Бухгалтерский учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет основных средств

1. Учет поступления основных средств

Основные средства на предприятия поступают в результате капитальных вложений, безвозмездной передачи от других предприятий, в порядке покупки готовых объектов, приобретения за плату или в результате строительства новых объектов основных средств, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей, взносов в уставный капитал, получения в результате обмена, выявления неучтенных основных средств в результате проведенной инвентаризации и пр.

Бухгалтерский учет затрат на изготовление, сооружение, приобретение инвентарных объектов основных средств, на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, а также затрат на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых осуществляется на счете 15 "Капитальные инвестиции".

Оборудование, переданное в монтаж, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", Кредит счета 205 "Строительные материалы".

Сумма затрат, понесенных при монтаже, выполняемом подрядным способом, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам", Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При выполнении работ хозяйственным способом формируются бухгалтерские записи: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", Кредит счетов 661 "Расчеты по заработной плате", 65 "Расчеты по страхованию", 20 "Производственные запасы" и т. д.

При вводе основных средств в эксплуатацию на сумму затрат, произведенных на изготовление, сооружение, покупку, осуществляется бухгалтерская запись: Дебет счета 10 'Основные средства", Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

В условиях разнообразия форм собственности и развития рыночных отношений уставный капитал увеличивается (кредитуется) на величину поступивших основных средств только в случае, если стоимость является взносом одного из собственников предприятия в его уставный капитал (для предприятий с негосударственной формой собственности).

На стоимость основных средств, полученных от учредителей, определенную при создании уставного капитала предприятия с негосударственной формой собственности, осуществляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 46 "Неоплаченный капитал" Кредит счета 40 "Уставный капитал".

На сумму фактически внесенных основных средств учредителем в счет паевых взносов по первоначальной стоимости:

Дебет счета 10 "Основные средства" Кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

При этом необходимо иметь в виду, что расходы на транспортировку, монтаж основных средств, которые внесены в уставный капитал, отображаются следующей проводкой: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам", Кредит счета 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

Приобретение основных средств за плату отражается следующими бухгалтерскими записями, на сумму согласно договору покупки: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно формируется бухгалтерская запись на сумму НДС: Дебет счета 644 "Налоговый кредит", Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Затраты предприятия на приобретение основных средств (регистрационные, транспортные, информационные услуги и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете записями: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции", Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами"; одновременно делается запись: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам", Кредит счета 685 "Расчеты с другими кредиторами".

Ввод в эксплуатацию производится путем формирования бухгалтерской проводки: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 'Капитальные инвестиции".

Основные средства, полученные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы".

Признание дохода, полученного от безвозмездной передачи основных средств, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы", Кредит счета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".

При приобретении основных средств, которые были обменены на неподобные объекты, в бухгалтерском учете формируются записи: на сумму основных средств, полученных в обмен на готовую продукцию: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции", Кредит счета 701 "Доходы от реализации готовой продукции".

На себестоимость готовой продукции делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 90 "Себестоимость реализации", Кредит счета 26 "Готовая продукция".

Ввод в эксплуатацию полученных основных средств оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

При приобретении объектов основных средств у частных лиц все затраты по оформлению купли-продажи (стоимость регистрации договора купли-продажи в органах власти, услуги нотариуса и.д.) оформляются бухгалтерскими записями: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Кредит счета 371 "Расчет по выданным авансам". Ъ

Суммы, начисленные в Пенсионный фонд согласно действующему положению, отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Передача объекта основных средств по акту оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", Кредит счета 371 "Расчет по выданным авансам".

Оплата продавцу объекта основных средств осуществляется записью: Дебет счета 371 "Расчеты по выданным авансам", Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках".

Ввод в эксплуатацию купленных основных средств в сумме всех затрат на покупку отражается в учете записью: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

Выявленные неучтенные основные средства при проведении инвентаризации зачисляются на баланс предприятия бухгалтерской записью: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

Зачисление в состав основных средств объектов осуществляется путем оформления акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № 03-1) (приложение). Данный акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Акт приема-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, которая открывает соответствующую инвентарную карточку.

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств приведена в таблице 1

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Бухгалтерский учет поступления основных средств
Паевые взносы, которые должны быть внесены учредителями в уставный капитал	46	40
Оприходованы основные средства или другие необоротные материальные активы, внесенные фактически учредителями согласно учредительским документам	10, 11	46
На сумму, подлежащую уплате поставщикам за купленные основные средства или другие необоротные материальные активы	15	63
На сумму услуг, связанных с приобретением основных средств или других необоротных материальных активов	15	685
Одновременно начислена сумма НДС на услуги, связанные с приобретением основных средств или других необоротных материальных активов	641	685
Сумма затрат, понесенных при выполнении проектных, строительно-монтажных работ сторонними организациями	15	63
Сумма затрат на сооружение и изготовление основных средств или других необоротных материальных активов, выполняемых хозяйственным способом	15	23, 65, 66, 205
Погашение задолженности за основные средства или другие необоротные материальные активы	63	30,31
Безвозмездное поступление основных средств или других необоротных материальных активов	10,11	424
Получение основных средств или других необоротных материальных активов за счет обмена на готовую продукцию товаров, работ, услуг	15	701,702, 703
Оприходование основных средств или других необоротных материальных активов	10, 11	15
Оприходование основных средств или других необоротных материальных активов, ранее не включенных в баланс предприятия	10, И	746
Перевод в состав основных средств или других необоротных активов малоценных и быстроизнашивающихся предметов	10, 11	113
Одновременно на сумму износа МБП	132	131
Перемещение основных средств или других необоротных материальных активов внутри предприятия от одного материально ответственного лица к другому	10, 11	10, 11

2. Учет амортизации и износа основных средств

Все основные средства, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслуживание отстают от более новых конструкций, а главное -- они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, в которых можно выпускать ее на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

Средства на возмещение затрат на приобретение и создание новых основных средств могут быть получены только от реализации продукции, выпускаемой на предприятии. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости действующих основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.

Амортизация -- это систематическое разделение стоимости основных средств, которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизации подлежат все объекты основных средств, кроме земли

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать такие факторы, как:

- ожидаемое полезное использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;

- предполагаемый физический и моральный износ,

- правовые или подобные ограничения использования объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования начиная с месяца, наступающего за месяцем изменения срока полезного использования

Метод амортизации объекта основных средств выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Метод амортизации основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Потери от уменьшения полезности объекта основных средств предприятия включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении срока полезного использования этих объектов и отображаются в балансе в составе износа основных средств. Начисление амортизации производится ежемесячно.

Для накопления информации об амортизации в бухгалтерском учете используется счет 13 "Износ необоротных активов". Данный счет имеет следующие субсчета:

Износ основных средств

Износ прочих необоротных материальных активов

133 Износ нематериальных активов.

На субсчете 131 "Износ основных средств" отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".

На субсчете 132 "Износ прочих необоротных активов" отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 "Прочие необоротные материальные активы".

На субсчете 133 "Износ нематериальных активов" отображается начисление амортизации нематериальных активов, учет которых ведется на счете 12 "Нематериальные активы".

Амортизационные отчисления относятся на затраты производства (обращения) ежеквартально, которые определяются как четвертая часть годовой суммы.

Суммы, ежемесячно начисленные исходя из расчета 1/3 квартальных отчислений, переносятся на продукт в результате их износа и служат источником прежде всего простого воспроизводства основных средств.

Начисление амортизационных отчислений производят с одновременным начислением амортизации и износа основных средств обособленно, при этом производятся следующие бухгалтерские проводки:

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов производственного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам":Дебет счета 23 "Производство" или счета 91 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые обеспечивают сбыт продукции) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 93 "Расходы на сбыт", Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые используются для научных исследований и разработок) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 941 "Расходы на исследования и разработки", Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов общехозяйственного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 92 "Административные расходы", Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 23"Производство" или счета 91 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 131 "Износ основных средств";

- начисление амортизационных отчислений основных средств предприятием, использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": Дебет счета 83 "Амортизация", Кредит счета 131 "Износ основных средств".

Для расчета суммы амортизационных отчислений используется типовая форма № 03-14 "Расчет амортизации основных средств". Она состоит из 4 разделов:

По основным средствам в запасе (резерве).

По основным средствам в эксплуатации.

Контрольные данные.

Расчет амортизации (износа) основных средств.

Показатели типовой формы № 03-14 служат основанием для отражения на соответствующих счетах суммы начисленной амортизации за отчетный месяц и суммы износа основных средств.

В таблице 2 приведены основные бухгалтерские корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств.

Таблица 2 - Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Бухгалтерский учет амортизации основных средств
Начисление амортизации основных средств предприятиями, использующими счета класса 8	83	131
Начисление амортизации объектов производственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8	23	131
Начисление амортизации объектов общепроизводственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8	91	131
Начисление амортизации объектов общехозяйственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8	92	131
Начисление амортизации объектов, обеспечивающих сбыт продукции, предприятиями, которые не используют счета класса 8	93	131
Начисление амортизации объектов, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, предприятиями, не использующими счета класса 8	93	131
Начисление амортизации объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8	940	131

3. Учет ремонта основных средств

В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.

Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным способом, производится на основании договоров или нарядов-заказов. Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы № 03-1. Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. По мере окончания ремонта подрядчик письменно извещает заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № 03-2.

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмечается в инвентарной карточке по соответствующему объекту.

Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт оборудования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в соответствии со стоимостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема выполненных работ.

Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств отражаются на счете 15 "Капитальные инвестиции".

На принятые от подрядчика законченные ремонтные работы в учете делается бухгалтерская запись: Дебет счета 15 "Капитальные инвестиции", Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание фактических затрат по законченному капитальному ремонту осуществляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

При хозяйственном способе производства ремонтных работ затраты учитываются на счете 15 "Капитальные инвестиции", после завершения работ на данную сумму увеличивается первоначальная стоимость с отражением бухгалтерской записью: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 15 "Капитальные инвестиции".

Затраты на текущий ремонт списываются на затраты производства (счета 23, 91, 92, 93, 941, 949).

Основные бухгалтерские записи, связанные с затратами на улучшение и содержание основных средств, приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету затрат на улучшение и содержание основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Бухгалтерский учет затрат на улучшение и содержание основных средств
Затраты на улучшение и содержание основных средств производственного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	23	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств общепроизводственного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	91	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств, общехозяйственного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	22	63
Одновременно на сумму НДС,	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств, обеспечивающих сбыт продукции, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	93	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	941	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств жилищно-коммунального и социально-культурного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	949	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Оплата аванса за затраты по реконструкции, модернизации, застройке, дооборудованию объектов основных средств	15	63
Одновременно на сумму НДС	644	63
Увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств	10	15

4. Учет переоценки основных средств

Предприятие может переоценивать объекты основных средств или прочих необоротных активов по справедливой стоимости по состоянию на 31 декабря отчетного периода. В случае переоценки объекта основных средств осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект

Группа основных средств представляет собой совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования основных средств.

Если переоценка группы основных средств произведена предприятием, то далее она должна производиться ежегодно Переоцененная сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств определяется как результат соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе затрат отчетного периода.

Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав доходов отчетного периода с отображением разницы между последней дооценкой остаточной стоимости объектов основных средств и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала. При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала

В случае существенных отклонений балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости предприятие имеет право самостоятельно переоценивать его стоимость по справедливой оценке.

Отражение на счетах бухгалтерского учета дооценки основных средств производится с использованием счета 423 "Дооценка активов". На этом счете отображаются суммы дооценки необходимых активов, которую осуществляют по решению правительственных органов, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Украины. Корреспонденция счетов по учету дооценки основных средств приведена в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету дооценки основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Учет дооценки основных средств
Сумма дооценки основных средств	10	423
Одновременно на сумму износа	423	131
Сумма уценки основных средств	975	10
Одновременно	131	10
Сумма потерь от уменьшения полезности основных средств, оцененных по первоначальной стоимости	975	131
Сумма потерь от уменьшения полезности основных средств, оцененных по переоцененной стоимости	975	10
Одновременно	131	10

5. Бухгалтерский учет выбытия, реализации и безвозмездной передачи основных средств

Основные средства выбывают в результате их безвозмездной передачи, продажи другим организациям, полного физического и морального износа, порчи от стихийных бедствий и аварий или несоответствия критериям признания активом.

Предприятие имеет право передавать другим предприятиям, продавать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование средства или списывать их с баланса.

Списание с баланса основных средств производится при условии, что восстановление их невозможно либо экономически нецелесообразно и нельзя их передать или продать другим предприятиям.

Для решения вопросов ликвидации основных средств и их списания с баланса на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии.

На основании решения комиссии составляется акт о ликвидации основных средств, в котором указываются данные осмотра средств, подлежащих ликвидации и списанию, причины, вызвавшие непригодность средств для дальнейшей эксплуатации. Если причиной являются преждевременный износ или авария, то обязательно должен быть приложен акт об аварии, в котором указываются конкретные виновники, а также возможность дальнейшего использования отдельных деталей, материалов и их оценка.

Ликвидация основных средств оформляется актом на списание основных средств типовой формы № 03-3 (приложение). Акт состоит из двух частей. В первой части указываются техническое состояние средств, инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая и остаточная стоимость средств, причины ликвидации, во второй -- расчет результатов от ликвидации Вторую часть заполняют после утверждения акта

После составления комиссией акта и его утверждения производят демонтаж основных средств, снос или разборку При ликвидации все материальные ценности приходуются на складе по накладной, которая прилагается к акту о ликвидации основных средств.

Если ликвидируется несколько объектов, то результаты ликвидации отражаются в учете раздельно. Взаимное перекрытие прибылей и убытков от ликвидации основных средств не допускается Частичная ликвидация основных средств оформляется так же, как описано выше.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

Продуктивный скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, сданный заготовительным организациям, проданный на сторону, а также рабочий скот, выбракованный из основного стада, списываются в порядке, установленном для ликвидации основных фондов.

В бухгалтерском учете на сумму износа ликвидируемых основных средств формируется запись: Дебет счета 131 "Износ основных средств", Кредит счета 10 "Основные средства".

Одновременно на остаточную стоимость основных средств делается бухгалтерская запись. Дебет счета 976 "Списание необоротных активов", Кредит счета 10 "Основные средства "

Финансовый результат от выбытия основных средств определяется как разница между доходом от выбытия (с учетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и остаточной стоимостью основных средств

При ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта. На сумму дохода от реализации формируется проводка: Дебет счета 20 "Производственные запасы", Кредит счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

На сумму затрат, связанных с ликвидацией основных средств, формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 976 "Списание необоротных активов", Кредит счетов 20 "Производственные запасы", 66 "Расчеты по оплате труда" и др. Реестры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

Безвозмездная передача основных средств одним предприятием другому осуществляется в соответствии с действующим законодательством Украины. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом. При этом к акту прилагается авизо (справка), в котором подтверждается факт приема на баланс и указываются стоимость принятых основных средств и их износ.

При безвозмездной передаче основных средств на сумму износа формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 131 "Износ основных средств", Кредит счета 10 "Основные средства". Одновременно на остаточную стоимость делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 976 "Списание необоротных активов", Кредит счета 10 "Основные средства", с отражением суммы НДС: Дебет счета 976 "Списание необоротных активов", Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".

Реализация основных средств осуществляется предприятием на основе договора продажи. Полученный доход от реализации основных средств отражается бухгалтерской записью: Дебет счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 37 "Расчеты с разными дебиторами", Кредит счета 742 "Доход от реализации необоротных активов".

Остаточная стоимость реализованных основных средств отображается в учете записью: Дебет счета 972 "Себестоимость реализованных необоротных активов", Кредит счета 10 "Основные средства".

Одновременно, на сумму износа реализованных основных средств, формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 131 "Износ основных средств", Кредит счета 10 "Основные средства".

Затраты, понесенные предприятием при реализации основных средств, отражаются по дебету счета 972 "Доход от реализации необоротных активов" и кредиту счетов 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 66 "Расчеты по оплате труда", 31 "Счета в банках" и др.

Корреспонденция счетов по ликвидации, безвозмездной передаче и реализации основных средств приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по ликвидации, безвозмездной передаче и реализации основных средств.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Бухгалтерский учет ликвидации, безвозмездной передачи и реализации основных средств
Передача основных средств как взнос в уставный капитал другого предприятия	14	10
Одновременно износ переданных основных средств	131	10
Одновременно сумма разницы между остаточной стоимостью передаваемых основных средств и справедливой стоимостью инвестиций	14	746
Списание остаточной стоимости основных средств, списанных по причине ветхости, износа	976	10
Одновременно на сумму износа основных средств	131	10
Стоимость поступивших производственных запасов от ликвидации основных средств	20,22	746
Одновременно отображение суммы ВДВ	976	64
Бесплатная передача основных средств по остаточной стоимости	976	10
Одновременно на сумму износа основных средств	131	10
Одновременно отображение суммы ПДВ	976	64
Списание реализованных основных средств по остаточной стоимости	972	10
Одновременно на сумму износа реализованных основных средств	131	10
Доход, полученный от реализации основных средств	30,31,37	742
Затраты по демонтажу, разборке и реализации основных средств	972	30,31,37, 20,66 и др.
Одновременно при реализации основных средств сумма НДС	742	64

6. Учет арендованных основных средств

основной средство амортизация износ

Порядок учета операций, связанных с передачей и получением отдельных инвентарных объектов основных фондов в оперативную и финансовую аренду, установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету арендных операций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 128 от 25.07.95 г. с последующими изменениями.

В соответствии с данной Инструкцией арендные отношения (лизинги) подразделяются на оперативные и финансовые при передаче права пользования отдельными инвентарными объектами основных фондов.

Оперативная аренда представляет собой сдачу имущества в наем на определенный срок, но не более срока их полной амортизации с обязательным возвратом этих фондов арендодателю.

Финансовая аренда предполагает приобретение арендодателем основных фондов по заказу арендатора с последующей передачей права использования этих основных фондов на срок, не меньше срока их полной амортизации, с обязательной последующей передачей арендатору права собственности.

Принятые в оперативную аренду основные фонды зачисляются на забалансовый счет 01 "Арендованные необоротные активы" на балансовую (остаточную) стоимость и первоначальную стоимость арендодателя, которая определена в договоре об аренде.

Учет полученных в аренду активов осуществляется по видам активов.

Увеличение остатка счета 01 "Арендованные необоротные активы" происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в оперативную аренду, уменьшение -- при возврате производителю и в случаях перенесения задолженности арендодателю за арендованные необоротные активы на баланс.

Аналитический учет арендованных нематериальных активов ведется по видам активов.

Арендодатель на протяжении срока аренды начисляет согласно установленному методу амортизацию по сданным в оперативную аренду основным средствам с отображением по дебету счетов 23 "Производство" (90, 91, 92, 93) и кредиту счета 131 "Износ основных средств".

На начисленную сумму арендной платы составляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 373 "Расчеты по начисленным доходам", Кредит счета 732 "Проценты полученные".

У арендатора полученные основные средства на условиях финансовой аренды отображаются бухгалтерской записью: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 531 "Обязательства по финансовой аренде".

Текущая задолженность по финансовой аренде отражается записью: Дебет счета 531 "Обязательства по финансовой аренде", Кредит счета 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам".

Начисленные арендодателю проценты по финансовой аренде за отчетный период отображаются записью: Дебет счета 952 "Прочие финансовые расходы", Кредит счета 684 "Расчеты по начисленным процентам".

При погашении задолженности по финансовой аренде у арендатора формируются следующие записи: на сумму задолженности за основные средства: Дебет счета 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках"; на сумму начисленных процентов: Дебет счета 684 "Расчеты по начисленным процентам", Кредит счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках".

У арендодателя переданные основные средства в финансовую аренду отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет, счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду", Кредит счета 10 "Основные средства".

Текущая задолженность за основные средства по финансовой аренде отображается бухгалтерской записью: Дебет счета 377 "Расчеты с прочими дебиторами", Кредит счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

Начисленные проценты по финансовой аренде у арендодателя отображаются бухгалтерской проводкой: Дебет счета 373 "Расчеты по начисленным доходам", Кредит счета 732 "Проценты полученные".

При поступлении от арендатора денежных средств за финансовую аренду составляются следующие бухгалтерские записи: на сумму задолженности за основные средства: Дебет счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках ', Кредит счета 377 "Расчеты с прочими дебиторами", на сумму полученных процентов: Дебет счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках", Кредит счета 373 "Расчеты по начисленным доходам".

7. Инвентаризация основных средств

Предприятия и организации в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 996-XIV от 16 07.99 г., а также Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 69 от 11.09.94 г., обязаны производить инвентаризацию основных средств не реже одного раза в год перед составлением годовых бухгалтерских отчетов и балансов. Инвентаризация строений, сооружений и прочих недвижимых объектов основных средств должна производиться один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет.

До начала проведения инвентаризации основных средств необходимо проверить: наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг); наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование.

Инвентаризацию производит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. Инвентаризационная комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и отражает в инвентаризационных описях основных средств (ф. № инв. -- 1) их полное наименование, назначение и инвентарные номера. При обнаружении объектов, не числящихся на учете, а также объектов, по которым в учете отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. Выявленные при инвентаризации объекты должны быть оценены по современной стоимости их воспроизводства, а износ устанавливается по действительному техническому состоянию.

Комиссия выявляет, когда и по чьему распоряжению введены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, куда списаны затраты на их возведение. В тех случаях, когда произведенные капитальные работы или частичная ликвидация строений и сооружений не нашли отражения в учете, инвентаризационная комиссия должна определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объектов и привести ее в описи о производственных изменениях.

Инвентаризационная опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами. Данные инвентаризации сличают с учетными данными путем сопоставления инвентаризационных ведомостей с данными инвентарных карточек (инвентарных книг) в сличительной ведомости.

Важным вопросом является правильность отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

При выявлении излишков основных средств составляется бухгалтерская запись: Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности"

На сумму недостачи основных средств при невыявлении виновных лиц составляется бухгалтерская запись: на остаточную стоимость. Дебет счета 976 "Списание необоротных активов", Кредит счета 10 "Основные средства', одновременно на сумму износа. Дебет счета 131 "Износ основных средств", Кредит счета 10 "Основные средства".

При установлении виновных лиц в недостаче основных средств на сумму, подлежащую возмещению, составляется бухгалтерская запись Дебет счета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба", Кредит счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

Сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности", Кредит счета 642 "Расчеты по обязательным платежам".

При поступлении средств на возмещение недостачи основных средств формируется бухгалтерская запись: Дебет счетов 30 "Касса", 31 "Счета в банках", Кредит счета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба".

При выявлении неправильного отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском учете формируется следующая запись. Дебет счета 10 "Основные средства", Кредит счета 112 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", а на сумму износа МБП: Дебет счета 132 "Износ прочих необоротных материальных активов", Кредит счета 131 "Износ основных средств".

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств приведена в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Выявлены излишки основных средств и оприходованы в бухгалтерском учете	10	746
На сумму выявленной недостачи основных средств, списанных по остаточной стоимости	976	10
Одновременно на сумму износа списанных основных средств	131	10
На сумму недостачи при определении виновных лиц	375	746
На сумму разницы между учетными ценами и ценами, рассчитанными для удержания с виновных лиц, которая перечисляется в бюджет	746	642
Возмещение сумм недостачи основных средств виновными лицами	30,31	375
Удержание недостачи основных средств из заработной платы	661	375
Перевод МБП в основные средства	10	112
Одновременно на сумму износа МБП	132	131
Перевод основных средств в состав МБП	112	10
Одновременно на сумму износа основных средств	131	132

8. Бухгалтерский учет прочих необоротных материальных активов и прочих необоротных активов

К необоротным активам относятся предметы, срок эксплуатации которых превышает один год, временные сооружения, предметы проката и т.д.

В бухгалтерском учете необоротные активы отображаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление, и учитываются на счете 11 "Прочие необоротные материальные активы".

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении необоротных материальных активов, которые не отражены в составе объектов учета на счете 10 "Основные средства".

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы" имеет следующие субсчета.

"Библиотечные фонды"

"Малоценные необоротные материальные активы"

"Временные сооружения"

"Природные ресурсы"

"Инвентарная тара"

"Предметы проката"

117 "Прочие необоротные материальные активы". На субсчете 111 "Библиотечные фонды" ведется учет наличия и движения библиотечных фондов. Аналитический учет библиотечного фонда ведется в разрезе каждого экземпляра книг. Бухгалтерский учет ведется как в суммовом, так и в номенклатурном разрезах.

На субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы" отражается стоимость предметов со сроком полезного использования больше одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. Износ по таким предметам учитывается на счете 132 "Износ прочих необоротных материальных активов". Метод начисления амортизации аналогичен методам, описанным ранее. Метод начисления амортизации предприятие выбирает самостоятельно.

На субсчете 113 "Временные (нетитульные) сооружения" ведется учет эксплуатационных временных (нетитульных) сооружений Ежемесячно на сумму затрат на создание стоимости сооружений и срока службы таких объектов начисляется износ, который определяется исходя из срока строительства.

На субсчете 114 "Природные ресурсы" ведется учет наличия и движения приобретенных природных ресурсов для последующей добычи (нефти, газа и т.д.). К данному субсчету относятся запасы нефти и газа, строительный лес, источники минерального сырья.

На субсчете 115 "Инвентарная тара" ведется учет наличия и движения инвентарной тары.

На субсчете 116 "Предметы проката" ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат.

На субсчете 117 "Прочие необоротные материальные активы" ведется учет наличия и движения прочих необоротных нематериальных активов, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 11 "Прочие необоротные материальные активы".

По дебету счета 11 "Прочие необоротные материальные активы" отражается поступление приобретенных, созданных, безвозмездно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятии (по первоначальной стоимости); сумма затрат, связанная с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), приводящим к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов. По кредиту счета 11 отражаются выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, в случае частичной ликвидации объекта, а также сумма их уценки.

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

Основная корреспонденция счетов по счету 11 "Прочие необоротные материальные активы" описана выше при рассмотрении счетов по учету основных средств

На счете 18 "Прочие необоротные активы" ведется учет наличия и движения необоротных активов, которые не нашли отображения на других счетах учета необоротных активов.

По дебету счета 18 "Прочие необоротные активы" отражается поступление прочих необоротных активов, по кредиту -- их выбытие. На этом счете также отражаются активы, использование которых, как предполагается, невозможно на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса, в частности денежные средства.

К счету 18 "Прочие необоротные активы могут открываться субсчета, на которых учет наличия и движения прочих необоротных активов ведется по видам таких активов.

Размещено на Allbest.ru