Аудит денежных средств на прочих счетах в банке

К2 = 167065/ 26758,5 =6,2 (2008)

Данный показатель характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объемами ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности организации перед ее кредиторами.

Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) (К3) рассчитывается как отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств:

К3 = (стр. 490 - стр. 190) / стр. 290 (форма N 1)

К3 =112524 -268761/ 147525= -1,05 (2006)

К3 =113110-256547 /184036 = -0,78(2007)

К3 = 116318-308504/ 254327= -0,75(2008)

Показатель характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) (К4) вычисляется как частное от деления собственного капитала на сумму активов организации:

К4 = 112524/(268761+147525) = 0,27 (2006)

К4 = 113110/(256547+184036) =0,26 (2007)

К4= 116318/(308504+254327) =0,2 (2008)

Коэффициент автономии, или финансовой независимости, (К4) определяется отношением стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов. Данный показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Показатель характеризует соотношение собственного и заемного капитала организации.

Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К5) вычисляется путем деления оборотных активов организации на среднемесячную выручку и характеризует объем оборотных активов, выраженный в среднемесячных доходах организации, а также их оборачиваемость:

К5 = стр. 290 (форма N 1) / К1

К5 = 147525/ 15585,8 = 9,4 (2006)

К5 = 184036/ 20956,9 = 8,78 (2007)

К5 = 254327/ 26758,5 = 9,5 (2008)

Данный показатель оценивает скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы. Показатель дополняется коэффициентами оборотных средств в производстве и в расчетах, значения которых характеризуют структуру оборотных активов организации. Данные расчетов отразим в таблице 5.

Таблица 5 - Данные расчетов коэффициентов

Проведенный анализ свидетельствует о том, что у ООО «Анком» недостаточно общей обеспеченности предприятия оборотными средствами и можно сделать вывод о том, что предприятие неликвидное.

Таким образом, у предприятия показатель текущей ликвидности не соответствуют нормативным значениям.

2. Задачи, источники и последовательность аудита денежных средств на счетах в банке

Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильности их отражения в учете. На большинстве предприятий объем операции с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, требующим от аудиторов повышенного внимания, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистом.

Целью аудита валютных средств и валютных операций и денежных средств на прочих счетах в банке является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «Анком» законодательству РФ.

Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

Задачами аудита валютных счетов и специальных счетов в банке являются:

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;

- проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты.

При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

- проверка правильности определения курсовых разниц;

- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам, 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

3. Приемы аудита валютных средств на счетах в банке

Для установления используемых предприятием банковских валютных счетов аудиторы изучают договора об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52 «Валютный счет».

Необходимо отметить, что ООО «Анком» открыто в банке только один расчетный счет, валютных и специальных счетов у организации нет.

Одновременно определяется объем, интенсивность и характер операций предприятия по отдельным валютным счетам. На основании полученной информации аудиторы классифицируют хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютных операциям относятся: переводы в Российскую Федерацию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся прямые инвестиции российских предприятий (вложения в уставные капиталы предприятий) за границей; портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг); предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг).

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Валютные операции, связанные с движением капитала, совершаются только по разрешению Центрального банка РФ.

Аудиторы также классифицируют операции по зачислению и списанию средств с валютных счетов. К первой группе относятся операции: зачисление валютной выручки на транзитный счет, обязательная продажа ее части, зачисление иностранной валюты с транзитного на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты. Ко второй группе - продажа валюты с текущего валютного счета, перечисление валютных средств со специального транзитного валютного счета и текущего валютного счета.

В процессе изучения операций по зачислению валютных средств особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении.

Аудиторам следует проверить полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Однако следует учитывать, что валютная выручка, подлежащая переводу в Российскую Федерацию и поступившая в собственность или распоряжение предприятия за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией.

Кроме того, до обязательной продажи части валютной выручки предприятие может произвести оплату с транзитного валютного счета следующих расходов, связанных с ее получением: таможенных пошлин и сборов в иностранной валюте; комиссионных банку и посредническим организациям по экспортному контракту; за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении. Если предприятие оплатило эти расходы с текущего валютного счета, то на данную сумму валюта с транзитного счета перечисляется на текущий счет без обязательной продажи ее части.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные поступления от нерезидентов: взносы в уставный капитал; доходы от участия в капитале; поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций); проценты по ценным бумагам; суммы, полученные в виде кредитов; суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов и в оплату процентов по ним; поступления в виде пожертвований на благотворительные цели; поступления в виде возврата авансовых платежей (предоплаты) по неисполненным импортным контрактам.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке.

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортным (и импортным) операциям, аудиторы должны обратить внимание на наличие в них определенные валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на: виды и условия расчетов (оплата по факту поставки, в кредит или смешанный способ); формы расчетов.

Поскольку документарное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируются обслуживающим банком, то аудиторам следует сконцентрировать внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого сравниваются корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах предприятия, со схемами корреспонденции счетов, предусмотренными Планом счетов.

В процессе решения следующей задачи проверки изучается использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок устанавливается соблюдение следующих требований:

- при закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей должно производиться исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

- при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов должно производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

Затем устанавливается правильность отражения в учетных регистрах операций по списанию средств с валютных счетов. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютные счета» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары» и др.), затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), прибылей и убытков (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др.), выясняется содержание сделанных корреспонденции счетов, их соответствие требованиям нормативных документов.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету. В процессе пересчета разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждает правильность применения установленного Центральным банком РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

Обнаруженные нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие:

- неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

- корректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

4. Техника контроля операций на специальных счетах в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:

- для учета денежных средств целевого финансирования; - для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений;

- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок; соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.

5. Контроль учета денежных документов

В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами.

При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изучить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам.

При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно статье 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.

В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

6. Обобщение и оформление результатов проверки денежных средств на счетах в банке

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Существует два вида аудиторских заключений.

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

7. Автоматизированные технологии контроля денежных средств на счетах в банке

Автоматизированные технологии контроля денежных средств в организации осуществляется с помощью специальных компьютерных программ.

В компьютерной системе учета обеспечивается быстрый поиск, сортировка информации в справочниках и рабочих массивах, формирование выходных документов учета денежных средств и денежных документов (кассовой книги, отчетов кассира, ведомостей, журналов-ордеров и других учетных регистров). В автоматизированной системе при необходимости, возможно совместить формы регистров синтетического и аналитического учета. Для формирования машинограмм достаточно указать учетный период. Сведения регистров бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов сохраняются на машинных носителях, что позволяет автоматизировано обобщить показатели соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем пользователями автоматизированных систем учета на базе массива хозяйственных операций, как правило, распечатывается журнал проводок, назначение которого аналогично журналу хозяйственных операций.

Кроме традиционных форм выходных документов, в автоматизированных системах учета можно получить дополнительную информацию, состав и форма представления которой определяются пользователем и возможностями пакета прикладных программ (ППП) автоматизированного учета. Например, в автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.0» можно получить такие документы, как «Реестр кассовых документов», «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам).

Реестр содержит сведения о сформированных кассовых документах за определенный период времени.

В отчет «Карточка счета» включаются записи по выбранному счету (субсчету), об остатках денежных средств и денежных документов на начало и конец периода, а также после каждой хозяйственной операции, обороты за период.

Часто необходимо получить обороты и остатки по счету 50 «Касса» на каждую дату либо за период. Данная информация необходима для анализа изменений во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных указанных в банковских выписках, и т. д. Такие сведения можно получить из отчета «Анализ счета».

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, позволяет бухгалтеру и кассиру избавиться от «ручного» оформления приходных, расходных кассовых ордеров и других первичных учетных документов; практически исключить ошибки, описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета.

Заключение