Содержание и порядок анализа кредиторской задолженности в организациях

22

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский учет

на тему:

Содержание и порядок кредиторской задолженности в организациях

Введение

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения кредиторской задолженности, его состав, структура и качество, а также интенсивность увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Цель курсовой работы - исследование финансового состояния МУП«Горводоканал», анализ кредиторской задолженности и рекомендации по эффективному использованию кредиторской задолженности.

Исходя из цели, сформулированы основные задачи:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере анализа кредиторской задолженности;

- проанализировать деятельность МУП «Горводоканал» в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами;

- провести анализ состава, динамики и структуры кредиторской задолженности предприятия;

- выявить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;

- внести предложения по повышению эффективности использования кредиторской задолженности на предприятии.

Объектом анализа является общество с ограниченной ответственностью МУП «Горводоканал».

Предметом анализа является кредиторская задолженность в МУП «Горводоканал».

Информационную базу, при написании работы, составили документы и материалы органов государственной власти и управления, законодательные и нормативные акты РФ, материалы и данные периодической печати, монографическая и другая научная литература по теме курсовой работы.

1. Теоретико-методические аспекты учета кредиторской задолженности

1.1 Понятие кредиторской задолженности

В состав имущества предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (ч.2 п.2 ст.132 ГК). В другой правовой норме - ст.128 ГК - при перечислении объектов гражданских прав долги, или кредиторская задолженность, не названы в числе других видов имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Это явная несогласованность в законодательстве. Если в числе объектов гражданских прав названы имущественные права, то следовало бы указать и корреспондирующие им имущественные обязанности, или, более конкретно, кредиторскую задолженность.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст.822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

Соотношение понятий имущества, собственного капитала и кредиторской задолженности. Имущественное и финансовое положение организации отражается в ряде экономико-правовых понятий, имеющих количественное стоимостное выражение. Наиболее широкое из них по объему - понятие имущества, охватывающее все, что числится на балансе организации, включая кредиторскую задолженность. Указанный смысл имеет понятие имущества, если его употребляют в правовых нормах без каких-либо оговорок. Например, согласно общему правилу "юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом" (п.1 ст.56 ГК). Здесь имеется в виду имущество организации, включая кредиторскую задолженность. Отсюда следует, что ответственность организации реализуется путем обращения взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе, без отделения кредиторской задолженности.

Источником удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица, признании его несостоятельным (банкротом), а также в тех случаях, когда при реорганизации юридического лица его кредиторы требуют прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков, будет все имущество организации.

В зависимости от прав других лиц в составе имущества организации можно выделить две различные части: собственный капитал и кредиторскую задолженность. Собственный капитал - часть имущества организации, на которую не имеют каких-либо прав никакие другие лица. В смысловом значении собственного капитала в ряде правовых норм используют понятие чистых активов, с которым связывается определенная величина уставного капитала хозяйственного общества, который не может быть меньше стоимости чистых активов (п.4 ст.90 и п.4 ст.99 ГК), иначе гарантии интересов кредиторов общества станут нереальными. Величину собственного капитала или чистых активов определяют путем уменьшения общей балансовой стоимости имущества организации на сумму кредиторской задолженности.

Как разъяснил Центробанк, "чистые активы - это активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации". В данном случае понятие обязательств использовано как синоним понятия кредиторская задолженность. Такой же смысл имеет понятие обязательства в п.2 ст.1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", где перечислены объекты бухгалтерского учета: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Употребление термина "обязательства" для обозначения объектов бухгалтерского учета вряд ли можно признать удачным, поскольку оно не соответствует общепринятому понятию обязательства, издавна сложившемуся в гражданском праве и означающему относительные имущественные отношения по поводу передачи вещей, выполнения работ, оказания услуг и осуществления платежей. В Законе "О бухгалтерском учете" имеются в виду не вообще обязательства, а долговые обязательства организации. Поэтому более корректным было бы использование понятия кредиторской задолженности в сочетании с понятием собственного капитала (собственных средств), или чистых активов.

Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества организации; во-вторых, имущество организации за вычетом кредиторской задолженности является ее собственным капиталом, или чистыми активами: в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.

1.2 Отражение показателей кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе пассивов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, не принадлежащую ей по праву, но находящуюся в ее распоряжении. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организацией денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сведения о движении кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 620, в том числе указываются:

По строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

По строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

По строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

По строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

- по налогу на прибыль организаций;

- по НДС;

- ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

- по транспортному налогу;

- по налогу на имущество;

- по НДФЛ;

- штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

по строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

1.3 Теоретические основы организации синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это задолженность покупателям, заказчикам, заемщикам, подотчетным лицам и так далее, которую организация планирует погасить в течение определенного периода времени. В составе кредиторской задолженности отражается также сумма авансов, полученных от поставщиков и подрядчиков.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (организацией получен аванс в счет поставки товара);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (недоимка в бюджет по налогам, сборам);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (недоимка при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при имеющейся задолженности по оплате труда);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (перерасход подотчетных сумм);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работникам по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности перед учредителями по выплате доходов);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям не в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

- в форме предварительной оплаты;

- отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

При погашении кредиторской задолженности суммы с кредита вышеперечисленных счетов списываются в дебет счетов 50 - касса, 51 - расчетный счет.

2. Финансовый учет кредиторской задолженности МУП«Горводоканал»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП«Горводоканал». Анализ учетной политики предприятия

Муниципальное унитарное предприятие МО «Город Железногорск» Курской области (далее - МУП «Горводоканал») создано на основании распоряжения главы администрации города Железногорска №141-р от 05.04.1996 года, зарегистрировано в администрации города Железногорска 15.05.1996 года, регистрационный номер № 025, и функционирует на основании Гражданского Кодекса РФ и находится по адресу: 307170, г.Железногорск, ГСП-51.

МУП «Горводоканал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом основанным на праве хозяйственного ведения.

Учредителем предприятием является администрация города Железногорска в лице комитета по управлению имуществом муниципального образования г. Железногорска.

Предприятие является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, вправе открывать счета (расчетные, валютные) на территории РФ и за ее пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на которое по существующим законам может быть обращено взыскание.

Учредитель, за долги предприятия не отвечает, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 56 ГК РФ.

Предприятие в свою очередь не несет ответственность по обязательствам учредителя.

Предприятие осуществляет социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования граждан, работающих по трудовому договору.

Предприятие имеет угловой штамп и круглую печать, изготовленные по образцу, установленному для хозрасчетных организаций (предприятий), администрацией городов области. Предприятие создано на неопределенный срок.

Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для достижения цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно-питьевого и технологического назначения потребителям на территории города Железногорска;

- прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от населения, промышленных предприятий и организаций;

- обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабжения и очистных сооружений;

- развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очистки хозяйственно-бытовых стоков;

- осуществление постоянного контроля за рациональным использованием добываемой воды;

- определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйственно-бытовых стоков;

- проектирование и выдача технических условий на подключение к инженерным сетям, находящихся на балансе предприятия;

- заработка и реализация планов по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и сооружений на них;

- деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП «Горводоканал»;

- деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществления лицензируемых видов деятельности предприятие получает лицензию в установленном законодательством порядке.

Источниками формирования имущества предприятия являются: имущество, передаваемое ему собственником при создании предприятия; имущество (денежные и материальные ресурсы) переданные ему собственником в процессе ведения производственно-хозяйственной деятельности; доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные от других видов производственно-хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством; банковские кредиты; доходы от ценных бумаг; имущество, поступившее предприятию по другим предусмотренным законодательством основаниям.

Имущество, составляющее объекты природы (природные ресурсы) предоставляются предприятию по основаниям и в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством (земельным, водным, лесным и др.).

Основными видами деятельности МУП «Горводоканал» являются сбор, очистка и распределение воды, водоснабжение и водоотведение. Предприятие оказывает также другие виды услуг

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из них находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой.

Бухгалтерия МУП «Горводоканал» представлена центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений. Структура центральной бухгалтерии представлена ниже:

Рисунок 1. Структура центральной бухгалтерии МУП «Горводоканал»

Согласно Закона РФ о бухгалтерском учете и отчетности, ответственность за организацию бухгалтерского учета на МУП «Горводоканал» несет руководитель, который обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Своим распоряжением он назначает главного бухгалтера - лицо, ответственное за учет.

Согласно учетной политике МУП «Горводоканал», главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору организации. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтерский учет в МУП «Горводоканал» ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по его применению.

Учет децентрализован. В каждом подразделении предприятия осуществляется синтетический и аналитический учет и составляется производственный отчет. В центральной бухгалтерии управления МУП «Горводоканал» производится свод отчетов по всему предприятию, составление годового баланса и всех форм отчетности.

Форма бухгалтерского учета на предприятии журнально-ордерная. Учет ведется на персональных компьютерах по специальной бухгалтерской программе «1С бухгалтерия».

Согласно графика документооборота сроки предоставления производственных отчетов установлены - 15 числа каждого месяца. Сводный оборотный баланс ежемесячно 17-18 числа.

Ежеквартальные отчеты в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость предоставляются не позднее 20-го числа. Ежеквартальная отчетность по предприятию предоставляется не позднее 30-го числа следующего за кварталом. Годовой баланс сдается 30 марта следующего года за отчетным.

В МУП «Горводоканал» расчеты с покупателями и заказчиками осуществляет финансово-расчетный отдел. В штате работают девять финансистов. В их обязанности входят следующие функции:

1. Контролировать состояние расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Отражать и контролировать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением денежных средств и товарно-транспортных накладных.

3. Подготавливать данные по участку расчетов с покупателями и заказчиками для составления отчетности.

4. Осуществлять прием, контроль и обработку документации по участку расчетов с покупателями и заказчиками.

5. Участвовать в проведении инвентаризации расчетов.

6. Выявлять причину образования дебиторской и кредиторской задолженности и отслеживать своевременность погашения задолженности.

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Ежемесячно остатки на начало и конец отчетного месяца и обороты за отчетный месяц сверяются со сводным оборотным балансом. После свода по каждому счету распечатываются: оборотная ведомость, ведомость дебиторской и кредиторской задолженности, карточка аналитического учета.

В оборотной ведомости отражаются входящее сальдо, обороты по дебету и кредиту, исходящее сальдо по клиентам за отчетный месяц (Приложение Д). кредиторский задолженность

Ведомость дебиторской задолженности содержит перечень клиентов-должников МУП «Горводоканал», а ведомость кредиторской задолженности - перечень клиентов, которым МУП «Горводоканал» должен.

В карточке аналитического учета содержится следующая информация: дата, наименование операции, корреспонденция счетов, сумма, служба или отрасль, работающая с клиентом, сальдо входящее, обороты по дебету и кредиту, сальдо исходящее.

Оборотная ведомость, ведомость дебиторской и кредиторской задолженности, карточка аналитического учета подписываются финансистом, ведущим данный участок.

После 20 числа месяца, следующего за отчетным, в МУП «Горводоканал» проводится совещание по взысканию дебиторской задолженности. На нем выявляют причину образования данной задолженности и меры по ее ликвидации.

Финансовая служба должна предоставить на совещание перечень клиентов-должников. Установить по каждому дебитору дату возникновения задолженности (текущая или просроченная), сумму задолженности, виновного в ее возникновении на основании документов, а в частности письма на отпуск продукции.

На помощь финансово-расчетного отделу приходит департамент охраны и безопасности, который принимает все меры к погашению дебиторской задолженности.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками заполняется акт инвентаризации (акт сверки взаиморасчетов).

В сверке взаиморасчетов участвуют две стороны (поставщик и покупатель), следовательно акт составляется в двух экземплярах. Акт подписывается руководителями и главными бухгалтерами, заверяется печатями обеих сторон.

Если в результате сверки расчетов возникло разногласие между сторонами, то составляется акт разногласия. Заинтересованная сторона для разрешения спора может передать документы в суд. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности рассмотрены в таблице 1.

Как видно из таблицы 1, динамика выручки от реализации имеет положительную динамику. Отклонение в 2008 году (в сопоставимых ценах) по сравнению с 2007 годом составило 17072732,28 тыс. руб., таким образом увеличение произошло на 0,64%.

Динамика себестоимости имеет также положительную динамику. Следует отметить, что хотя динамика и имеет положительный характер, но ее изменение значительно меньше изменения выручки.

Уровень себестоимости в выручке в 2008 году значительно ниже, чем в 2007 году и составляет 0,34%, (в 2007 году - 0,41%). Что свидетельствует о снижении себестоимости продаваемой продукции, и как следствие - увеличении прибыли от реализации.

Так, увеличение прибыли от реализации произошло на 12808263,32 тыс. руб. или на 0,95%.

Динамика прочих доходов имеет отрицательный характер. Так, в 2008 году по сравнению с 2007 годом, прочие доходы уменьшились на 0,21%.

Динамика прочих расходов также имеет отрицательный характер. Так, в 2008 году по сравнению с 2007 годом, прочие расходы уменьшились на 0,23%.

Таким образом, можно сделать вывод, что сальдо прочих доходов и прочих расходов значительно не повлияли как на конечный финансовый результат, так и на показатель балансовой прибыли. В 2008 году балансовая прибыль превышала данный показатель 2007 года на 7944 909,89 тыс. руб. или на 0,84%.

Таблица 1. Показатели финансово-хозяйственной деятельности МУП«Горводоканал»

№	Наименование показателя	2007 год, тыс. руб.	2008 год	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации без НДС	26 764 379	38 185 637	43 837 111,28	17 072 732,28	1,64
2	Себестоимость реализации товаров, работ, услуг
	- сумма, тыс. руб.	11 078 660	13 090 341	15 027 711,47	3 949 051,47	1,36
	- уровень, %	0,41	0,34	0,34
3	Прибыль (убыток) от реализации
	- сумма, тыс. руб.	13 518 637	22 932 840	26 326 900,32	12 808 263,32	1,95
	- уровень, %	0,51	0,60	0,60
4	Прочие доходы
	- сумма, тыс. руб.	46 384 245	31 974 547	36 706 779,96	-9 677 465,04	0,79
	- уровень, %	1,73	0,84	0,84
5	Прочие расходы
	- сумма, тыс. руб.	46 934 454	31 651 739	36 336 196,37	-10 598 257,63	0,77
	- уровень, %	1,75	0,83	0,83
6	Балансовая прибыль	9 402 494	15 110 979	17 347 403,89	7 944 909,89	1,84
7	Уровень рентабельности	0,35	0,40	0,40
8	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	- сумма, тыс. руб.	9 402 494	15 110 979	17 347 403,89	7 944 909,89	1,84
	- уровень, %	0,35	0,40	0,40
9	Фонд оплаты труда
	- сумма, тыс. руб.	179 443	198 412	227 776,98	48 333,98	1,27
	- уровень, %	0,01	0,01	0,01
10	Среднесписочная численность работников, чел.	10 917	10 451		-466	0,96
11	Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	16,44	18,98	21,79	5,35	1,33

Как видно из таблицы, темп роста балансовой прибыли (1,84%) выше темпа роста выручки от реализации (1,64%). Данный факт явился одной из причин увеличения рентабельности с показателя 0,35 % - в 2007 году, до 0,40% - в 2008 году.

Таким образом, в 2007 году, на 1 рубль выручки приходилось 35 копеек чистой прибыли, а в 2008 году - 40 копеек, что , несомненно, свидетельствует о положительных результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В периоде исследования наблюдается увеличение фонда оплаты труда на 48333,98 тыс. руб. или на 0,27%, несмотря на сокращение среднесписочной численности на 466 человек. Следствием вышеназванных изменений явилось увеличение среднемесячной заработной платы на 0,33% или на 5,35 тыс. руб.

Динамика финансовых коэффициентов, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия в 2008 году, представлена в следующей таблице:

Таблица 2. Динамика финансовых коэффициентов МУП «Горводоканал» в 2008 г.

Наименование показателя	на 31.12.07г.	на 31.12.08г.	Изменение
1	2	3	4
Коэффициенты ликвидности
Коэффициент текущей (общей) ликвидности	1,71	1,19	-0,52
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности	0,89	0,69	-0,20
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,09	0,32	+0,23
Коэффициенты финансовой устойчивости
Коэффициент финансовой независимости	0,32	0,40	+0,08
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	2,08	1,52	-0,56
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,68	0,60	-0,08
Коэффициенты оборачиваемости, обороты
Активов	0,47	0,39	-0,08
Оборотных активов	2,50	6,92	+4,42
Запасов	7,12	6,97	-0,15
Готовой продукции	37,57	60,12	+22,55
Сырья и материалов	12,19	11,96	-0,23
Период оборота, дни
Активов	779	935	+156
Оборотных активов	146	53	-93
Запасов	51	52	+1
Готовой продукции	10	6	-4
Сырья и материалов	30	31	+1
Эффективность использования основных фондов
Фондоотдача	4,71	3,75	-0,96
Фондоемкость	0,21	0,27	+0,06
Стоимость чистых активов, тыс. руб.	28550 243	42746 859	+14196 615

Оценка ликвидности

Для оценки финансового состояния предприятия используют коэффициенты ликвидности, которые характеризуют степень покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств. В течение отчетного года наблюдается уменьшение показателей ликвидности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько рублей текущих активов Предприятия приходится на 1 рубль текущих обязательств. На конец отчетного периода значение коэффициента составило 1,19.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности рассчитывается по более узкому кругу текущих активов, из расчета исключается наименее ликвидная их часть - запасы. За 2008г. показатель снизился на 0,20 и составил на 31.12.2008г. 0,69. Снижение показателя не является отрицательным фактором. Минимальное значение коэффициента - 0,5.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия, он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно, т.е. за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. За отчетный год произошел рост показателя, который на 31.12.2008г. составил 0,32.

Оценка финансовой устойчивости

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - степень его независимости от кредиторов и инвесторов. Финансовая устойчивость характеризуется соотношением собственных и заемных средств.

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю собственного капитала в общей сумме капитала. Чем выше значение коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. Значение этого показателя за 2008г. увеличилось на 0,08 и составило 0,40.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств за отчетный год снизился на 0,56 (до 1,52), что характеризует рост доли заемных средств.

Анализ показателей оборачиваемости

Деловая активность Предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики коэффициентов оборачиваемости.

Оборачиваемость средств или их источников определяется как отношение выручки от продаж или себестоимости к средней за период величине средств или их источников. Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.

Скорость оборачиваемости оборотных активов увеличилась. Количество оборотов за год выросло на 4,41, продолжительность одного оборота уменьшилась на 93 дня и составила в 2008г. 53 дня. Изменение данного показателя связано со снижением объема среднегодовых оборотных активов на 48%.

Коэффициент оборачиваемости запасов в 2008г. по сравнению с 2007г. снизился на 0,15 и составил 6,97 оборотов. Период оборота запасов за отчетный период увеличился на 1 день до 52 дней.

Период оборота сырья и материалов увеличился на 1 день и составил в 2008 году 31 день.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в течение 2008 года снизился с 13,12 до 11,35. Период оборота кредиторской задолженности в 2008 году составил 32 дня, что выше показателя 2007 года на 4 дня.

Эффективность использования основных фондов

Фондоотдача - это коэффициент, показывающий какая сумма выручки от продаж приходится на единицу стоимости основных средств. В 2008г. фондоотдача снизилась на 0,96 и составила 3,75. Снижение данного показателя объясняется значительным ростом средней остаточной стоимости основных фондов - на 79%.

Фондоемкость - это показатель, обратный фондоотдаче. Он отражает потребность в основном капитале на единицу выручки от продаж. В 2008г. фондоемкость составила 0,27, что на 0,06 больше, чем в 2007г.

Чистые активы

Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» стоимость чистых активов Общества должна превышать размер его уставного капитала. Расчет стоимости чистых активов проведен в соответствии с Приказом Минфина РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. №10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Стоимость чистых активов МУП «Горводоканал» в 2008г. возросла на 14196,6 млн. руб. и составила 42746,9 млн. руб., что существенно превышает величину уставного капитала и не накладывает ограничений на деятельность предприятия.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет кредиторской задолженности МУП «Горводоканал»

Значительный удельный вес в составе источников средств предприятия занимают заемные, в том числе кредиторская задолженность. Относительное увеличение кредиторской задолженности производит двоякий эффект. С одной стороны, это явление является благоприятным, так как у предприятия появляется дополнительный источник финансирования. С другой стороны, чрезмерное увеличение кредиторской задолженности чрезвычайно опасно, поскольку повышается риск возможного банкротства.

На первом этапе экспресс-анализа кредиторской задолженности характеризуется изменение удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме источников финансирования и в величине всех обязательств на основании данных Бухгалтерского баланса.

Таблица 3. Анализ доли краткосрочных обязательств в пассивах предприятия МУП «Горводоканал» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007	2008	Абсолютное отклонение
1. Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	1068,5	814,5	-254
2. Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	5661,1	4830,8	-830,3
3. Итого заемных средств, тыс. руб. (пок.1+пок.2)	6729,6	5645,3	-1084,3
4. Всего пассивы, тыс. руб.	48088,5	52929,1	+4840,6
5. Доля краткосрочных долгов в пассивах, % (пок.2:пок.4100%)	11,77	9,13	-2,64
6. Доля краткосрочных долгов в заемных средствах, % (пок.2:пок.3100%)	84,12	85,57	+1,45

За 2008 год на предприятии МУП «Горводоканал» краткосрочные обязательства снизились на 830,3 тыс. руб.. Доля краткосрочной кредиторской задолженности в общей величине источников финансирования предприятия снизилась с 11,77% до 9,13%. С точки зрения текущей платежеспособности и ликвидности такая динамика благоприятна для анализируемого предприятия, так как она свидетельствует о том, что у него было достаточно собственных средств для осуществления текущих платежей.

На следующем этапе анализа кредиторской задолженности производится изучение ее состава и структуры по данным II раздела актива Бухгалтерского баланса.

Таблица 4. Анализ структуры кредиторской задолженности МУП«Горводоканал»за 2007-2008 гг.

Расчеты с дебиторами (состав дебиторской задолженности)	2007	2008	Изменение за 2008 год
	сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Суммы, тыс. руб.	Уд. веса, %
1. Краткосрочные финансовые обязательства	17,5	0,31	14,5	0,30	-3	-0,01
1.1. Прочие краткосрочные финансовые обязательства	17,5	0,31	14,5	0,30	-3	-0,01
2. Краткосрочные торговые обязательства	3020,3	53,35	2273,2	47,06	-747,1	-6,29
2.1. Обязательства по торговым счетам	2935,1	51,85	1764,8	36,53	-1170,3	-15,32
2.2. Авансы полученные	85,2	1,50	508,4	10,53	+423,2	+9,03
3. Краткосрочные начисленные обязательства	2623,3	46,34	2543,0	52,64	-80,3	+6,3
3.1. Обязательства по оплате труда	1470,5	25,98	1959,0	40,55	+488,5	+14,57
3.2. Обязательства персоналу по прочим операциям	6,2	0,11	6,8	0,14	+0,6	+0,03
3.3. Обязательства по страхованию	1,6	0,03	21,1	0,44	+19,5	+0,41
3.4. Обязательства по расчетам с бюджетом	933,0	16,48	19,3	0,40	-913,7	-16,08
3.5. Обязательства учредителям и другим участникам	54,0	0,95	123,5	2,56	+69,5	+1,61
3.6. Прочие краткосрочные обязательства	157,9	2,79	413,2	8,55	+255,3	+5,76
4. Итого краткосрочные обязательства	5661,1	100	4830,8	100	-830,3	Х

Как видно из таблицы 4, на анализируемом предприятии МУП «Горводоканал» в течение 2008 года наблюдается снижение стоимости краткосрочной кредиторской задолженности 830,3 тыс. руб. Данное снижение главным образом вызвано погашением в отчетном периоде обязательств по торговым счетам, в результате чего их доля снизилась на 15,32%, а результативный показатель в итоге снизился на 1170,3 тыс. руб. Значительно повлияло также и снижение стоимости обязательств по расчетам с бюджетом, доля которых снизилась на 16,08%, что обусловило снижение краткосрочных обязательств на 913,7 тыс. руб. В отчетном периоде наблюдается рост обязательств по оплате труда. Удельный вес данного показателя увеличился в отчетном периоде на 14,57%, вызвав рост краткосрочных обязательств на 488,5 тыс. руб. Доля финансовых долгов в общей величине краткосрочной кредиторской задолженности снизилась на 0,01%, доля торговых обязательств снизилась на 6,29%. В то же время увеличилась доля начисленных обязательств на 6,3%.

Таким образом, можно заключить, что анализируемое предприятие в течение отчетного периода в качестве основного источника финансирования активов краткосрочные начисленные обязательства. Начисленные, но не выплаченные заработная плата, прочие краткосрочные обязательства могут быть временно использованы в качестве источников финансирования, причем бесплатно, так как в отличие от банковских кредитов, за их использование не нужно платить проценты. Однако следует учитывать, что предприятие не может полностью контролировать такие начисления, так как сроки их выплат регулируются внешними факторами, в том числе действующим законодательством, изменение которых не зависит от планов и возможностей предприятия.

На третьем этапе анализа краткосрочной кредиторской задолженности дается характеристика ее оборачиваемости. Для этого рассчитывается число оборотов и средний период регулирования счетов к оплате (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) за отчетный год, которые в дальнейшем сравниваются с аналогичными показателями за предыдущий год. Существует несколько способов определения показателей оборачиваемости кредиторской задолженности, различающихся по использованной для расчетов базе. В частности, число оборотов может быть рассчитано как отношение дохода от продаж или себестоимости продаж к средней величине кредиторской задолженности. Расчет данных показателей двумя методами, осуществленный на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, представлен в таблице 5.

Таблица 5. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в МУП «Горводоканал» на 2007-2008 гг.

Показатели	2007 год	2008 год	Изменение
1. Доход от продаж, тыс. руб.	39823,9	51378,9	+11555
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	25608,7	33260,4	+7651,7
3. Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.	4888,9	5245,9	+357
3. Число оборотов кредиторской задолженности
3.1. На базе дохода от продаж	=8,14	=9,79	+1,65
3.2. На базе себестоимости продаж	=5,24	=6,34	+1,10
4. Период погашения счетов к оплате, дней
4.1. На базе дохода от продаж	=44,23	=36,77	-7,46
4.2. На базе себестоимости продаж	=68,70	=56,78	-11,92

Как видно из расчетов, представленных в таблице 5, соотношение доходов от продаж и средней стоимости краткосрочных обязательств свидетельствует о положительной тенденции: если в предыдущем году на каждый лей краткосрочных долгов приходилось 8,14 руб. доходов от продаж, то в отчетном году - 9,79 руб., то есть больше приблизительно на 20% (8,14:9,79100-100).

Число оборотов кредиторской задолженности, рассчитанное на базе себестоимости продаж намного меньше, чем рассчитанное на базе доходов от продаж. Динамика данного показателя подтверждает ускорение оборачиваемости краткосрочных обязательств. Так, число оборотов увеличилось с 5,24 до 6,34 раза, а средняя продолжительность одного оборота сократилась по сравнению с предыдущим годом на 11,92 дней и составила 56,78 дня. Такая тенденция свидетельствует о том, что предприятие способно своевременно регулировать счета к оплате и другие краткосрочные обязательства.

На заключительном этапе анализа дебиторской задолженности характеризуется ее структура по характеру погашения. Для этой цели на основе данных из Приложения к Бухгалтерскому балансу рассчитывается доля текущих обязательств (срок оплаты которых не наступил) и доля просроченных обязательств в разрезе каждого вида кредиторской задолженности.

Как видно из таблицы 6, 55,25% всей краткосрочной кредиторской задолженности представляют собой задолженность, срок оплаты которой не наступил. Поэтому следует обратить особое внимание на просроченную задолженность. Прочие краткосрочные финансовые обязательства просрочены более года в полном объеме, в сумме 14,5 тыс. руб. Из общей величины краткосрочных обязательств по торговым счетам 1484,3 тыс. руб. или 84,11% просрочены более одного года. Обязательства учредителям и другим участникам просрочены в полном объеме, 39,5 тыс. руб. или 31,98% стоимости данного показателя просрочены более одного года. Стоимость авансов полученных, просроченных от 3 месяцев до донного года, составила 478 тыс. руб. или 94,02% всей стоимости авансов полученных.

Таблица 6. Структура краткосрочной кредиторской задолженности по характеру погашения в МУП «Горводоканал»

Вид задолженности	Всего на конец 2008 года	В том числе
		Срок оплаты которой не наступил	Просроченная
			До 3 месяцев	От 3 месяцев до 1 года	Свыше 1 года
1. Прочие краткосрочные финансовые обязательства, тыс. руб.%	14,5 100				14,5 100
2. Краткосрочные обязательства по торговым счетам, тыс. руб.%	1764,8 100	223,6 12,67	22,1 1,25	34,8 1,97	1484,3 84,11
3. Авансы полученные, тыс. руб. %	508,4 100	30,4 5,98		478 94,02
4. Обязательства персоналу, тыс. руб.%	1959 100	1956,7 99,88	0,2 0,01	2,1 0,11
5. Обязательства персоналу по прочим операциям, тыс. руб. %	6,8 100	4,2 61,76	1,1 16,18	1,5 22,06
6. Обязательства по страхованию, тыс. руб. %	21,2 100	21,2 100
7. Обязательства по расчетам с бюджетом, тыс. руб.%	19,3 100	19,3 100
8. Обязательства учредителям и другим участникам, тыс. руб. %	123,5 100			84 68,02	39,5 31,98
9. Прочие краткосрочные обязательства, тыс. лев %	413,3 100	413,3 100
Итого, тыс. руб. %	4830,8 100	2668,7 55,25	23,4 0,48	600,4 12,43	1538,3 31,84

1538,3 тыс. руб. или 31,84% стоимости краткосрочной кредиторской задолженности просрочено более одного года. Это негативный момент в деятельности анализируемого предприятия МУП «Горводоканал». Несвоевременное погашение (с опозданием) своих долгов чревато тем, что поставщики сырья и материалов будут требовать предоплату.

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности кредиторской задолженности МУП «Горводоканал»

Синтетический учет по кредиторской задолженности ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

Так как предприятие МУП «Горводоканал» работает с покупателями в основном по предоплате, то в соответствии с требованием обеспечить обособленный учет поступивших авансов, примером таких операций послужили бухгалтерские записи за декабрь 2008 года.

Дебет счета 51 "Расчетные счета".

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В работе предприятия встречаются ситуации, когда отгрузка производится одному покупателю (юридическому лицу), а оплату за него производит другое лицо. В этом случае на платежном поручении указывается «оплата за». С учетом данного вида расчетов на предприятии связано некоторое количество ошибок. Бухгалтер, формирующий проводки по банковским документам, может не обратить внимание на эту строку в платежном поручении; и получается, что деньги предприятие получило как аванс от второго лица, а по первому лицу числится задолженность. Ошибки подобного рода исправляются обычно в конце месяца, когда производится сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».