Размещено на http://www.allbest.ru/

Калькуляция себестоимости: сущность, методика расчета

Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции раз вития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов [2, c.46].

Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на пред приятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.

Все производственные издержки подразделяются на затраты прямых материалов, прямого труда и производственные накладные издержки. Если первые две группы, как правило, являются прямыми переменными издержками и непосредственно относятся на произведенный продукт, то производственные накладные издержки являются смешанными, т.е. включают как переменную, так и постоянные компоненты. Переменные производственные накладные издержки со всей очевидностью следует отнести на себестоимость готового продукта, так как они включают силовую энергию, непрямые материалы, упаковку, контроль качества и т.д. В то же время такой уверенности в отношении постоянных производственных издержек нет. Существует два варианта того, как распорядиться постоянными накладными издержками:

· включить их в состав производственной себестоимости, т.е. “размазать” равномерно по всей произведенной продукции, или

· подобно маркетинговым и административным издержкам отнести к затратам периода, т.е. отнести на совокупность затрат, связанных с реализацией продукции в конкретный период (чаще всего, месяц).

Другими словами, центральным вопросом оценки себестоимости продукции является следующее - какой период выбрать для отнесения постоянных производственных издержек:

· период, в котором издержки фактически появляются,

· период, в котором продукция реализуется.

В классической литературе по учету издержек описываются два метода калькуляции себестоимости:

o метод поглощенных затрат (Absorption Costing), при котором все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе;

o метод прямых затрат (Direct Costing), при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию [4, c.158].

Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат (Variable Costing), причем это название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки.

Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует принять во внимание то, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется, т.е. приносит доход, а остальная часть остается на складе и ждет своей очереди. Сторонники метода поглощенных затрат утверждают, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы для производства продукции. Сторонники же метода прямых затрат настаивают на том, что постоянные производственные издержки - это затраты, связанные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как издержки конкретного периода и сразу же списывать на продукцию, реализованную в данном периоде.

Основные особенности метода поглощенных затрат:

· в основном используется для внешней отчетности.

· основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции.

· предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные.

· запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.

· так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции как правило получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

· данный метод учета хорошо использовать в тех случаях, когда:

· на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме;

· сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

· имеются долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

Основные особенности метода переменных издержек состоят в следующем:

· независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете.

· метод основывается на учете конкретных производственных затрат.

· постоянные издержки всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.

· предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные и, следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности.

· запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам.

· дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе [6, c.212].

Кроме того, метод прямых затрат дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Система попроцессорной калькуляции не предусматривает увязку затрат с конкретными заказами. Она используется, когда изделия проходят в определённой последовательности через все этапы производства. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Прямые затрат определяются также как при позаказной системе на каждом процессе, но считаются легче, так как не надо детализировать затраты по каждой единицы продукции. Возможно считать многие постоянные затраты как переменные, например затраты на амортизацию внутри одного подразделения [7, с. 23].

На рис. 1 представлено описание изменения себестоимости в процессе производства.

Рис. 1. Изменение себестоимости в системе попроцессной калькуляции затрат на производство [2, c.59]

В процессе производства неизбежны потери. Если это случается при нормальной организации системы производства, такие потери называются нормативными, или неконтролируемыми. Помимо потерь, которых нельзя избежать, существуют потери, которые не ожидаются при нормальной организации производства. Потери, не характерные для процесса производства, называются сверхнормативными или контролируемыми.

Расчет нормативных и сверхнормативных потерь требует различного подхода. Первые включаются в себестоимость изделия, а вторые в нее не включаются, а списываются со счета затрат по соответствующему процессу и фиксируются как сверхнормативные. Они рассчитываются как затраты периода и записываются на счет прибылей и убытков в конце производственного периода.

Если вся продукция, произведенная за определенный период, реализована, то проблемы распределения комплексных издержек между конкретными продуктами не существует. Оценка МПЗ не нужна, а для расчета при были требуется просто вычесть величину совокупной себестоимости из величины дохода от реализации. Однако если в конце периода часть продукции не реализована, необходимо распределить затраты между продуктами. Поскольку любое такое распределение неизбежно будет субъективным и произвольным, то этот процесс требует от бухгалтера принятия решений, которые труднее всего обосновать. Все, что можно сделать, это постараться выбрать наиболее рациональный и разумный метод распределения. Методы, используемые для распределения комплексных издержек до точки разделения, можно сгруппировать в 2 категории.

1. Методы для измерения доходов от каждого отдельного продукта, к которому относятся комплексные издержки, исчисленные при помощи натуральных показателей, таких, как масса, объем и т.д.

2. Методы для измерения возможности возмещения комплексных издержек на основе их распределения в соответствии с рыночной стоимостью продуктов [10. c. 111-115].

Такие методы распределения затрат предусматривают простое их распре деление пропорционально объему производства. Предполагается, что каждый продукт принесет одинаковые доходы, для получения которых затрачены комплексные издержки, и, следовательно, на каждый продукт относится пропорциональная объему его производства доля комплексных издержек.

Рассмотрим систему калькуляции себестоимости по переменным издержкам, или маржинальная система калькуляции. При этой системе только переменные издержки производства распределяются на продукты и включаются в оценку МПЗ. Постоянные издержки производства не распределяются на продукты, а рассматриваются как затраты периода и относятся непосредственно на счет прибылей и убытков. Системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам полностью соответствуют одна другой в том плане, что непроизводственные расходы учитываются как затраты периода (см. рис. 2.).

Рис. 2. Системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам [2, c.87]

Задача

Определить по предприятию на планируемый период следующие показатели:

1. Стоимость необходимого для замены оборудования.

2. Фондовооруженность активной части основных фондов.

3. Долю рабочих, занятых ручным, механизированным трудом.

На предприятии, в целях повышения технического уровня развития производства, предусматривается замена отдельных видов оборудования (см. табл.).

Таблица 1. Исходные данные, тыс. руб.

Стоимость действующего оборудования для выполнения плановой программы (без учета запланированного к замене) - 21120 тыс. руб. Численность работников на предприятии составит 190 человек, в том числе занятых на механизированных работах - 150 человек.

Решение:

1.Стоимость необходимого для замены оборудования рассчитаем в таблице 2.

Таблица 2. Расчет стоимости необходимого для замены оборудования, тыс. руб.

Таким образом, общая стоимость необходимого для замены оборудования составит 1796,1 тыс. руб.

2. Фондовооруженность определяют как отношение среднегодового объема основных производственных фондов по полной стоимости к среднесписочной численности всего производственного персонала:

В нашем случае Фвв = (21120 + 1796,1)/190 = 120,61 тыс. руб./чел.

3. Т.к. численность работников на предприятии составит 190 человек, в том числе занятых на механизированных работах - 150 человек, то доля рабочих, занятых механизированным трудом составит (150/190)*100 = 78,95%. Соответственно доля рабочих, занятых ручным трудом 100 - 78,95% = 21,05%.

Ответ:

1. Общая стоимость необходимого для замены оборудования составит 1796,1 тыс. руб.

2. Фондовооруженность 120,61 тыс. руб./чел.

3. Доля рабочих, занятых механизированным трудом составит 78,95%. Доля рабочих, занятых ручным трудом 21,05%.

Задача

Исходные данные:

Обосновать на планируемый период по предприятию "Сигнал" объем выпуска продукции в натуральном и стоимостном выражении.

В районе деятельности предприятия "Сигнал" аналогичную продукцию производят еще три предприятия. В отчетном периоде их до ля на рынке составляла 51%. Предприятием "Сигнал" было реализовано продукции на сумму 5540 тыс. руб.

В планируемом периоде емкость рынка должна увеличиться на 11,5%. Предприятие "Сигнал" планирует расширить ассортимент выпускаемых изделий, освоить выпуск новых, что позволит ему увеличить свою долю на рынке на 5,4%. Средняя цена реализации единицы продукции - 2,85 тыс. руб.

Решение:

1. Определим объем рынка в отчетном периоде: (5540/49)*100 = 11306,1 тыс. руб.

2. Определим объем рынка в планируемом периоде 11306,1*111,5 = 1260,6 тыс. руб.

3. Определим долю рынка «Сигнала» в планируемом периоде 49+5,4 = 54,4%.

4. Определим планируемую долю рынка «Сигнала» в стоимостном выражении 1260,6*0,544 = 685,8 тыс. руб.

5. Определим объем выпуска «Сигнала» в натуральном выражении 685,8/2,85 = 241 ед.

Ответ: На планируемый период по предприятию "Сигнал" объем выпуска продукции в натуральном выражении - 685,8 тыс. руб., в стоимостном выражении - 241 ед.

Задача

Определить темп изменения расхода используемого топлива (угля) на производственную программу по предприятию.

В отчетном периоде производство хлеба 1-го сорта составило 1100 тонн. 2-го сорта - 1300 тонн. Анализ качества продукции показал, что одной из причин снижения качества явилось несоблюдение норм расхода топлива в расчете на 1 тонну;

- хлеб 1-го сорта - фактический расход условного топлива 95 кг вместо 90,

- хлеб 2-го сорта - 112 кг вместо 115.

На планируемый период потребность в топливе рассчитывается по норме, объемы выпуска продукции составят: хлеб 1-го сорта - 1250 тонн, 2-го сорта - 1400 тонн. Коэффициент перевода условного топлива в натуральное - 0,894.

Решение:

Используя коэффициент перевода условного топлива в натуральное, найдем количество натурального топлива на производственную программу выпуска хлеба:

Для хлеба 1-го сорта:

95*0,894 = 84,93 кг вместо 80,46 кг (90*0,894)

Для хлеба 2-го сорта:

112*0,894 = 100,128 кг вместо 102,81 кг (115*0,894)

Найдем расход топлива на планируемый период:

80,46 кг топлива необходимо для выпуска 1100 т хлеба 1-го сорта

х кг топлива необходимо для выпуска 1250 т хлеба 1-го сорта

х = 91,43 кг топлива для выпуска хлеба 1-го сорта

102,81 топлива необходимо для выпуска 1300 т хлеба 2-го сорта

х кг топлива необходимо для выпуска 1400 т хлеба 2-го сорта

х = 110,72 кг топлива для выпуска хлеба 2-го сорта

Зная фактический и плановый расходы топлива, можно найти темп изменения расхода используемого топлива (угля) на производственную программу по предприятию:

Для выпуска хлеба 1-го сорта:

(91,43 - 84,93)/91,43*100 = 7,11 %

Для выпуска хлеба 2-го сорта:

(110,72 - 100,128)/110,72*100 = 9,56 %

Ответ: темп изменения расхода используемого топлива (угля) на производственную программу по предприятию составляет для выпуска хлеба 1-го сорта - 7,11 %, для выпуска хлеба 2-го сорта - 9,56 %.

калькуляция себестоимость затрата

Список литературы

1. Алексеева М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 312 с.

2. Баталов В.М. Планирование деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 123 с.

3. Бачурин А.В. Укрепление взаимосвязи плана и рынка // Экономист. - 2003. - № 3.

4. Бизнес - планирование: Учебник \ Под ред. В. М. Попова и С. И. Ляпунова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 541

5. Буров В.П., Морошкин В.А., Новиков O.K. Бизнес-план: методика составления. М.: ЦИПКК, 2005. - 456 с.

6. Внутрифирменное планирование в США/Под ред. В.И. Седова. М.: Прогресс, 2002. - 235 с.

7. Грибалев Н.П., Игнатьева И.Г. Бизнес-план: практическое руководство по составлению. СПб.: Балл, 2004. - 264 с.

Размещено на Allbest.ru