Аудиторские процедуры

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра экономического анализа и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по аудиту

Челябинск

2008

Содержание

Глава I. Теоретическая часть «Аудиторские процедуры»

Глава II. Практическая часть

2.1 Значение внешнего аудита

2.2 Услуги, предоставляемые ООО «Сигма»

2.3 Оценка риска и системы внутреннего контроля ООО «Сигма»

2.4 Общий план и программа аудита ООО «Сигма»

2.5 Письмо задания

2.6 Отчёт о планировании аудита ООО «Сигма

Библиографический список

Глава I. Теоретическая часть

«Аудиторские процедуры»

Аудиторские процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

* проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

* инвентаризация;

* проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

* подтверждение;

* аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Рассмотрим более подробно аналитические процедуры, так как они представляют собой один из видов аудиторских процедур и играют одну и важнейших ролей при аудиторских доказательствах. А именно: аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Рассмотрим аналитические процедуры как часть аудиторских процедур. Аналитические процедуры используются при сопоставления наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Аудиторы используют методы экономического анализа в различных случаях. Например, при проведении аудита необходимо оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта (сможет ли он продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом), что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам её решения. Кроме того, Банк России требует от банковских аудиторов в процессе аудиторских проверок кредитных учреждений, оценивать выполнение ими экономических нормативов, качество управления кредитной организацией, ее кредитную политику, обоснованность пролонгации ссуд, адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций - это также аналитические; задачи.

Таким образом, аудиторы в значительной мере подготовлены к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (к тому же они хорошо знакомы с информационной базой такого анализа) и могут осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг. Это следует иметь в виду как руководству аудиторских организаций и экономических субъектов, так и органам государственного и общественного регулирования аудита.

Сложность аналитических процедур окупается их эффективностью.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

· Числовые и процентные сравнения;

· Коэффициентный анализ;

· Анализ, основанный на статистических методах;

· Корреляционный анализ;

· Другие.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

· Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).

· Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).

· Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций).

· Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента).

· Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога.

· Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.

Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи.

Что касается конкретно аудиторских процедур, то их использование в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Цель применения аудиторских процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое диагностирование - как и в других областях человеческой деятельности - должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.

Основной целью применения аудиторских процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аудиторских процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Неожиданные значительные расхождения между не подвергшимися аудиту финансовыми данными за текущий год и другими данными, с которыми они сравниваются, известны под названием "необычные колебания". Необычные колебания - это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют места. В любом случае одна из вероятных причин необычных колебаний - это ошибка или неточность в учете. Таким образом, если необычное колебание велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических процедур часто называют направлением внимания, поскольку они направляют исследователя на осуществление более детальных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть найдены ошибки или неточности.

г) сокращение числа детальных аудиторских процедур (когда аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, можно заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аудиторской процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим счетам. Из этого вытекает, что при анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством детальных тестов. В качестве примера можно привести анализ соотношения между объемом реализации и размером дебиторской задолженности вместо встречной проверки счетов дебиторов. Перечислим показатели, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь:

· реализация - себестоимость реализованной продукции;

· реализация - дебиторская задолженность;

· основные средства - амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) - доходы от них;

· покупки - кредиторская задолженность;

· объем выполняемых работ - зарплата персонала;

· объем продаж - комиссионное вознаграждение и т.д.

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аудиторские процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

Для проведения аудиторских процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аудиторские процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение аудиторских процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания.

На этапе планирования аудита выполнение аудиторских процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

При непосредственном проведении аудита предметам обычного применения аудиторских процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений - на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта - прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

Таким образом, аудиторские процедуры имеют огромное значение для аудитора, поскольку позволяют делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Глава II. Практическая часть

2.1 Значение внешнего аудита

В данном параграфе рассмотрим причины, по которым для экономического субъекта необходим внешний аудит.

Важнейшими целями внешнего аудита являются:

1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;

2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах;

3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основная цель внешнего аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки. аудит бухгалтерский отчет

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аудиторские процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аудиторских процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Кроме того, как было изложено выше, одной из основных целей внешнего аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния экономического субъекта.

2.2 Услуги, предоставляемые ООО «Сигма»

Учредителем ООО «Сигма», которое работает в сфере производства, является юридическое лицо.

ООО «Сигма» является самостоятельным юридическим лицом, осуществляющим деятельность с целью получения прибыли.

Имущество, выделенное ООО «Сигма» учредителем, является собственностью учредителя. Имущество, приобретённое данной организацией в процессе деятельности, принадлежит обществу, и оно имеет право им распоряжаться по своему усмотрению.

ООО «Сигма» отвечает по своим обязательством, может выступать истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет право создавать филиалы.

Основные виды деятельности ООО «Сигма»:

· производство продуктов питания;

· оптовая торговля;

· розничная торговля;

· посредническая деятельность.

Учредители ООО «Сигма» несут ответственность по обязательствам организации в пределах стоимости уставного капитала.

2.3 Оценка риска и системы внутреннего контроля ООО «Сигма»

Оценку риска и системы внутреннего контроля ООО «Сигма» проведем с помощью международного стандарта аудита МСА-400 (таблица 1).

Таблица 1 - Оценка риска и системы внутреннего контроля

Факторы	Уменьшает ли данный фактор риск на ООО «Сигма» (да / нет)	Положительная оценка среды контроля (да / нет)	Ссылка
Раздел I. Основные характеристики
1. Можем ли мы быть уверены в том, что руководство и ответственные лица организации не вовлечены в нелегальную деятельность или не связаны с организованной преступностью?	да	да	-
2. Уверены ли мы в том, что клиент не участвует в деятельности, которая, не являясь законной, в тоже время может оказать негативное влияние на положение организации?	да	да	-
3.Менял ли клиент в последнее время банк, адвокатов или аудиторов при противоречивых обстоятельствах?	да	да	-
4. Возможно ли принятие очень рисковых решений ключевым персоналом - собственниками или совладельцами?	да	да	-
5. Доминирует ли в управлении один человек или решение принимаются всем руководством?	нет	да	-
6. Не происходили ли в управлении организацией существенные или неожиданные изменения за последний период?	да	да	-
7. Проводится ли в организации единая учётная политика?	да	да	-
8. В соответствии ли с общепринятыми принципами ведётся бухгалтерский учёт?	да	да	-

Продолжение табл. 1

Раздел II. Система бухгалтерского учёта и внутреннего контроля
1. Проявляет ли руководство озабоченность по поводу недостатков в системе учёта и контроля, а также готовность их исправить?	да	да	-
2. Соответствует ли по квалификации персонал бухгалтерии или отдела обработки информации занимаемым должностям?	да	да	-
3. Действует ли в организации современные средства обработки информации?	да	да	-
4. Достаточно ли компетентен персонал организации для того, чтобы выполнять свои обязанности?	да	да	-
5. В организации сравнительно низкая заработная плата, вследствие чего квалифицированный персонал не заинтересован в том, чтобы в ней работать?	да	да	-
6. В организации затруднено продвижение по служебной лестнице?	нет	нет	-
7. В организации нет обучающих программ или они не эффективны?	нет	нет	-
8. Было ли выявлено в ходе предыдущей аудиторской проверки значительное количество ошибок или корректировок на конец года или незадолго до него?	да	да	-
9. В хорошем ли состоянии находятся учётные регистры в организации?	да	да	-
Раздел III. Организационная структура и структура управления
Организационная структура 1. Не является ли организационная структура слишком сложной и многоступенчатой?	да	да
2. Не наблюдалось ли в отчётном периоде быстрое разрастание организационной структуры?	да	да
3. Имеется ли большое количество дочерних предприятий?	нет	нет
Структура управления 1. Должным ли образом осуществлялись руководство и контроль за децентрализованными операциями?	да	да	-
2. Был ли налажен контроль за обработкой информации, особенно за децентрализованными операциями?	да	да	-
3. Существует ли кооперация в работе между руководителями бухгалтерии и отдела обработки информации?	да	да	-
Раздел IV. Система внутреннего контроля
1. Объективно ли подходит к своим обязанностям персонал этого отдела?	да	да	-
2. Представляет ли отдел регулярно отчёты руководству?	да	да	-
3. Достаточно ли компетентен и обучен персонал отдела?	да	да	-
4. Принимаются ли руководством своевременные меры по устранению недостатков, на которые указали внутренние аудиторы в отчёте?	нет	нет	-
5. Отражают ли внутренние аудиторы планирование и выполнение своей работы в аудиторских программах?	да	да	-
Раздел V. Природа деятельности
1. Является ли производственный цикл длительным?	нет	нет	-
2. Присущи ли отрасли, в которой работает организация, стремительные изменения конъюнктуре?	да	да	-
3. Были ли в отчётном периоде крупные приобретения?	нет	нет	-
Раздел VI. Финансовые результаты
1. Не склонно ли руководство снижать налогооблагаемую прибыль любыми способами?	да	да	-
2. Значительная часть зарплаты руководства рассчитывается в зависимости от финансовых результатов?	нет	нет	-
3. Не находятся ли финансовые ресурсы на грани исчерпания?	да	да	-
4. Не был ли выявлен в отчётном периоде рост задолженности?	да	да	-
Раздел VII. Факторы, увеличивающие риск
1. Клиент осуществляет сложные или редкие операции?	да	да	-
2. Осуществляет ли клиент многочисленные компенсационные (бартерные) сделки? Проводится ли постоянный контроль за их учётом?	да	да	-
3. Не меняла ли организация методы учёта на менее предпочтительные?	нет	нет	-

Риск ООО «Сигма» оценен как:

Низкий	-
Средний	+
Высокий	-

Таким образом, риск ООО «Сигма» оценен 24%.

Оценка системы внутреннего контроля:

Система внутреннего контроля отвечает необходимым требованиям	+
Система внутреннего контроля не отвечает необходимым требованиям	-

Кроме этого при проверке отчётности по формальным признакам можно заметить, что динамика запасов ООО «Сигма» наиболее заметна. Также стоит отметить, что данное предприятие занимается производством, а запасы - это главный, необходимый элемент производства. Поэтому в дальнейшем будем проводить аудит учёта запасов.

2.4 Общий план и программа аудита ООО «Сигма»

Сначала разработаем план аудита данной организации (таблица 2).

Таблица 2 - План аудиторской проверки ООО «Сигма»

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «Сигма»

Период аудита с 01. 02.2007 по 28.07.2007 г.

Количество человеко-часов 220

Руководитель аудиторской группы Прошин А.Д.

Состав аудиторской группы Прошин А.Д., Варов Р.П., Мулов В.Л.

Планируемый аудиторский риск 24%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Приме-чания
1	2	3	4	5
1	Анализ формирования производственных запасов	с 01. 02.2007 по 15.05.2007 г.	Прошин А.Д., Варов Р.П.	-
2	Анализ использования производственных запасов	с 16. 05.2007 по 28.07.2007 г.	Прошин А.Д., Мулов В.Л.	-

Руководитель аудиторской организации Ефремов Н.В.

Руководитель аудиторской группы Прошин А.Д.

После плана необходимо разработать программу аудиторской проверки ООО «Сигма» (таблица 3).

Общий план и программа аудита составляем исходя из результатов деятельности ООО «Сигма» с учётом оценки системы внутреннего контроля и анализа отчётности, в соответствии с требованиями Международного стандарта аудита «Планирование» (МСА 300).

Таблица 3 - Программа аудиторской проверки ООО «Сигма»

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «Сигма»

Период аудита с 01. 02.2007 по 28.07.2007 г.

Количество человеко-часов 220

Руководитель аудиторской группы Прошин А.Д.

Состав аудиторской группы Прошин А.Д., Варов Р.П., Мулов В.Л.

Планируемый аудиторский риск 24%

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Анализ формирования производственных запасов	В течение запланированного периода	Прошин А.Д., Варов Р.П.
1.1	Поступление сырья и основных материалов	В течение запланированного периода	Прошин А.Д.	Формы отчётности
1.2	Анализ пропорциональности обеспечения производства	В течение запланированного периода	Варов Р.П.	Формы отчётности
2	Анализ использования производственных запасов	В течение запланированного периода	Прошин А.Д., Мулов В.Л.

Руководитель аудиторской организации Маланов А.А.

Руководитель аудиторской группы Вилков И.Э.

2.5 Письмо задания

Аудиторская организация:

ООО «Наста»

Проверяемая организация:

ООО «Сигма»

Исх. № 01-02/____________ от «___»____________2008 г.

Письмо задания

Глубокоуважаемый, генеральный директор общества с ограниченной ответственностью «Наста» Смирнов Павел Анатольевич!

В соответствии с договором № 06 от 12 января 2001 года просим Вас с 01 января 2007 года по 30 июня 2007 года провести аудит нашей организации за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г.

Проверяемый экономический субъект: общество с ограниченной ответственностью «Сигма»

Руководитель организации: Груздь Терентий Тимофеевич (директор)

Лицо ответственное за подготовку бухгалтерской отчётности: Гусева Елена Николаевна (главный бухгалтер)

2.6 Отчёт о планировании аудита ООО «Сигма»

Данный отчёт необходим для обобщения выполненных аудиторских процедур, а именно:

· определения состояния внутреннего контроля;

· целесообразности заключения договора на проведение аудита;

· определения круга проверяемых вопросов (областей) и т.д.

1. Общие сведения о клиенте

Наименование организации - «Сигма», организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Адрес: г. Москва, проспект Ленина, 77.

Учредителем ООО «Сигма», которое работает в сфере производства, является юридическое лицо.

ООО «Сигма» является самостоятельным юридическим лицом, осуществляющим деятельность с целью получения прибыли.

Имущество, выделенное ООО «Сигма» учредителем, является собственностью учредителя. Имущество, приобретённое данной организацией в процессе деятельности, принадлежит обществу, и оно имеет право им распоряжаться по своему усмотрению.

ООО «Сигма» отвечает по своим обязательством, может выступать истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет право создавать филиалы.

Основные виды деятельности ООО «Сигма»:

· производство продуктов питания;

· оптовая торговля;

· розничная торговля;

· посредническая деятельность.

Учредители ООО «Сигма» несут ответственность по обязательствам организации в пределах стоимости уставного капитала.

Уставный капитал ООО «Сигма» составляет 113 тыс. руб.

2. Организационная структура и структура управления организацией

Структура управления ООО «Сигма» выглядит следующим образом. Во главе предприятия стоит директор, которому подчиняется ряд функциональных заместителей: по экономике; по производству; по общим вопросам; главный бухгалтер и главный инженер. Непосредственно директору подчиняются также юридический отдел, административно-хозяйственный отдел и отдел технического контроля. В подчинении заместителей находятся соответствующие отделы и подразделения. Заместитель директора по экономике отвечает за работу планово-экономического отдела и отдела труда и заработной платы. В подчинении заместителя по производству находятся все начальники цехов - основных и вспомогательных, а также отдел материально-технического снабжения. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия.

Что касается организационной структуры, то её представим на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Сигма»

3. Организация учёта

Бухгалтерский учёт в ООО «Сигма» ведётся с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7», а дублирование учётной информации на традиционных носителях по журнально-ордерной форме учёта.

Учёт материалов в ООО «Сигма» ведётся по методу ЛИФО. При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.

В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер. Записи в журнале-ордере ведутся позиционным способом - по каждому расчетному документу.

Материалы на предприятие поступают, в основном, от поставщиков (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Поставщиками выступают территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки.

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением, в журнале учета поступающих грузов и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и другим. Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего эти документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 года № 514 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.

ООО «Сигма» осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок.

4. Оценка состояния внутреннего контроля

Система состояния внутреннего контроля ООО «Сигма» проанализирована. Она отвечает необходимым требованиям.

5. Проблемные области и риски

В ООО «Сигма» можно выделить следующие проблемные области и риски:

· в организации затруднено продвижение по служебной лестнице;

· в организации нет обучающих программ или они не эффективны;

· принимаются ли руководством своевременные меры по устранению недостатков, на которые указали внутренние аудиторы в отчёте;

· в отчётном периоде у предприятия не было крупных приобретений.

6. Программа аудита

В результате анализа, представим итоговую программу аудита запасов ООО «Сигма» (таблица 4).

Таблица 4 - Итоговая программа аудита запасов ООО «Сигма»

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Анализ формирования производственных запасов	В течение запланированного периода	Прошин А.Д., Варов Р.П.
1.1	Поступление сырья и основных материалов	В течение запланированного периода	Прошин А.Д.	Формы отчётности
1.2	Анализ пропорциональности обеспечения производства	В течение запланированного периода	Варов Р.П.	Формы отчётности
2	Анализ использования производственных запасов	В течение запланированного периода	Прошин А.Д., Мулов В.Л.

Руководитель аудиторской организации Груздь Т.Т.

Руководитель аудиторской группы Прошин А.Д.

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс РФ, часть вторая - Федеральный Закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999г.).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.).

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.).

11. Астахов В.П. Основные средства бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2000.

12. Вещунова Н. Л. , Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2000.

13. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность. - М.: Дело, 2000.

14. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. - М., 2000.

15. Кондраков Е. П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра - М, 2000.

16. Подольский В.И. Аудит. - М.: Юнити, 2003.

Размещено на Allbest.ru