2.2 Документальное оформление поступления и выдачи денег

Оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляется: при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке; от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары; от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет; от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги. Получение денежных средств со счетов, открытых предприятиям в учреждениях банков, производится по чекам. Чековые книжки выдаются предприятию учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов и монет Банка России.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам, которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов. Приходные кассовые ордера запрещено выдавать на руки лицам, внесшим денежные средства. Приходный кассовый ордер передается для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию. Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится: на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам; под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия, на выплату ссуд, займов и другие подобные цели. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам. Например, по платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другим, с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда, а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. По истечении установленных п. 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №00».

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должны быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги. Все поступления и выдачи денег предприятия учитывают в ней.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице.

Общее кол-во листов кассовой книги заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книгу ведутся чернилами или шариковой ручкой.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, а вторая, как второй экземпляр через копировальную бумагу.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые являются отчетом кассира, но до конца операционного не отрываются.

Поэтому первые и вторые листы номеруются одинаково, т.е. два первых, два вторых и так далее…

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу проводятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе применяется активный счет 50 «касса».

Сальдо счета указывает наличие суммы свободных денежных средств в кассе предприятия на начало периода; оборот по дебету - суммы поступившие наличными в кассу; а по кредиту - суммы выданные наличными.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные учетные регистры: журнал - ордер №1, в котором отражаются выданные из кассы деньги, т.е. операции по кредиту счет 50 и ведомость №1, в которой отражаются поступившие в кассу деньги, т.е. операции по дебету счет 50. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 являются отчеты кассира. Каждому отчету в реестре отводится одна строка, поэтому кол-во занятых строк должно соответствовать кол-ву сданных отчетов. В конце месяца подсчитываются итоговые суммы по счетам; сальдо конечное.

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и другие.

Таким образом, к счету 50 предусмотрено открытие, как минимум трех субсчетов. Подчеркнем, что на субсчете «Денежные документы» теперь не учитываются собственные акции акционерных обществ, выкупленные у акционеров, а также выкупленные доли в уставном капитале участников обществ с ограниченной ответственностью, как это было до перехода на новый План счетов. Теперь выкупленные акции и доли учитываются на счете 81 «Собственные акции», который предназначен исключительно для подобных целей.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 «Касса организации».

Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается только в специализированных организациях и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета-либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3.

Отметим также, что перечень корреспондирующих счетов изменен таким образом, что исключена возможность прямого списания денежных средств с кассы в корреспонденции со счетами учета имущества или производственных затрат.

Основные бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег приведены в таблице 1 на странице 41.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Д-т	К-т
1	2	3	4	5
1	Получены наличные деньги с расчетного счета	Денежный чек	50/1	51
2	Возврат депонированной зарплаты	ПКО	50/1	51
3	Получены наличные деньги от покупателей	ПКО	50/1	62
4	Возврат подотчетным лицом неиспользованной суммы	ПКО	50/1	71
5	Поступили суммы взносов в уставной капитал предприятия, внесенные учредителями	ПКО	50/1	75
6	Оприходованы излишки денежных средств, обнаруженных при инвентаризации	ПКО	50/1	91/1
7	Отражено поступление сумм от аренды основных средств или нематериальных активов	ПКО	50/1	91/1
8	Сдана в банк выручка, депонированная заработная плата и т.д.	РКО	51	50/1
9	Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками или подрядчиками	РКО	60	50/1
10	Выдан аванс, заработная плата	РКО	70	50/1
11	Выплачены дивиденды от участия в предприятии	РКО, платежная ведомость	75	50/1
11	Выданы наличные деньги подотчетному лицу	РКО	71	50/1
12	Выплачена депонированная зарплата и другие депонированные суммы	РКО	76/2	50/1
13	Поступили деньги, внесенные работниками организации в погашение задолженности по ссудам, займам за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба	ПКО	50/1	73

2.3 Контроль за соблюдением кассовой дисциплины

С целью осуществления контроля правильности ведения кассовых операций, в организации рекомендуется проводить мероприятия внутреннего контроля, а именно инвентаризацию кассы. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

И так, в сроки, установленные руководителем организации, проводится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге.

Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя

- при смене кассира;

- если были факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается комиссия. Приказ о проведении инвентаризации является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. В состав комиссии, как правило, включают представителя администрации предприятия, работника бухгалтерии и других специалистов.

Приказ, подписанный руководителем организации, вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Приказ регистрируется в журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, различных ценностей и документов, находящихся в кассе путем полного пересчета, и составления акта по форме №ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» и ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности».

Акт инвентаризации наличных денежных средств отражает результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.

До начала инвентаризации от материально ответственного лица, отвечающего за сохранность денежных средств, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть акта проверки.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственного лица акт составляют в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдачи наличных денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обязательства возникновения.

На оборотной стороне акта материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки наличных денег приходуются как доход предприятия, а недостача средств, списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасит недостачу, предприятия вправе оформить исковое заявление в судебные органы.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается погашение виновными лицами сумм ущерба - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» или 51 «расчетный счет», со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

При отказе судом во взыскании ущерба с виновных лиц сумма ущерба списывается с кредита счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей, разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Банки систематически проверяют соблюдение предприятием требований Порядка ведения кассовых операций. Проверка Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляется соответствующими финансовыми органами.

Учредители предприятия, вышестоящие организации, а также аудиторы в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок в организации производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание уделяется вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Такая ревизия возможна по инициативе руководителя организации или по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника.

Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств в кассе.

Правом внешнего контроля, за ведением кассовых операций в организации обладают также, судебные исполнители, следователи прокуратуры, оперативные работника отдела дознания, уполномоченные работники налоговой инспекции или налоговой полиции. Они имеют право не только проверки документов на месте. Кассовые документы, в соответствии с пунктом 8 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» могут быть изъяты.

Наиболее распространенным является случай, когда требование предоставить необходимые для проверки кассовые документы предъявляет налоговая инспекция. Такое право ей дает статья 93 Налогового кодекса РФ.

Организация обязана представить документы в течение 5 дней после того, как получила соответствующее требование налоговой инспекции. Форма требования утверждена Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000 г. №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производству по делу о нарушении законодательства и сборов». В своем требовании налоговая инспекция должна указать четкий перечень документов, которые должна представить организация.

Как определено в статье 93 Налогового кодекса РФ, требуемые документы нужно представить в налоговую инспекцию в виде заверенных копий.

Если кассовые документы по требованию налоговой инспекции не были представлены, у налоговиков есть право изъять их без согласия работников организации. Такая процедура называется выемкой документов. Порядок ее проведения регламентирует статья 94 Налогового кодекса РФ.

Налоговые органы в соответствии с Федеральным законом №54 ФЗ от 22.05. 2003 осуществляют также контроль применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт организациями.

Они проверяют документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок. Следят за полнотой отражения в учете выручки организации. Проводят проверки выдачи организациями кассовых чеков, а также налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации, которые нарушают требования настоящего Федерального закона.

Взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами и органы внутренних дел РФ. Они проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны для выполнения организациями.

3. Порядок осуществления безналичных расчетов

3.1 Учет операций по расчетному счету на исследуемом предприятии

Вообще вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает особого внимания. Требования Положения о безналичных расчетах, утвержденного приказом Центробанк РФ от 03 10 2002 г. №2П распространяются и на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Пункт 2.3. Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах: платежных поручении, аккредитивов, чеков, платежных требований, инкассовых поручений.

Ранее для осуществления расчетов по инкассо допускалось применение только одного вида документов - платежных требований-поручений. Теперь данная форма исключена, а взамен нее установлены две других - платежное требование и инкассовое поручение.

Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из перечисленных форм расчетов.

Прежде чем переходить к характеристике использования отдельных видов безналичных расчетов, целесообразно обратить внимание на некоторые общие требования, которые установлены Положением о безналичных расчетах.

Установлены жесткие формы расчетных документов, оформляемых на бумажных носителях. В формах, приведенных в приложениях к Положению о безналичных расчетах установлены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов форм документов. Причем размеры обязательны к соблюдению и в том случае, когда они изготавливаются в типографии и, когда они исполняются при помощи вычислительной техники.

Впервые в нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов с использованием ксероксов и прочей копировальной техники. Единственным условием, которое при этом должно быть соблюдено - полное отсутствие искажений.

Пункт 2.7. Положения запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов. Ранее допускалось заполнение оборотной стороны платежных поручений данными о назначении платежа и иными аналогичными сведениями, не поместившимися на лицевой стороне. Ранее это не только допускалось, но и было весьма распространенной практикой.

Следует обратить внимание и на пункт 2.8. Положения, в соответствии с которым при заполнении расчетных документов вручную допускается использование только черных или синих цветов чернил. Ранее ограничение было менее жестким - запрещалось заполнение документов нестойким цветом чернил. Таким образом, теперь расчетный документ, заполненный фиолетовыми чернилами не может быть принят к исполнению кредитным учреждением. Оттиск печати организации может быть и фиолетовым, но не может быть красным или зеленым.

Пунктом 2.10 Положения установлены обязательные реквизиты расчетных документов.

Здесь следует обратить внимание на следующие изменения по сравнению с требованиями пункта 2.1. Положения:

- помимо наименования расчетного документа должен указываться и код формы по ОКУД;

- формат даты выписки документа строго не регламентирован;

- обязательны к указанию ИНН и БИК. Данного требования в Положении не было, однако оно в качестве обязательного было установлено другими распоряжениями Центробанка РФ;

- дополнительно в расчетных документах должен быть указан вид платежа;

- кроме номера и наименования банка плательщика должно указываться и его местонахождение. В Положении этого требования не было, хотя на практике оно исполнялось;

- налоги, подлежащие уплате, в расчетных документах должны быть выделены либо должно быть указание на то, что налог не уплачивается;

- новым реквизитом является очередность платежа, которая теперь также обязательна к указанию;

- также новым является требование об указании вида операции в соответствии с Перечнем условных обозначений документов, проводимых по счетам в банках.

В соответствии с пунктом 2.12. Положения расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 дней.

Отзыва платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований возможен только в отношении документов, помещенных в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускается.

Для осуществления безналичных расчетов между ЗАО «Мелкоопторг» и Гороховецким отделением Сбербанка №2494 ОАО «Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации» 2 октября 2003 года заключен договор банковского счета №36.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения используются также для предварительной оплаты товаров, продукции или для осуществления периодических платежей.

Согласно пункт 3.2 Положения Платежные поручения ЗАО «Мелкооптторг использует при оформлении следующих операций. Это:

1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.; платежное поручение приводится в приложении 17.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:

в случае если осуществляется предварительная оплата:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетный счет»;

в случае, когда используется последующая оплата:

дебет счета 60 кредит счета 51.

Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо;

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды; платежное поручение приводится в приложении 18.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов, депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

дебет счета 58 кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в том, и в другом случае использовать счет 76.

Рассмотрим расчеты учет операций по расчетному счету на конкретных примерах из производственной деятельности исследуемого предприятия:

Пример 1:

По заявлению работника организации с суммы оплаты труда удержано

2 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 - 2000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 2000 руб. - перечислены денежные средства.

Обращаем внимание, что в данном случае удерживать с работника какие-либо проценты за осуществление операции у организации нет законного права - отсутствует лицензия на проведение банковских операций;

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В качестве примера таких перечислений можно привести:

перечисление денежных средств дочернему или зависимому обществу:

дебет счета 76, субсчет «Расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций» кредит счета 51;

перечисление денежных средств по договору доверительного управления имуществом:

дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» кредит счета 51;

перечисления средств за счет ранее созданных резервов:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит счета 51 и т.д.

на одно важное изменение: в соответствии с пунктом 3.5 Положения о безналичных расчетах платежные поручения принимаются от плательщика к исполнению независимо от наличия средств на счете. Ранее это допускалось только, если в договоре между банком и владельцем счета это было специально оговорено.

Пример 2:

Организацией в апреле реализована готовая продукция, фактическая себестоимость которой составила 80 тыс. руб. по отпускной цене - 120 тыс. руб. Вся сумма оплаты поступила на расчетный счет в этом же месяце. Сальдо по счету 19 на начало месяца - 9,5 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 20 - 80 тыс. руб.;

дебет счета 90, субсчет «НДС» кредит счета 68 - 20 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 120 тыс. руб.; - на сумму, подлежащую получению от покупателя;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 120 тыс. руб. - на сумму оплаты, поступившую на расчетный счет;

дебет счета 68 кредит счета 19 - 9,5 тыс. руб. - на сумму налогового вычета по стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ и услуг сторонних организаций, использованных при производстве продукции;

дебет счета 69 кредит счета 51 - 10,5 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС;

дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 20 тыс. руб. - на сумму финансового результата от реализации;

дебет счета 99 кредит счета 68 - 7 тыс. руб. - на сумму налога на прибыль;

дебет счета 68 кредит счета 51 - 7 тыс. руб. - на сумму перечисленного в бюджет налога на прибыль.

Систематически банк предоставляет предприятию выписку банка с расчетного счета с приложенными оправдательными и распорядительными документами, послужившими основанием для совершения банковских операций.

Выписка с расчетного счета - это копия записей на счете предприятия в банке. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником поэтому:

- по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьшение своего долга;

- по кредиту - приходные операции для банка, т.е. поступление на расчетный счет предприятия;

Бухгалтер предприятия, обрабатывает выписку банка, отражая поступление денег на расчетный счет предприятия по дебету, а расход - по кредиту.

Все приложенные к выписке банка документы гасятся штампом «ПОГАШЕНО» и нумеруются порядковыми номерами, соответствующими выписке; на них проставляется корреспонденция счетов.

Выписка банка с расчетного счета предприятия приводится в приложении 19.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетный счет», по кредиту данного счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту - расход денег с расчетного счета предприятия.

Для учета операций, отражаемых на счете 51 в бухгалтерии ЗАО «Мелкооптторг» ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 и ведомость №2. Все записи в этих журналах производятся на основании выписок банка с расчетного счета предприятия и приложенных к ним документов, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Образец оформления журнала-ордера №2 приведен в приложении 20.

Типовые бухгалтерские проводки по учету денежных средств предприятия на расчетном счете

Первичный документ	Содержание операции	Корресп.	счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
Денежные суммы, поступившие на расчетный счет
Платежное поручение	Получены деньги от покупателей, в т.ч. авансы за поставку товаров	51	62
Объявление на взнос наличными	Сданы в банк денежные средства из кассы	51	50
Платежное поручение	Поступили денежные средства, числящиеся в пути	51	57
Платежное поручение	Получены долгосрочные кредиты и займы	51	66
Платежное поручение	Поступили суммы вкладов в уставной капитал от учредителей	51	75
Платежное поручение	Поступили суммы по ранее предъявленным и удовлетворенным претензиям; суммы возмещение от страховых компаний	51	76
Платежное поручение	Поступили денежные средства в счет прибыли, полученной от исполнения договора простого товарищества или по договору доверительного управления имуществом	51 51	76 79
Платежное поручение	Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов	51	98
Выбытие денежные средств с расчетного счета
Денежный чек на получение наличных денег в банке	Получены наличные деньги	50	51
Аккредитив; Платежное поручение	Отражено зачисление денежных средств на аккредитив или особые счета банка, задепонированы средства при выдачи чековых книжек	55	51
Платежное поручение	Отражены предоставленные денежные займы другим организациям	58	51
Платежное требование	Оплата акцептованных счетов и платежных требований поставщиков	60	51
Платежное поручение	Погашены краткосрочные/ долгосрочные кредиты или займы	66/67	51
Платежное поручение	Перечислены в бюджет платежи по налогам и сборам	68	51
Платежное поручение	Перечислены взносы на социальное страхование	69	51
Платежное поручение	Перечисление разным организациям и физическим лицам	76	51

3.2 Учет операций по валютному счету

Организация должна хранить иностранную валюту на валютном счете в банке.

С валютного счета наличные деньги можно снять, только если необходимо выдать валюту сотруднику, уезжающему в командировку за границу. В других случаях снятие наличных с валютного счета не допускается.

Для зачисления валюты или ее перевода за рубеж банк открывает организации:

- транзитный валютный счет;

- текущий валютный счет;

- специальный транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте.

Текущий валютный счет предназначен для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для зачисления иностранной валюты, которую банк покупает на внутреннем валютном рынке по вашему распоряжению.

Об открытии каждого из этих счетов следует уведомить налоговую инспекцию отдельно. Это значит, что необходимо отправить три сообщения:

- об открытии текущего валютного счета;

- об открытии транзитного валютного счета;

- об открытии специального транзитного валютного счета.

Литература

1. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Советом директоров Банка России №14-П от 05.01.98.

2. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Утверждено постановлением Совета Министров Правительства РФ №745 от 30.07.93.

3. Положение «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Утверждено решением Совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.93.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ №94н от 31.10. 2000 г.

5. Постановление Минтруда России «Договор о полной индивидуальной материальной ответственности» №85 от 31.12.2002.

6. Постановление Госкомстата России «О типовых формах первичной учетной документации» №132 от 25.12.98.

7. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» №1050-У от 14.11.2001.

Порядок регистрации ККМ в налоговых органах. Утвержден приказом Госналогслужбы России №ВГ-3-14Д: Феникс, 2003.

8. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». Эффективное пособие по бухгалтерскому учету - М: Кнорус, Новосибирск, «Экор», 2003.

9. Григорьев Ю.А. «Новый свод бухгалтерских проводок. Анализ, комментарии критика. Второе издание, дополненное и переработанное с учетом нового плана счетов, - М.: «Книжный мир», 2003 г.

10. Кожинов В.Л. «Бухгалтерский учет»: Пособие для начинающих. Издание третье, дополненное и переработанное с учетом нового плана счетов, - М.: «Книжный мир», 2003

11. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»; Издательский дом «ИНФРА-М»; Н. Новгород, 2002.

12. Козлова Е.П., Бавиенко Т.Н., Галанина Е.Н. «Учет кассовых операций». Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 2002.

Размещено на Allbest.ru