Контроль качества работы аудиторов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие качества в аудите

2. Государственный контроль качества

3. Контроль качества со стороны профессиональных

аудиторских организаций

4. Внутрифирменный контроль качества аудита

4.1 Письмо о проведении аудита

4.2 Договор на оказание аудиторских услуг

4.3 Аудиторская программа

Заключение

Список использованных источников

Введение

контроль качество аудиторская фирма

Контроль качества аудита - методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Контроль качества работы аудиторов определяется как Международным стандартом аудита МСА 220, так и российским Федеральным правилом (стандартом) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», (стандартом) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»

Закон об аудиторской деятельности в РФ предусматривает контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также предусматривает три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий - внутренним.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

§ Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности.

§ Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

Также в каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

1. Понятие качества в аудите

Характер, временные рамки и объем общих целей и конкретных процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят от ряда факторов: размер и характер деятельности фирмы, ее географический разброс, организационная структура, а также соотношение затрат и выгод. Соответственно цели и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, могут варьироваться, как и объем их документации.

Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены аудиторской фирмой, обычно включают:

§ профессиональные требования;

§ умение и компетентность;

§ поручение;

§ делегирование полномочий;

§ консультирование;

§ принятие и сохранение клиентов;

§ мониторинг.

Общие цели и конкретные процедуры контроля качества аудиторской фирмы необходимо довести до сведения персонала фирмы, чтобы обеспечить уверенность в том, что такие цели и процедуры понятны и применяются на практике.

Профессиональные требования. Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения. Для реализации этих целей необходимо выполнить следующие процедуры:

1) назначить отдельное лицо или группу лиц для осуществления руководства и разрешения вопросов, связанных с аспектами порядочности, объективности, независимости и конфиденциальности.

2) довести до сведения персонала всех уровней фирмы цели и процедуры, применяемые в отношении принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.

3) осуществлять регулярный мониторинг соблюдения общих целей и конкретных процедур фирмы в отношении принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения, для чего получать, обычно ежегодно, от персонала фирмы регулярные письменные заявления.

Умения и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, знающих законодательные требования и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью. Для этого необходимо выполнить следующие процедуры при найме на работу:

1) проводить программу, разработанную для привлечения квалифицированного персонала путем планирования потребностей в персонале, определения целей найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров.

2) устанавливать квалификационные требования и составлять руководства для оценки потенциальных работников всех профессиональных уровней.

3) ознакомить лиц, подавших заявления о приеме на работу, и вновь принятых работников с целями и процедурами фирмы, имеющими к ним отношение.

4) готовить руководства и требования по непрерывному профессиональному образованию и доводить их до сведения персонала.

5) предоставлять работникам информацию о текущих новшествах и изменениях в профессиональных регламентирующих документах и материалах, в которых изложены цели и процедуры фирмы в области профессиональной деятельности, а также поощрять сотрудников к самостоятельному повышению квалификации.

6) по мере необходимости предоставлять программы, обеспечивающие потребности фирмы в сотрудниках, обладающих знаниями в специализированных областях и отраслях.

7) определять квалификационные характеристики, необходимые для различных уровней ответственности в фирме.

8) оценивать работу сотрудников и доводить до их сведения результаты оценки.

9) назначать лиц, ответственных за принятие решений относительно повышения в должности.

Поручение заданий. Аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опытности, необходимые в данных условиях. Конкретные процедуры, реализации этой цели заключаются в следующем:

1) формулировать подход фирмы к поручению заданий персоналу, включая планирование общих потребностей фирмы и отдельных ее подразделений, а также меры, предпринимаемые с целью достижения баланса в отношении потребностей людских ресурсов для аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования персонала.

2) назначать соответствующее лицо или лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудиторских проверок;

3) обеспечивать утверждение графика проведения аудита и назначений персонала со стороны аудитора.

Делегирование полномочий. Важно четко организовать эту работу, осуществлять текущий контроль и проверку на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества. Для этого необходимо:

1) предусмотреть методы для планирования аудита:

§ назначить лицо, ответственное за планирование аудита;

§ подготовить исходную информацию и проанализировать информацию, полученную в результате предыдущих проверок;

§ изложить вопросы, которые необходимо включить в общий план и программу аудита;

2) предусмотреть методы для поддержания стандартов качества фирмы при выполнении аудиторской работы;

3) предоставлять обучение на рабочем месте в процессе проведения аудита.

Консультирование. В самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими экспертными знаниями. Для этого необходимо:

1) определить области аудита и особые случаи, требующие проведения консультаций, и поощрять персонал к получению консультаций и использованию авторитетных источников в случае возникновения сложных или необычных вопросов.

2) назначать специалистов, которые будут исполнять роль авторитетных источников информации, и определять их полномочия в процессе предоставления консультаций;

3) определить объем документации, которую необходимо подготовить по результатам консультаций, проводимых в тех областях и особых ситуациях, в которых консультация необходима.

Принятие и сохранение клиентов. Важно постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента. Для этого необходимо:

1) Установить методы оценки потенциальных клиентов и одобрения их в качестве клиентов.

2) Оценить клиентов при наступлении определенных событий, чтобы принять решение о том, следует ли продолжать отношения с ними.

Мониторинг. Необходимо постоянно определять эффективность целей и процедур контроля качества. Для реализации этого необходимо:

1) определить объем и содержание программы фирмы по мониторингу за всем процессом контроля.

2) сообщить об отмеченных фактах соответствующим представителям руководящего состава, обеспечить планирование и осуществление мероприятий по мониторингу, а также общую проверку системы контроля качества в фирме.

Аудитор должен внедрять те процедуры контроля качества, которые он считает необходимым, исходя из поставленных целей.

Аудитор и ассистенты аудитора, выполняющие контрольные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов аудиторов, которые выполняют делегированную им работу.

Любое делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такая работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

Делегирование работы может сопровождаться информированием персонала о таких аспектах, как характер бизнеса экономического субъекта и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Во время проведения аудита персонал, несущий контрольные функции, должен осуществлять контроль хода аудита; получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита; устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определять уровень консультаций, являющихся целесообразными.

2. Государственный контроль качества

Государственный контроль качества аудита осуществляет «Росфиннадзор». Им выполняются следующие функции, в том числе контрольные:

1. Организация и планирование

1.1. Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

1.2. Организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

1.3. Организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ.

1.4. Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

2. Надзор и контроль

2.1. Организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

2.2. Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

3. Учет и отчетность.

3.1. Ведение государственных реестров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым Уполномоченным федеральным органом Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности утверждено Приказом Минфина РФ от 28 июня 2002 года № 64н :

- аттестованных аудиторов;

- аудиторских организаций;

- индивидуальных аудиторов;

- профессиональных аудиторских объединений;

- учебно-методических центров.

3.2. Предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам.

3.3 Определение объема и разработка порядка представления Уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Контроль (надзор) за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями лицензионных требований осуществляет главный орган. При осуществлении надзора за соблюдением лицензионных требований выявляются факты неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и проведения аудиторских проверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Главный орган при осуществлении надзора за соблюдением требований и условий имеет право:

§ проводить проверки деятельности аудиторских организаций на предмет ее соответствия требованиям и условиям, в том числе проверку качества работы индивидуальных предпринимателей;

§ запрашивать у них необходимые объяснения и материалы по вопросам, возникающим при проведении проверок;

§ составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

§ принимать решения, обязывающие их устранить выявленные нарушения, и устанавливать сроки устранения таких нарушений;

§ выносить предупреждение им;

§ осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия.

Государственные надзорные и контрольные органы, а также иные органы государственной власти при выявлении нарушений требований и условий обязаны сообщать органу о выявленных нарушениях и принятых мерах.

Индивидуальные предприниматели и аудиторские организации в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны обеспечивать условия для проведения спец. органом проверок, в том числе предоставлять необходимые, документы и информацию.

3. Контроль качества со стороны профессиональных аудиторских организаций

Внешний контроль качества аудита может осуществляться аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

Права этих объединений, в том числе по осуществлению контроля, состоят в следующем:

1. Общие:

§ Обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

§ Содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;

§ Защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах.

2. По представлению своих интересов:

Участвовать через своих представителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфине России;

§ Представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов.

3. При проведении аттестации:

§ Участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным федеральным органом;

§ Разрабатывать учебные программы и планы в соответствии с квалификационными требованиями Уполномоченного федерального органа;

§ Осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

§ Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

§ Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов.

4. При аттестации:

Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче документа в отношении своих членов;

§ Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании документа в отношении своих членов.

5. При осуществлении контроля:

§ Самостоятельно проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

§ По итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам;

§ Обращаться в Уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на виновных лиц.

6. По предоставлению информации:

§ Разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам.

Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом.

4. Внутрифирменный контроль качества аудита

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

· порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

· установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

· установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Руководителем аудиторской организации является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности;

· ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

· назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

· выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Руководитель проверки несет ответственность:

· за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

· за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

· за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

· за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:

· за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

· за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки -- это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить иную структуру управления при условии, что она будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от:

· размера аудиторской организации;

· ее специализации;

· ее организационной структуры;

· наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности;

· экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

· соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

· укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

· поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

· выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

· получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

· разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

· осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

· принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:

1. до начала аудита руководитель аудиторской организации утверждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита;

2. руководитель проверки и старшие аудиторы анализируют профессиональные способности рядовых участников проверки, чтобы спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ;

3. руководитель проверки применяет в ходе аудита средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией с учетом условий конкретной аудиторской проверки.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает 3 вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутрифирменный контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутрифирменный контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

· проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

· проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

· выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

· выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;

· в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

· следить за ходом выполнения общего плана аудита, программы аудита;

· проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе, по итогам тестирования средств контроля, риска не обнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

· следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;

· выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Последующий внутрифирменный контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

При проверке результатов основное внимание следует уделять таким вопросам:

· выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

· документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

· все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

· достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

· вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Другим методом последующего внутрифирменного контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

4.1 Письмо о проведении аудита

В письме отражаем следующие наиболее существенные моменты:

-- о цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности,

-- об ответственности руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности;

-- о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудитором;

-- о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

-- о возможных необнаруженных при аудите отдельных ошибках в записях, регистрах и отчетности;

-- просьбу о предоставлении необходимой письменной информации;

-- предложения об использовании услуг независимых экспертов;

ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Глубокоуважаемый Иванов Андрей Сергеевич.

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Фрегат».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2007 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации - Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ; Постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696; Гражданским кодексом Российской Федерации.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Фрегат» за год во всех существующих аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Виду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск не обнаружения отдельных ошибок, неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом. По результатам аудиторской проверки нами будет составлено аудиторское заключение, в котором будет выражено наше мнение о достоверности отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения. Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) налоговое, управленческое и правовое консультирование и др.

Мы будем нести ответственность по оказанным услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договорам на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ООО «Фрегат» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ООО «Фрегат» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Также предлагаем использовать услуги независимого эксперта-юриста для изучения состояния дебиторской задолженности и заключенных договоров и эксперта-программиста для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности выбора видов компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из фиксированных ставок, применяемых нашей компанией. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

4.2 Договор на оказание аудиторских услуг

При оформлении договора необходимо предусмотреть следующие моменты:

- четко определить предмет договора - проведение комплексной аудиторской проверки;

- отметить, что подрядчик сохраняет самостоятельность в организации и методике проведения аудита;

- определить, что аудиторская фирма может в качестве субподрядчиков привлекать эксперта-юриста и программиста;

- установить срок проведения аудита -- 20 дней;

- отметить, что заказчик при расторжении договора должен уплатить подрядчику вознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванные расторжением убытки.

В договоре также оговорите, какими нормативными документами руководствуется подрядчик при проведении аудита; определите период финансово-хозяйственной деятельности, подвергаемой аудиту, и укажите, кто осуществляет инвентаризацию и определяет ее результаты.

В договоре следует обеспечить права аудиторов, например необходимость предоставления заказчиком финансово-хозяйственной документации и меры ответственности за ее не предоставление. Целесообразно указать перечень документов, подлежащих оформлению и сдаче исполнителем заказчику, ответственность заказчика за просрочку приема выполненных работ. Весьма важным является закрепление оснований и сроков предъявления претензий к результатам работ. Тщательной регламентации требует стоимость работ и порядок расчетов. Например, график платежей может иметь следующий вид: 30% -- по подписании договора, два взноса по 20% каждый -- в течение выполнения задания и 30% -- после получения клиентом заключения.

ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ № 14

г. Осинники

Аудиторская фирма ООО «Аудит сервис» именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Астаховой Елены Сергеевны, действующей на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Фрегат», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Иванова Андрея Сергеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ - проведение комплексной аудиторской проверки за 2007 год;

1.2. Сроки выполнения работы - 20 дней.

2. Права и обязанности Исполнителя

Исполнитель имеет право:

2.1. Проводить аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

2.2. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. В качестве субподрядчиков привлекать эксперта-юриста и программиста.

2.4. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.5. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, получивших проверку.

2.6. Отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления необходимой документации.

2.7. Подрядчик сохраняет самостоятельность в организации и методике проведения аудита.

Исполнитель обязан:

2.8. Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.9. Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.10. Обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки.

2.11. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству предприятия по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.12. Передать руководителю два экземпляра аудиторского заключения, а также один экземпляр письменной информации (отчет).

2.13. Передать Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

Заказчик имеет право:

3.1. Получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитом.

3.2. Обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения.

Заказчик обязан:

3.3. Создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставить всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения в устной и письменной форме.

3.4. Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 20000 руб. (Двадцать тысяч рублей), в том числе НДС 18% - 3050 руб. 85 коп.

4.3. Оплата работ производится в следующем порядке: 60% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 40% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5% от суммы платежа.

4.4. В случае расторжения договора заказчик должен уплатить подрядчику вознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванные расторжением убытки.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие при выполнении его обязанностей.

5.2. Все споры, разногласия, конфликты, возникающие в связи исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения будут разрешаться судом.

5.3. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной Форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

7.3. Настоящий договор подписан в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки: ООО «Фрегат».

8. Сроки действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора - до момента исполнения сторонами своих обязательств.

8.2.Адреса и расчетные счета сторон.

Исполнитель: Заказчик:

4.3 Аудиторская программа

Составляя аудиторскую программу, предусматриваем в ней затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.

Согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 12 дней. Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение учредительных документов; проверку правильности составления баланса и отчета о финансовых результатах; исследование правильности отнесения затрат на себестоимость продукции; порядок формирования и использования прибыли. Кроме того, знакомство с состоянием системы учета показало целесообразность проверки порядка ведения кассовых и расчетных операций, движения материальных ценностей, начисления и выплаты заработной платы; изучения прибыльности начисления и своевременности уплаты налогов, сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; исследования расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудитор посчитал, что для качественной аудиторской проверки потребуются помощник-ассистент для аудитора, эксперт-юрист для изучения состояния дебиторской задолженности и заключенных договоров, эксперт-программист для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности выбора видов компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета. Следует также учесть необходимое время для составления аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке, предоставления консультационных услуг по устранению выявленных недостатков.

Таблица 1

ПЛАН АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года)

Вопросы и объекты проверки	Период
1. Оценка организации бухгалтерского учета и сопоставление с имеющейся лицензией. 2. Проверка правильности применения плана счетов бухгалтерской отчетности за указанный период. 3. Аудит учетной политики предприятия.	3 марта 2008
4. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля. 5. Аудиторская проверка учредительских документов, расчетов с учредителями.	4 марта 2008 5 марта 2008
6. Аудит кассовых операций. 7. Аудит операций по расчетному счету.	6 марта 2008
8. Аудит сохранности и учета основных средств.	7 марта 2008
9. Аудит сохранности и учета производственных запасов.	8 марта 2008
10. Аудит расчетов с подотчетными лицами.	9 марта 2008
11. Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда. 12. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.	10 марта 2008
13. Аудит затрат на производство.	11 марта 2008
Продолжение таблицы1
14. Аудит учета реализации продукции. 15. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами.	12 марта 2008
16. Аудит правильности составления баланса и отчета о финансовых результатах 17. Аудит порядка формирования и использования прибыли.	13 марта 2008 14 марта 2008

Таблица 2

Программа проверки кассовых операций

Перечень аудиторских процедур	Дата проверки
Правильность документального оформления кассовых операций.	6 марта 2008
Сохранность наличных денежных средств в кассе.	6 марта 2008
Соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе.	6 марта 2008
Правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением.	6 марта 2008
Полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета	6 марта 2008
Правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.	6 марта 2008
Проверка соблюдения предельного размера наличных расчетов между юридическими лицами	6 марта 2008
Общие вопросы сохранности денежных средств и кассовой дисциплины	6 марта 2008
Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге	6 марта 2008
Расход выручки на хозяйственные нужды	6 марта 2008

Таблица 3

Вопрос	Да/Нет	Примечание
Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом	Да	Указать, с применением какого программного продукта
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам	Нет	Нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов был оформлен приход наличных денежных средств в пределах масштаба выборки
Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера	Нет	Нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов была оформлена выдача наличных денежных средств в пределах масштаба выборки
Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером	Да
Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером	Да
Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера	Да	Указать реквизиты организационно- распорядительного документа, на основании которого подписываются приходные и расходные документы
Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены	Нет	Привести примеры кассовых документов в пределах выборки, в которых не заполнены предусмотренные реквизиты
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале	Нет	Нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций
Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе	Да	Указать, на основании каких документов была произведена выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе
Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров	Нет	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций
Производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности	Да	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций
Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ	Да	Указать, на основании каких документов были выданы денежные средства по доверенности
Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах	Да	Нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций
Продолжение таблицы 3
Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации	Нет	Нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций
Допускаются подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге	Да	Привести примеры исправлений в кассовой книге в пределах выборки
Исправления заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего	Нет	Привести примеры исправлений в кассовой книге в пределах выборки
Кассовая книга пронумерована с начала года	Нет	Привести примеры, доказывающие нарушение нумерации в кассовой книге
Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию	Да	-
Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период	Нет	Привести примеры форм кассовых документов, не соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период
Контроль над правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации	Да	Указать реквизиты организационно- распорядительного документа, на основании которого возложен контроль за правильным ведением кассовой книги

Таблица 4

Лист контроля за исполнение проверки

Перечень аудиторских процедур	Отметки об исполнении
Правильность документального оформления кассовых операций	выполнено
Сохранность наличных денежных средств в кассе	выполнено
Соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе	выполнено
Правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением	выполнено
Полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета	выполнено
Правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета	выполнено
Проверка соблюдения предельного размера наличных расчетов между юридическими лицами	выполнено
Общие вопросы сохранности денежных средств и кассовой дисциплины	выполнено
Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге	выполнено
Расход выручки на хозяйственные нужды	выполнено

Мнение руководителя проверки:

Проверка кассовых операций проведена с учетом все данных в полном объеме, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Заключение

Контроль качества в аудите - это сложный технологический процесс.

Аудиторская организация устанавливает систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация устанавливает принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что она обладает достаточным по количеству кадровым составом, владеющим необходимыми знаниями, опытом, соблюдающим этические принципы, способным выполнять задания в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации.