История создания и новые признаки камеральной бухгалтерии

Размещено на http://www.allbest.ru/

15

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т.п.
Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.
История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

1. Три основные учетные парадигмы

История любой науки - это сосуществование и смена ее парадигм. Три учетные парадигмы - униграфическая, диграфическая и камеральная, веками сосуществовали рядом и на протяжении многих столетий поочередно владели умами представителей счетной профессии. Самое удивительное, что, несмотря на последовательное (как предполагается) их возникновение, ни одна из них не утратила своей актуальности и в наше время.

Почти не требует доказательств утверждение о том, что применение двойной записи в целях учета разнородного по количественным характеристикам имущества стало возможным только после изобретения единого стоимостного измерителя (после, но не одновременно). В современном понимании таким стоимостным измерителем, всеобщим учетным эквивалентом являются деньги. Другой вопрос, что именно, какая вещь выступала в качестве денег в разные исторические времена. Потому что, вероятнее всего, такая революция в учете обязана появлению денег, представленных в виде металлических монет. И совсем другой вопрос: сами деньги, или определенного рода отношения между людьми (или даже отношения между человеком и его делом) стали катализатором совершенствования учета, но то, что без единого стоимостного измерителя балансовый учет немыслим, это - бесспорно.

Можно согласиться, что во времена, когда существовал только натуральный измеритель, простейший коммерческий учет имущества и результатов его использования все же был возможен. Разумеется, при условии, что результат представляется приростом / убылью имущества в натуральных единицах после очередного пересчета (инвентаризации) имеющихся в наличии единиц. Но все же это еще не было учетом доходов и расходов. Понятия «доходы» и «расходы» не могли появиться при отсутствии денежного измерителя, хотя и вполне могли (и в наше время, как мы знаем, могут) существовать без двойной записи. Равно как без двойной записи, но при наличии денежного измерителя можно определить и результат, выражаемый не приростом богатства в натуральных единицах, а такой косвенной категорией как прибыль.

Денежные монеты, как позволяют предполагать историки, впервые появились в Древней Греции, в VII веке до н.э. Там же появились и первые банки - трапезы. Говорят, все начиналось со столов (трапез), за которыми сидели рабы-менялы, выполняющие работу по обмену денег для заезжих купцов.

Есть свидетельства о довольно развитой системе древнегреческого банковского учета, в частности безналичного учета денег, учета выдачи кредитов под проценты и учета расчетов банка с клиентами и между клиентами (перевод средств клиентов по их поручениям - «диаграфе»). Записи на каждом счете обозначались как учет доходов и расходов по данному счету. Счета клиентов с позиций банка назывались «рацио». Если они пополнялись, это называлось доходом (по-современному, это кредитовая сторона клиентского счета), если деньги на счетах убывали - расходом (по-современному, это дебетовая сторона такого счета).

Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. На счетах «рацио» термины приход и расход были заменены терминами дебет («он должен») и кредит («он имеет»). Это изменение оказалось решающим и дало новый импульс развитию бухгалтерии. Клиенты и банки, в зависимости от ситуации, стали выступать кредиторами (верителями) и дебиторами (должниками). Деньги как объект учета слились с контокоррентом, и на фоне этих изменений приходно-расходная бухгалтерия уже не выглядела профессиональной. Кроме того, римляне сделали бухгалтерию юридически достоверной. Римская империя пала, но традиции римской бухгалтерии перешли в средневековую Италию.

Таким образом, по одной из версий, которой придерживаются исследователи истории бухгалтерского учета, ведение учета в двойном аспекте стало возможным с возникновением кредитных отношений. Другой вопрос, - как давно возникли такие отношения. Очевидно, что задолго до изобретения единого стоимостного измерителя. Так, индийцы, кроме того, что они дали миру цифры, называемые сейчас «арабскими», ввели понятие нуля, они еще ввели понятие отрицательного числа для обозначения долгов. А это, можно сказать, уже бухгалтерия.

Итак, для обособленного отражения какой-либо одной операции с одним видом ценностей в двойном аспекте достаточно и натурального измерителя, в которых принято измерять данный вид ценностей (плюс - получил, минус - отдал; или: минус - задолжал, плюс - отдал долг), но для отражения операций с разнородными ценностями необходим единый стоимостной измеритель. Но, все же, даже этого еще было недостаточно для составления бухгалтерского баланса как итогового отчета. Для составления единого баланса по всем группам ценностей, принадлежащих одному лицу (группе лиц), нужно было придумать счет собственника под названием «Капитал».

Именно с появлением такого особенного счета как счет капитала, возникла диграфическая бухгалтерия, ставшая впоследствии самой распространенной учетной парадигмой, на смену которой вплоть до сегодняшнего дня так и не пришла новая. Ей предшествовали униграфическая и камеральная. Точнее, камеральная бухгалтерия, возникнув из потребностей учета денежных монет, родилась в недрах униграфической, успешно перешла в диграфическую и, похоже, не собирается сдавать позиции и в XXI веке. Начиная с XIV-XV в.в., и до настоящего времени все три учетные парадигмы продолжают сосуществовать параллельно.

1. Униграфическая бухгалтерия

Предполагается, что диграфическая бухгалтерия стала возможной только с введением в учет счета собственника - «Капитал». То есть, тогда, когда выяснилось, что униграфический учет, хотя и охватывает все имущество и долги собственника, но все же для полноты отражения фактов и процессов (а не только констатации наличия тех или иных средств) требуется дополнительный набор определенных искусственных понятий: прибыль, убытки, капитал и проч. Таким образом, можно сделать вывод, что диграфизм в учете - это обогащенный искусственными понятиями униграфизм.

Хотя, следует отметить, с этой версией не все согласны. Например, как пишет Я.В. Соколов: «Шер считал, что униграфический учет - это сокращенный диграфический. Он думал так, ибо смотрел из настоящего в прошлое, а его оппоненты смотрели из прошлого в настоящее».

Диграфическая бухгалтерия - это стоимостная система учета, основанная на методе, позволяющем записывать факты и явления хозяйственной жизни в двойном аспекте, затрагивающем противоположные стороны как минимум двух счетов.

На протяжении многих веков, когда диграфическая бухгалтерия росла и совершенствовалась, завоевывая все большее признание, параллельно совершенствовался и камеральный учет.

2. Камеральная бухгалтерия

Камеральная (буквально: комнатная, кабинетная) бухгалтерия начиналась с учета денежных монет, поступление которых рассматривалось как доход, а выбытие (из кармана) - как расход. Затем, с появлением безналичных расчетов, камеральная бухгалтерия охватила денежные средства всех форм. По существу это был униграфический учет денежных средств. Такой учет и в наше время ведется в личных хозяйствах, где хотят контролировать семейный бюджет.

Профессор кафедры бухгалтерского учета одного из парижских университетов Жак Ришар (р. 1944) в одной из своих книг приводит три ярких исторических примера камерального учета (табл. 1):

1. Купеческий учет в Венеции существовал во времена активного ведения морской торговли, когда предприятие часто открывалось не для «бесконечной деятельности», а для совершения одного торгового рейса, по окончании которого купцы подсчитывали всю выручку от продажи привезенного груза и продажи уже не нужного судна и инвентаря. Вырученная сумма сравнивалась с суммой расходов, в которую вошли: расходы на приобретение судна, расходы на закупку товара, а также все сопутствующие расходы, понесенные во время морского похода. Так выводилась прибыль от данного предприятия. Рациональность такой бухгалтерии вполне очевидна, как очевидно и отсутствие всякой необходимости составлять отчет, привязанный к определенной дате. Отчет самим себе купцы составляли на дату окончания такого предприятия. И, самое главное, - нет никакой необходимости в определении промежуточных результатов. Ибо все, что выручили от предприятия, минус все, что на него затратили, и есть результат.

2. «Семейный» учет в древнем Риме, начало которого отсчитывалось не от рождения владельца имущества, а от его смерти. Каждый очередной наследник, получив от умершего предшественника имущество, оценивал его в денежном выражении и сравнивал с суммой оценки, которую дал в свое время покойный, когда получал имущество от предыдущего завещателя. Полученная разница и была результатом (прибылью / убытком) - своеобразным итогом жизни, в течение которой имущество прирастало или убывало. Здесь Ж. Ришар сравнивает жизнь человека с путешествием. Понятно: и в том, и в другом случае итоги подводятся в конце пути.

3. Учет финансовых откупщиков, которые вносили в бюджет округа всю сумму налогов в начале каждого «налогового периода», а затем выполняли работу по их взиманию с налогоплательщиков от имени «короля», но уже на свой счет. По окончании периода налоговый откупщик подсчитывал результат своей деятельности, т. к. в сумму собираемых налогов изначально была заложена его личная финансовая выгода. В этом случае Ж. Ришар отмечает введение в учет нового понятия - отчетный период, т. к. исполнение бюджета - это операция, ограниченная определенным сроком.

Камеральный учет в современном, профессиональном его понимании, уже не ограничивается простым учетом «звонкой монеты». Он охватывает все материальное и нематериальное имущество, а также долги, требования и капитал. То есть, униграфический камеральный учет, освоив метод двойной записи, стал диграфическим камеральным учетом. И все же центральное место в камеральном учете по-прежнему занимает Cash.

3. Новые признаки камеральной бухгалтерии

камеральный униграфический бухгалтерия диграфический

Примером современного диграфического камерального учета может служить бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях и общественных организациях, деятельность которых не направлена на получение прибыли. В наше время камеральный учет получил новое название, даже два: сметный учет или бюджетный учет.

Таким образом, старая камеральная бухгалтерия стала новой камеральной. Впрочем, на этом трансформация камерального учета не закончилась. Начиная с середины XIX в., разрабатывается концепция, которая у ее автора Фридриха Гюгли (1833-1902) получила название константной бухгалтерии. Вот как Я.В. Соколов описывает ее сущность:… «заранее определенные нормативные результаты деятельности предприятия вводятся в счета бухгалтерского учета. Записи последующих операций корректируют нормативы, а счета Главной книги в этом случае показывают не только совершившиеся операции, но и степень выполнения установленных нормативов».

Камеральная бухгалтерия оказалась очень жизнеспособной и, кроме существования ее как таковой в современном учете, проявилась также в отчетности, вызвав к жизни отчет о движении денежных средств. Однако Ж. Ришар замечает: «возникновение таблиц денежных потоков не может считаться свидетельством возрождения камеральной бухгалтерии, но, напротив, может выступать признаком способности патримональной бухгалтерии существенно расширить свой объект, включая в него и тот участок, который традиционно был закреплен за камеральной бухгалтерией». К этой мысли нельзя не прислушаться.

Здесь следует пояснить значение термина «патримональная бухгалтерия», поскольку до сих пор он не был упомянут. Под патримональной бухгалтерией Ж. Ришар в данном контексте понимает любую систему учета, основанную на методе двойной записи, под камеральной - простую (не двойную) систему. Это упрощенная трактовка учетных парадигм. На методе двойной записи может базироваться и камеральная, и патримональная бухгалтерия. Равно как и простой метод годится как для камеральной, так и для патримональной бухгалтерии. Патримональная бухгалтерия - это система, охватывающая все ресурсы, права и долги предприятия. Это бухгалтерия, в которой подразумевается подчиненность всех элементов некоему единству. При этом неважно, каким методом она ведется - простым или двойным. Единственное, что требуется от учета, чтобы называться патримональным, - это единый стоимостной измеритель. Что касается камеральной бухгалтерии, то и она, как известно, уже давно не ограничивается учетом денежных средств, с которого начиналась. Камеральный учет давно вобрал в себя все остальные элементы и вооружился методом двойной записи, чтобы вместе подчиниться тому же единству - балансу. Однако учет денежных потоков в камеральной бухгалтерии, в отличие от патримональной, по-прежнему занимает главенствующее место.

Осталось сформулировать определение камеральной бухгалтерии:

Камеральная бухгалтерия - это замкнутая система учета денежных доходов и расходов, как правило, ограниченная рамками выделенного бюджета.

Итак, все три учетных парадигмы представляют учет, который завершается (или может завершиться при желании) балансом. После того, как они были четко осознанны, стала формироваться балансовая теория.

Заключение

Итак, задачей камеральной бухгалтерии является расход и приход денежных средств, с этим связан учет ожидаемых доходов и расходов, а также учет расчетов с контрагентами по причитающимся платежам.

Камеральная бухгалтерия развивалась в государственном хозяйстве. В своем развитии она прошла три этапа:

1. Старая камеральная бухгалтерия господствовала в Европе с XII века до середины XVIII века. Ее сущность заключалась в том, что в центре внимания бухгалтеров находился учет доходов и расходов денежных средств в кассе. Эта форма и сейчас используется в семьях для учета своего бюджета, поэтому ее еще называют бюджетной.

2. Новая камеральная бухгалтерия. В 1770 году в Вене Пуэхберг читал публичные лекции по бухгалтерии, где излагал основы нового направления в учете, смысл которого заключался в смете (бюджете) доходов и расходов. Каждый вид доходов и расходов представлял строго определенную статью и бухгалтер контролировал, как хозяйственник соблюдает имеющейся у него финансовый план-бюджет. В основе построения бюджета и учета его исполнения лежали четыре принципа:

1) аналитичность - предполагает регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных договорами;

2) специализация - раздельное планирование и учет каждого вида доходов и расходов;

3) полнота - требует отражения в бюджете и в учете как доходов, так и расходов в полных суммах, не допуская их взаимного сальдирования;

4) единство - определяет необходимость объединения всех доходов и расходов каждого распорядителя кредитов в едином бюджете.

В настоящее время сторонники камеральной бухгалтерии указывают на то, что развитие вычислительной техники не только создало предпосылки для перехода к константной бухгалтерии, но и революционизировало ее, сделав возможным автоматическое объединение камерального и имущественного учета с помощью ЭВМ. Таким образом, камеральная бухгалтерия в ее константной форме получила мощный импульс для дальнейшего развития.

Список использованной литературы

1. Антология учетной мысли из истории бухгалтерии. Составители Д.В. Назаров, М.Ю. Медведев Изд-во: «экономист», М., 2006 г.

2. Пачоли Л. «Трактат о счетах и записях.», М., 2001 г.

3. Я.В. Соколов, В.Я. Соколов «История бухгалтерского учета» Изд-во: «Финансы и статистика». М., 2008 г.

4. Лупикова Е.В. «История бухгалтерского учета» Уч. Пособие. Изд-во: «Кнорус», М., 2007 г.

5. Цыганков К.Ю. «Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии» Изд-во: «Бухгалтерский учет», М, 2004 г.

6. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была. М.: Финансы и статистика, 1999

7. Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета. СПБ Изд-во СПБГУЭФ, 2008 г.

8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. 496 с.

9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996. 638 с.

10. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Учет в некоммерческих организациях: современные аспекты развития камерального счетоводства // Некоммерческие организации в России. 2003. №1. URL: http://www.nkor.ru/ articles/2003/1/1589

11. Соколов В.Я. Кооператору о бухгалтерском учете. М.: Финансы, 1991.319 с.

12. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975.105 с.

13. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982.

Размещено на Allbest.ru