные описи, акты сверки с контрагентами.

В вводной части кратко излагаются обстоятельства дела, послужившие основанием к назначению экспертизы. Так в отношении главного бухгалтера Рвачевой З.М. и руководителя предприятия Невольного П.П. было возбуждено дело по статье 160 УКРФ "Присвоение и растрата". Приводятся вопросы, поставленные на разрешение экспертизы в редакции судебно-следственных органов, назначивших экспертизу. В ходе рассмотрения дела у следователя возникли следующие вопросы - были ли допущены какие-либо нарушения при ведении учета по расчетам с покупателем ОАО «ТТМП» и поставщиком ООО «Контраст» и являются ли они существенными. И имели место нарушения допущенные какими-либо материально ответственными лицами, по указанию главного бухгалтера. Установления недостатков в организации бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию материального ущерба либо препятствовали его своевременному выявлению. Определения круга должностных лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе экспертизы.

Исследовательская часть заключения излагается в следующем порядке: процесс экспертного исследования, его результаты; научное объяснение установленных фактов; методы бухгалтерского исследования, использованные в процессе экспертизы; нормативные акты (постановления, приказы, инструкции, их номера, даты наименования, библиографические ссылки на них) и те их положения, которые используются экспертом для разрешения поставленных вопросов; результаты следственных и судебных действий, проведенных в присутствии эксперта (осмотра бухгалтерских документов, допросов и т. п.), если они необходимы для обоснования выводов эксперта.

Так в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы было проведено исследование всех предоставленных документов в соответствии с законодательством. Особое внимание было уделено заполнению отгрузочных документов на готовую продукцию и журналу-ордеру №6, в котором отражаются операции с поставщиками и подрядчиками. Выводы были сделаны в соответствии с главами 6,1121,22,23,27 Гражданским кодексом РФ, частью 1 Принят Законом РФ от 30.11.1994 г. 52-ФЗ., главой 30 частью 2 Принят Законом РФ от 26.01.1996 г. № 15-ФЗ. [155]; Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Минфин СССР от 29.07.1983 г., № 105.; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г._э № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. .№31н).

В ходе исследования были применены: метод встречных проверок, анализ хозяйственных операций и формальный осмотр документов. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы были выявлены нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении первичных и сводных документов. Отдельные действия сотрудников бухгалтерии и склада не соответствуют законодательству и могут повлечь ответственность.

Содержание исследовательской части заключения должно обеспечивать следствию, суду и участвующим в деле лицам возможность однозначно определить обоснованность экспертного заключения, его доказательственную ценность.

Выводы эксперта-бухгалтера Мотовой М.Д. в заключении (Приложение П) дают четкие ответы на вопросы, поставленные следователем ОБЭП по Железнодорожному г. Орла. Аргументация выводов должна быть лаконичной. Выводы эксперта должны излагаться в той последовательности, в которой поставлены вопросы перед экспертизой.

При ведении учета готовой продукции и расчетов с покупателем ООО "Технос", на основании Гражданского кодекса РФ и Положению по бухгалтерскому учету и отчетности, главным бухгалтером были допущены ошибки при организации первичного учета: несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу; ошибки при регистрации документа, Также, в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы имело место присвоение материальных ценностей руководителя и главного бухгалтера ООО «Технос», состоящих в сговоре. Величина ущерба нанесенного ими контрагенте ОАО «ТТМП» составляет 6000 рублей. И был установлен факт фальсификации документов от лица сотрудников ООО «Контраст».

Таким образом, заключение эксперта состоит из 3 частей; введения, исследовательской части и выводов. Во вводной части отражаются необходимые данные о личности эксперта и его компетенции, описываются материалы, предъявленные судебно-следственными органами для экспертного исследования. В вводной части кратко излагаются обстоятельства дела, послужившие основанием к назначению экспертизы и приводятся вопросы, поставленные на разрешение экспертизы в редакции судебно-следственных органов, назначивших экспертизу. Содержание исследовательской части заключения должно обеспечивать следствию, суду и участвующим в деле лицам возможность однозначно определить обоснованность экспертного заключения, его доказательственную ценность. Выводы эксперта в заключении дают четкие ответы на вопросы, поставленные следователем. Аргументация выводов должна быть лаконичной. Выводы эксперта должны излагаться в той последовательности, в которой поставлены вопросы перед экспертизой.

Заключение

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы является важным следственным действием. От четкого и правильного его проведения во многом зависят качество и сроки расследования по уголовному (гражданскому) делу. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следственных действий (судебного разбирательства) возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеются достаточное количество следственного и документального материала, необходимого для исследования экспертом-бухгалтером.

Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

В рамках данной курсовой работы нами рассмотрена судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету готовой продукции. Реализация продукции, работ, услуг, это одна из главных областей учета в связи с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Поэтому так важно, чтобы в учете готовой продукции и ее реализации не было ошибок. При судебно-бухгалтерской экспертизе реализации готовой продукции необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствию договору, соответствия фактического наличия продукции на складе данным бухгалтерского учета. Особенно важна правильная оценка готовой продукции. Источниками информация для судебно-бухгалтерской экспертизы учета готовой продукции являются первичные документы по отражению операций с готовой продукцией (товарная накладные, счета-фактуры, спецификации, приемные акты и т.п.% а также сводные учетные регистры, отчетность, приобщенные к материалам дела.

В курсовой работе рассматривается порядок проведения суд бухгалтерской экспертизы готовой продукции, задачи, которые ставятся вней, источники информации для её проведения, а также теоретические аспекты учета и оценки готовой продукции и порядок её инвентаризации.

Анализ документов по учету готовой продукции проводится в первичной документации, сводных синтетических и аналитических решет оформления операций по отгрузке и реализации продукции, складской отчетности.

Также в курсовой работе приводятся расчеты организации ООО «Техно» с контрагентами по реализации готовой продукции, на основания которых была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза.

Так на основании постановления следователя ОБЭГТ железнодорожному району г. Орла Слизь Ф.М. назначена судебно- бухгалтерская экспертиза об установлении факта хищения готовой продукции на предприятии ООО «Технос», причастности главного бухгалтера ОС «Технос» Рвачевой З.М. к нарушению, сговора с руководителем предприятии ООО «Технос» Невольным ГТ.П.

Для выявления недостачи готовой продукции следователем был назначена инвентаризационная комиссия и была составлен; инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.

Также в ходе проведения встречной проверки следственными органами были получены от организаций-покупателей ОАО «ТТМП» и ООО «Контраст» копии договоров купли-продажи, счетов-фактур и товарных накладных.

По результатам проведённой экспертизы был выявлен излишек на складе деталей, произведенных и отгруженных организации ОАО "ТТМП" и выявлен факт присвоения ценностей с целью последующей растраты. Величина ущерба нанесенного ими контрагенте ОАО «ТТМП» составляет 6000 рублей. На основе предоставленных документов другим контрагентом ООО «Контраст» был выявлен факт подделки отгрузочных и платежных документов, в частности печати банка.

Список использованной литературы

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. №95-ФЗ

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов - 2-ое изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 304 с.

Богомолов А.И. Бухгалтерская экспертиза (словарь-справочник эксперта- бухгалтера).- М: ГЕЛАН, 2000.- 264 с.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г., №119-ФЗ

Кольках О.Н. Компьютерная бухгалтерия для всех. - Ростов-на-Дону: Феникс, 1996.-416 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е издание, перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2002 - 640 с.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г., № 49.

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая.

10.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве Пост. Госкомстат РФ от 30.10.1997 г., № 71 а(в ред. от 11.11.1999 г., № 100).

II.Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: учебник для юридических вузов./ Под ред. Шадрина В.В.- М.: Юристъ,2000.- 463с.

12.Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Минфин СССР от 29.07.1983 г., № 105.

13.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) Приказ Минфин РФ от 06.07.1999 г., № 43 н.

14.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) 15. Приказ Минфин РФ от 06.05.1999 г., № 32 н (в ред. от 30.12.1999 г., №107 н)._.lсложение по ovxrairreDCKOMV учету «Расходы организации» liiby 10/99)

16. Приказ Минфин РФ от 10.01.2000 г., № 2 н. 17.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

17. Приказ Минфин РФ от 09.06.2001 г.. № 44н 18.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)

18. Приказ Минфин РФ от 09.12.1998 г., № 60 н (в ред. от 30.12.1999 г., №107).

19.Судебная бухгалтерия: Учебник /Под редакцией СП. Голубятникова - М.: Юридическая литература, 1998.- 368 с.

Судебно-бухгалтерская экспертиза: Справочник /Н.К. Болдова, А. А. Голубева и др. - М.: Экономика, 1995.-239 с.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ.

22.Учетная политика на 2000 год: Профессиональные комментарии к нормативам. - И.: ИД ФБК-Пресс, 2000. 23.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: учебник пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова .- М.: Финансы и статистика, 2000. - 576