Методика проверки постановки бухучета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета

1.1 Понятие и порядок применения учетной политики

1.2 Формы бухгалтерского учета на предприятии

2. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

2.2 Структура бухгалтерского аппарата как элемент системы бухгалтерского учета

Заключение

Список используемой литературы

бухгалтерский учет предприятие

Введение

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности. В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации, План счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии. В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета. Организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации. Решение о выборе соответствующей формы бухгалтерского учета принимает руководитель организации. Применяемая организацией форма бухгалтерского учета указывается в учетной политике организации.

Актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поэтому целью данной контрольной работы является изучение теоретических основ методики аудиторской проверки организации бухгалтерского учета на отечественных предприятиях. Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть особенности и недостатки различных форм бухгалтерского учета, применяемых российскими предприятиями;

- охарактеризовать методику аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета на предприятии.

При выполнении контрольной работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету, аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета

1.1 Понятие и порядок применения учетной политики

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», которое употреблялось в стандартах, тогда издаваемых КМСФО. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и практике. Разработка и применение учетной политики связаны как с практическим ведением бухгалтерского учета в организации, так и с методом бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов (элементов): первичное наблюдение (документация и инвентаризация); стоимостное измерение (оценка и калькуляция); текущая группировка (счета и двойная запись); итоговое обобщение (баланс и отчетность). В практике конкретной организации каждый из перечисленных приемов может быть реализован по-разному. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация вправе выбрать те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина имущественного и финансового положения организации. Избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам.

Учетная политика организации -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

- погашения стоимости активов,

- организации документооборота,

- инвентаризации,

- способы применения счетов бухгалтерского учета,

- системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации,

- иные соответствующие способы и приемы.

Основные положения по формированию и раскрытию учетной политики приведены в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», которое содержит четыре раздела.

I. Общие положения

II. Формирование учетной политики

III. Раскрытие учетной политики

IV. Изменение учетной политики

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/08 (5) допущений и требований. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работников, стоимость имущества организации);

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств.

Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных запасов и т.п.);

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Данное Положение распространяется:

- в части формирования учетной политики -- на все организации независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики -- на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность, полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

ПБУ 1/08 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной поливки организаций. В целом ПБУ 1/08 распространяется на все юридические лица, образованные по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных учреждений. В то же время уточнено, что в части формирования учетной политики оно распространяется на все организации независимо от их организационно-правовых форм, а в части раскрытия учетной политики - только на те организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично. Для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории РФ, ПБУ 1/08 носит необязательный характер, так как они могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации.

Формирование учетной политики

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказом об учетной политике организации, распоряжением и т.п.). При формировании учетной политики предполагается выполнение организацией всех допущений и требований, рассмотренных выше. При этом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета, субсчета и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в данной организации;

2) формы первичных учетных документов, применяемые в данной организации для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями;

6) другие решения, необходимые для организации и технического осуществления бухгалтерского учета (например, выбранная форма бухгалтерского учета и пр.).

Указанные решения отражают организационно-технический аспект учетной политики организации. Кроме того, приказ об учетной политике должен содержать описание существенных способов ведения бухгалтерского учета (методологический аспект). Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности организации. В настоящее время к ним можно отнести следующие:

- порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материально-производственных запасов;

- вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов;

- оценка товаров (для организаций розничной торговли);

- порядок начисления амортизации по основным средствам;

- порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

- порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов;

- перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

- порядок учета и финансирования ремонта основных средств;

- оценка незавершенного производства в серийном и массовом производстве;

- способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

- вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и расчета финансового результата от основной деятельности;

- вариант учета выпуска продукции;

- оценка готовой продукции;

- учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;

- порядок создания резервов по сомнительным долгам;

- порядок учета процентов по кредитам и займам; вариант распределения и использования чистой прибыли;

- другие способы.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. Они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.

Следует еще раз подчеркнуть, что в соответствии с п. 8 ПБУ 1/08 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. И только в том случае, если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из содержания ПБУ 1/08 и иных положений по бухгалтерскому учету. Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Изменение учетной политики

Изменение в учетной политике организации возможно только в трех следующих случаях:

1) существенное изменение условий деятельности, связанное с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

2) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухучету;

3) разработка новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Это же определено и в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», где сказано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 18 ПБУ 1/08). Изменения учетной политики, оказывающие существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности организации или движение денежных средств, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация по раскрытию должна включать:

- данные о причине изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении;

- указание на то, что данные периодов, предшествовавших отчетному и включенных в эту отчетность, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. -- все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства РФ. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухотчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухотчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухотчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухотчетности организации.

1.2 Формы бухгалтерского учета на предприятии

Журнально-ордерная форма учета

Основными особенностями этой формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Основными регистрами бухгалтерского учета в данном случае являются журналы-ордера - свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Далее представлена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса». Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в ж-о № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, например по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 99 «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 ПО СЧЕТУ 50 «КАССА»

№ строки	Дата	С кредита счета 50 в дебет счетов	Итого
		10 «Материалы»	26 «Общехозяйственные расходы»	51 «Расчетные счета»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	И т.д.

Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, т.к. все показатели записываются в журналах по корреспондирующим счетам.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счета и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы:

ГЛАВНАЯ КНИГА ПРИ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЕ УЧЕТА

Счет____________________________

(наименование счета)

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов	Оборот по кредиту
	51 «Расчетные счета»	№	№	И т.д.	Итого по дебету		Дебет	Кредит
На 01.01. 200_г. Январь и т.д.					10000	10000	1000 1000	_ _

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Первичные документы хранятся отдельно от журналов-ордеров или вспомогательных ведомостей. Каждая партия документов текущего месяца, относящаяся к какому-либо одному журналу-ордеру или одной ведомости, формируется отдельно. Внутри папки документы брошюруются по порядку их записи в журнале-ордере или ведомости. Документы одного месяца отделяются прокладками от документов другого месяца. Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год отдельно для каждого из них.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 1. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам). Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, основанная на использовании персональных компьютеров.

Автоматизированная форма учета

От значительной части недостатков журнально-ордерного способа учета свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации. Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 2. В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

В настоящее время основная часть коммерческих организаций ведет учет с использованием персональных компьютеров на основе различных пакетов прикладных программ или на основе собственных программ. В связи с широким применением в бухгалтерской деятельности персональных компьютеров (ПК) разработано много вариантов автоматизации бухгалтерского учета, большинство из которых основано на применении рассмотренных выше ручных форм бухгалтерского учета.

Упрощенная форма учета

Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров - Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета. Малые предприятия также могут использовать сокращенный (рабочий) план счетов бухгалтерского учета, рекомендованный в приложении к приказу Минфина России от 21.12.98 г. № 64н, которым были утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Малые предприятия могут применять любую из двух разновидностей упрощенной формы бухгалтерского учета:

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1) является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Форма должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Книга учета фактов хозяйственной деятельности заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (при значительном количестве хозяйственных операций). Данные указанной Книги и ведомостей, если они ведутся, используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности. При заполнении книги применяется линейно-позиционная запись хозяйственных операций способом двойной записи, т.е. на каждую операцию отводится всего одна строка. Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества совершаемых ежедневно хозяйственных операций. Если количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а уже затем - в соответствующие ведомости. Например, операция о поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма» по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетные счета» Книги, а затем в ведомостях по учету операции по кассе и расчетному счету (форма № В-4). Данные о начальных и конечных сальдо по счетам Книги используются при составлении баланса.

Если в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то они могут записываться вначале по соответствующим ведомостям, а уже итоговые данные ведомостей за месяц записываются в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу в соответствующих графах каждой ведомости в скобках указываются цифры, соответствующие графам Книги, в которых должны отражаться эти данные.

Можно использовать и кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета хозяйственных операций записывается общая сумма по разделу расхода ведомости, и затем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам Книги.

По окончании месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерского баланса.

Для учета финансово-хозяйственных операций при способе ведения бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества применяются следующие регистры бухгалтерского учета:

1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) - форма № В-1;

2) ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а также НДС, уплаченного по ним, - форма № В-2;

3) ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

4) ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

5) ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

6) ведомость учета реализации - форма № В-6;

7) ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

8) ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

9) ведомость (шахматная) - форма № В-9.

2. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Система бухгалтерского учета - совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных реестрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность. Она включает учетную политику и процедуры определения, сбора, измерения, регистрации (документирования), классификации, анализа и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, финансовых и хозяйственных операциях организации. Одной из задач системы бухгалтерского учета является обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота аудируемого лица. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

- приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительная записка, которая раскрывает:

а) сведения, относящиеся к учетной политике организации;

б) избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

в) изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

- дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить, не является ли формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются эти требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- операции отражены на счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой;

- детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности, зафиксированы;

- ограничена возможность злоупотреблений.

Эффективность системы бухгалтерского учета определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Этот уровень описывается следующими характеристиками:

- наличие - отражены действительно существующие операции;

- полнота - отражены все реальные операции;

- арифметическая точность - все операции правильно подсчитаны;

- разноска по счетам - все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

- формальная разрешенность - на каждую операцию получено либо общее, либо специальное формальное разрешение;

- временная определенность - все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

- представление и раскрытие данных в отчетности - все данные правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объема раскрытия информации в отчетности.

Эффективная система бухгалтерского учета также не должна допускать возникновения ошибок и возможности злоупотреблений (искажений) работников организации.

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает целесообразное распределение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции несовместимы, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

- разрешение на осуществление операций с активами;

- непосредственное осуществление хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Оценка влияния факторов

Фактор	Низкая	Средняя	Высокая	Комментарии и пояснения, при необходимости - ссылки на РД
Разработка должностных инструкций	Не разработаны	Разработаны частично	Разработаны для всех должностей. Утверждены в документальном виде
Разработка мер по предупреждению конфликта интересов	Не разработаны	Разрабатываются нерегулярно или частично	Разработаны на постоянной основе, существуют в документальном виде
Установление ответственности, полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и действий	Не установлены	Устанавливаются нерегулярно или в ограниченной форме	Установлены на постоянной основе в целом по организации
Установление ответственности служащих (в т.ч. особые обязанности и подотчетность)	Не установлены	Устанавливаются и документируются частично	Детально установлены в документальном виде
Взаимосвязи ответственности работников	Не взаимосвя-заны	Связаны частично или нерегулярно	Связи установлены на постоянной основе в целом по организации

По предлагаемой в таблице форме можно собрать сведения о стратегии внутреннего контроля в области кадровой политики и на основании полученной информации оценить состояние контрольной среды. Таким образом, для хорошего контроля важны процедуры отбора, найма и продвижения кадров, методы оценки работы и оплаты труда, обучения и подготовки сотрудников.

Фактор	Сильное влияние	Среднее влияние	Слабое влияние
1. Установление кадровой политики и практики, соответствующие величине и структуре предприятия	Устанавливаются полностью	Частично устанавливаются	Не устанавливаются
2. Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала, занимающегося учетной работой	Высокий уровень	Средний уровень	Низкий уровень
3. Единство персонала	Полное	Среднее	Плохое
4. Понимание персоналом своих обязанностей и методики работы	Полное	Среднее	Плохое
5. Наблюдение за персоналом со стороны руководства	Проводится всестороннее наблюдение	Проводится ограниченное наблюдение	Наблюдение не проводится
6. Обучение персонала	Проводится всестороннее обучение	Проводится ограниченное обучение	Обучение не проводится
7.Текучесть кадров в системе учета	Низкая	Умеренная	Высокая
8. Загруженность служащих в системе учета	Оптимальная	Умеренная	Чрезмерная

2.2 Структура бухгалтерского аппарата как элемент системы бухгалтерского учета

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Руководитель должен обеспечивать проведение обязательных аудиторских проверок, если это установлено действующим законодательством. В зависимости от объема учетной работы руководитель предприятия может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерии специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Численность бухгалтерского аппарата и варианты его организационного построения зависят от особенностей работы предприятия: объема операций, простоты или, напротив, сложности технологического цикла, самостоятельности отдельных подразделений и филиалов предприятия, уровня компьютеризации учетных процедур. На небольших предприятиях бухгалтерия может состоять из 3-5 человек, иногда всю бухгалтерскую работу выполняет один человек.

В структуре крупных производственных предприятий в связи с широким кругом учитываемых объектов и сложными задачами учета выделяется бухгалтерская служба, внутри которой могут создаваться различные подразделения (группы). Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, который может иметь одного или нескольких заместителей, соответственно подразделения бухгалтерии возглавляются их руководителями.

Задачи и компетенция отделов и их работников оформляются должностными инструкциями. Обычно в составе бухгалтерской службы создаются следующие группы или отделы:

- материальный, который ведет учет движения сырья, материалов, инвентаря и хозяйственных инструментов, основных средств (в силу технологических особенностей учет материалов может быть обособлен в отдельном подразделении);

- расчетный, занимающийся расчетами по оплате труда и расчетами по единому социальному налогу и др.;

- производственный, в задачи которого входит учет производственных затрат и калькуляция себестоимости готовых изделий;

- готовой продукции, ведущий учет складских запасов готовых изделий, учет их отгрузки и продажи;

- общий, в котором ведется учет кассовых, банковских и других операций, в т.ч. составление отчетности (при необходимости функции составления сводной отчетности могут возлагаться на специально создаваемый сводный отдел).

Взаимодействие внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Под системой бухгалтерского учета понимается «совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность».

Эффективность системы бухгалтерского учета определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации, определенных утвержденной учетной политикой. Учетная политика одна из важнейших сфер внутреннего контроля с 1995 г. и законодательно определена как обязательный и основной элемент внутренней нормативной документации предприятия. К ее компонентам относятся, в частности, используемый предприятием План счетов, определение момента фиксирования выручки от реализации, способ оценки запасов товара (материалов) на складе, способ определения стоимости списываемого товара (материала) на издержки производства (обращения), установление норм амортизации нематериальных активов, применение ускоренной амортизации основных средств, лимит средств в обороте, порядок отражения курсовой разницы, перечень образуемых фондов и резервов, нормы отчисления средств в эти фонды и резервы и т.п.

Анализ учетной политики позволяет определить типовые операции, применяемые предприятием, а также сделать вывод о запрещенных корреспонденциях, которые не могут применяться исходя из отдельных элементов принятой учетной политики.

Каждая организация должна стремиться к созданию эффективной системы бухгалтерского учета, которая сможет обеспечить:

- отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

- однозначную идентификацию, хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

- правильность оценки, стоимость активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении;

- отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

- своевременное, правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

Следует отметить, что разделение системы бухгалтерского учета и средств контроля, образующих третий элемент системы внутреннего контроля, существует лишь в теории, так как на практике такого разделения нет. Поэтому состав и содержание контрольных процедур зависит от элементов системы бухгалтерского учета. Кроме того, система бухгалтерского учета сама является предметом, для которого необходим строгий внутренний контроль. Основными целями внутреннего контроля системы бухгалтерского учета являются:

- санкционирование операций, отраженных в системе бухгалтерского учета;

- точность входящей информации;

- точность разноски по счетам бухгалтерского учета;

- сохранность учетных документов;

- предотвращение нарушений в результате сговора работников предприятия;

- обеспечение оперативной, управленческой информации.

Благодаря рациональному разделению обязанностей; своевременной регистрации документов и активов, регулярной сверке счетов бухгалтерского учета, можно добиться предотвращения злоупотреблений и нарушений на предприятии. Таким образом, можно сделать вывод, что эффективность системы бухгалтерского в значительной степени зависит от эффективности применяемых средств контроля.

Средства контроля - это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею. Средства внутреннего контроля должны обеспечить выполнение следующих целей:

- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

- все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

- соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Основными средствами внутреннего контроля являются:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

- проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

- осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

Заключение

Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам). Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.