В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Суммовые разницы у покупателя товаров

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц у покупателя товаров.

У покупателя товаров суммовая разница также отражается на сч.92.

Пример 4

Организация приобрела товар стоимостью 1 600 долл. США, оплата за который производится в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты.

Курс доллара на дату оприходования товара на склад составил 2 975 руб. за 1 долл. США, на дату оплаты товара - 2 970 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете нужно произвести следующие записи:

Пример 5

Предприятие заключило контракт с нерезидентом на поставку объекта основных средств (далее - ОС) на сумму 111 190 евро. Согласно договору оплата производится в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты в порядке последующей оплаты.

Курс евро на дату оприходования объекта ОС на склад составил 3 800 руб. за 1 евро, на дату расчета за объект ОС - 3 820 руб. за 1 евро.

Таможенный сбор за таможенное оформление составил 105 632 руб., НДС - 64 755 281 руб. (условно).

Оплата за объект ОС произведена после ввода его в эксплуатацию.

Исходя из имеющихся данных в бухгалтерском учете следует произвести записи:

Учет у арендодателя

Нередко по договорам аренды сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

В соответствии с п.5 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

По договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

При этом необходимо учитывать порядок отражения доходов и расходов от сдачи имущества в аренду при исчислении налога на прибыль.

В 2010 году доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества отражались в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п.3.15 ст.128 НК в редакции 2010 года).

Исходя из приведенных норм в 2010 году для целей исчисления налога на прибыль порядок признания доходов от операций по сдаче в аренду имущества не зависел от порядка признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав: методом "по оплате" либо методом "по отгрузке". В любом случае, доходы от операций по сдаче в аренду имущества признавались в порядке, установленном п.3.15 ст.128 НК (в редакции 2010 года).

В состав внереализационных расходов включаются расходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражались в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче) (п.3.18 ст.129 НК).

Например, если в 2010 году при сдаче в аренду имущества устанавливалась арендная плата за месяц пользования имуществом, то в таком случае для целей исчисления налога на прибыль внереализационный доход у арендодателя признавался ежемесячно на последний календарный день месяца вне зависимости от того, каким образом организация определяла выручку в соответствии с учетной политикой: методом "по оплате" либо методом "по отгрузке".

С 2011 года внереализационные доходы (расходы) от операций по сдаче имущества в аренду определяются по-иному. В частности, согласно п.3.15 ст.128 НК (в редакции 2011 года) в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации.

Приведенную норму не следует понимать так, что налоговый период определяется учетной политикой организации.

Согласно ч.1 п.1 ст.143 НК налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, если иное не установлено ч.2 данной статьи.

Норму п.3.15 ст.128 НК следует трактовать следующим образом. Внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в налоговых периодах, которые определяются в зависимости от порядка признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно учетной политике: по мере оплаты либо по мере отгрузки.

Например, если у арендодателя, применяющего метод признания выручки "по оплате", арендная плата за декабрь 2011 г. поступила в декабре 2011 г., то она отражается в 2011 году. При поступлении арендной платы за декабрь 2011 г. в 2012 году она отражается соответственно в 2012 году. Иначе говоря, доход от аренды отражается в налоговых периодах (в примере - в 2011 либо 2012 году), определяемых в соответствии с учетной политикой организации.

Отметим, что, как и в 2010 году, в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков) (п.4 ст.127 НК).

В состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемые в порядке, определенном п.3.15 ст.128 НК, согласно которому состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст.130, 131 НК.

Для целей исчисления НДС согласно п.11 ст.100 НК моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Пример 6

Организация сдает в аренду недвижимое имущество. Сумма арендной платы согласно договору составляет 635 долл. США в месяц без НДС. Сумма НДС (20%) - 127 долл. США. Всего сумма арендной платы с НДС - 762 долл. США.

Договором предусмотрено ежемесячное поступление арендной платы не позднее 17-го числа текущего месяца в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты. Применяется метод определения выручки по мере отгрузки.

В данном случае арендатор обязуется оплатить арендодателю сумму денежных средств в белорусских рублях, эквивалентную сумме в иностранной валюте. Иными словами, арендатор обязуется оплачивать арендную плату в белорусских рублях, эквивалентную 762 долл. США по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты.

Так, если на счет арендодателя сумма арендной платы за текущий месяц поступит до последнего календарного дня текущего месяца включительно, то в доход арендодателя включается сумма арендной платы в фактически поступившей сумме последним календарным днем месяца. Если же арендная плата за текущий месяц в этом месяце не поступит, то в доход арендодателя она включается последним календарным днем месяца по курсу Национального банка Республики Беларусь на этот день. При поступлении арендной платы в следующих отчетных периодах образуется суммовая разница.

Пример 7

Используя данные предыдущего примера, отразим операции на счетах бухгалтерского учета.

1. Арендная плата за текущий месяц поступила на счет арендодателя 17-го числа текущего месяца в полном объеме.

Курс Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств составил 2 975 руб. за 1 долл. США. В учете составляются следующие записи:

2. Арендная плата за отчетный месяц поступила на счет арендодателя 5-го числа месяца, следующего за отчетным, в полном объеме. Курс доллара США согласно данным Национального банка Республики Беларусь на последний день отчетного месяца (месяца, к которому относится арендная плата) составил 2 975 руб. за 1 долл. США, на дату поступления арендной платы (5-е число месяца, следующего за отчетным) - 2 985 руб. за 1 долл. США.

В учете выполняются следующие записи:

При признании выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в бухгалтерском учете она отражается записью:

ДЕБЕТ 50, 51, 52, 55 и др. КРЕДИТ 90.

Суммовые разницы в бухгалтерском учете при определении организацией выручки "по оплате" не возникают.

Учет у арендатора

Для целей исчисления налога на прибыль затраты признаются в порядке, установленном ст.130 НК. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, перечисленных в п.2.1-2.7 ст.130 НК.

Четкого ответа на вопрос относительно применения курса Национального банка Республики Беларусь в ситуации, когда сумма обязательства выражена в белорусских рублях исходя из эквивалента иностранной валюты, в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налогообложению в отношении арендатора не содержится.

По мнению автора, если арендная плата за период, определенный договором аренды, оплачена не позднее окончания этого периода, то она должна включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее оплаты. Это связано с тем, что к данному периоду она уже определена, а потому и в затраты должна включаться в определенной сумме.

Пример 8

По договору аренды ежемесячная сумма арендной платы составляет 1 560 долл. США (в том числе НДС - 260 долл. США). Договором предусмотрено, что арендная плата перечисляется за текущий месяц не позднее 21-го числа текущего месяца в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты.

Фактически арендная плата за апрель 2011 г. перечислена 20 апреля 2011 г. Курс на дату перечисления составил 3 074 руб. за 1 долл. США.

В данном случае арендная плата выражена в белорусских рублях исходя из эквивалента 1 560 долл. США на день оплаты.

В бухгалтерском учете арендатора следует составить записи:

В данном случае суммовые разницы не возникают.

суммовая разница бухгалтерский учет

Если же арендная плата перечисляется по истечении периода, к которому относится, то она должна быть включена в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, по курсу Национального банка Республики Беларусь на последний календарный день этого периода. Например, если арендная плата за текущий месяц перечислена в следующем месяце, т.е. на конец месяца в белорусских рублях не определена, то она должна включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, последним днем месяца по курсу Национального банка Республики Беларусь на этот день. Это связано с тем, что затраты должны быть отражены в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. При перечислении арендной платы в следующем месяце возникает суммовая разница.

Пример 9

Согласно договору ежемесячная сумма арендной платы установлена в размере 1 440 долл. США (в том числе НДС - 240 долл. США). Договором предусмотрено, что арендная плата перечисляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты.

Фактически арендная плата за март 2011 г. перечислена 20 апреля 2011 г. Курс на дату перечисления составил 3 074 руб. за 1 долл. США, на последний день марта 2011 г. - 3 045 руб. за 1 долл. США.

В данном случае арендная плата выражена в белорусских рублях исходя из эквивалента 1 440 долл. США по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты.

В бухгалтерском учете арендатора следует выполнить записи:

Список использованных источников