Сущность и состав нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Лука Пачоли при написании «Трактата в счетах и записях» имел дело только с материальными объектами: деньгами, запасами, оборудованием и др.

Двадцатый век породил принципиальной иной вид активов - нематериальные активы (НМА). С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что НМА могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли, т.к. предприятия стали обладать невидимыми ценностями, которые нередко гораздо ценнее всего оборудования, запасов и даже денежных средств вместе взятых. Самый яркий пример здесь - Coca-Colа, бесценным активом которой является не оборудование, а секретная формула для приготовления напитка «Coca-Colа».

В общем случае все НМА можно разделить на две категории: идентифицируемые и гудвилл (деловая репутация). Первые экономические исследования, в которых анализируются объекты, ныне относимые к НМА, относятся к концу ХIХ века - 30-м годам XX века. Что же касается бухгалтерского понятия НМА, то первым нормативным документом, в котором НМА стали фигурировать как объект учета был бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже НМА стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», а затем и в МСФО 38 «Нематериальные активы».

В российской практике составления бухгалтерской отчетности НМА впервые появились в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти положения еще не содержали четкого определения понятия «нематериальный актив», ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено.

Роль нематериальных активов в современной экономике трудно переоценить. Это обусловлено бурно развивающимися процессами поглощения одних предприятий другими, существенными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий.

Сегодня учет НМА регулируется ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 г. №153н, и устанавливает принципы, правила и способы ведения учета НМА, является методологической основой учета НМА организации.

Сущность и состав нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

По своей экономической сути НМА тяготеют к основным фондам (ОФ): они в определенном смысле могут быть отнесены к средствам производства, прямо участвуют в процессе производственно-хозяйственной деятельности или создают необходимые условия для ее нормального протекания. Вместе с тем прямое отождествление НМА с ОФ неправомерно, поскольку природа этих активов совершенно различна.

Последние носят явно выраженный материально-вещественный характер и подвержены физическому износу. НМА же явного натурально-вещественного характера не имеют, хотя могут содержаться на материальных носителях (описание «ноу-хау» на бумаге, изображение знака для товаров или услуг, электронная версия базы данных или программного обеспечения на магнитных носителях информации и др.).

Кроме того, НМА подвержены только моральному (вследствие устаревания), но не физическому износу.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации -- патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и пр.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся:

- организационные расходы;

- «деловая репутация организации» («гудвилл»);

- права на пользование обособленными природными объектами (земельными участками, природными ресурсами (водой, недрами, и др.)).

Порядок отнесения объектов к нематериальным активам регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Нематериальными активами не являются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них..

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость. Применительно к НМА отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Раскроем понятие основных из них.

Авторское право и смежные права

Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения.

Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Автору в отношении созданного им произведения принадлежат имущественные и неимущественные права.

Имущественными правами автора являются исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать следующие действия:

- воспроизводить произведение (право на воспроизведение);

- распространять экземпляры произведения любым способом (продавать, сдавать в прокат и т.д.) - право на распространение;

- импортировать экземпляры произведения в целях распространения (право на импорт) и другие действия и права.

Охрана программ для ЭВМ распространяется на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы).

Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают также практическую реализацию таких проектов.

К принадлежащим автору личным неимущественным правам относятся: право авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации автора.

Авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей.

Авторское право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти. Право авторства, право на имя и право на защиту репутации автора охраняется бессрочно. Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.

Смежные права - отношения, возникающие в связи с созданием и использованием фонограмм исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания. Субъектами смежных прав являются исполнители, производители фонограмм, организации эфирного или кабельного вещания.

Права, передаваемые по авторскому договору

Имущественные авторские права могут передаваться только по авторскому договору (за исключением установленных случаев). Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.

Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам.

Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.

Права, охраняемые патентами

Права на объект промышленной собственности (изобретение, полезную модель, промышленный образец) охраняет закон и подтверждает патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец. Патент выдается автору, физическим и юридическим лицам, которые указаны автором, и работодателю.

Патент (свидетельство) удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца.

Патентообладатель имеет исключительное право на использование по своему усмотрению охраняемого патентом изобретения, полезной модели или промышленного образца, если такое использование не нарушает прав других патентообладателей, включая право запретить использование указанных объектов другим лицам. Для получения патента на объекты промышленной собственности необходимо подать заявку в Патентное ведомство на выдачу патента (свидетельства) с полным описанием объекта и уплатить пошлину. При выдаче патента объекты промышленной собственности регистрируются в Патентном ведомстве. Патентообладатель может уступить полученный патент любому физическому или юридическому лицу.

Права, предоставляемые лицензионными договорами

По лицензионному договору патентообладатель обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу, а последний принимает на себя обязанность вносить патентообладателю обусловленные договором платежи и осуществлять другие предусмотренные договором действия.

Особенностью лицензионного договора является передача по нему не самого изобретения, и лишь права на его использование, поэтому лицензионные договоры могут быть переданы широкому кругу лиц, при этом патентообладатель также может использовать изобретение.

Другие виды нематериальных активов

Товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, позволяющие отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц.

Владелец товарного знака имеет право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами.

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании его государственной регистрации.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Регистрация товарного знака действует 10 лет и может быть продлена.

Организационные расходы - расходы организации, произведенные в период создания организации до момента государственной регистрации. К организационным расходам относятся: затраты по подготовке документации, на оплату консультантов, плата за государственную регистрацию организации, затраты по выпуску акций, расходы на получение разрешений (оплата брокерского места и пр.), расходы по продвижению на рынок и т.д.

Организационные расходы, произведенные некоторыми учредителями, могут быть признаны их вкладом в уставный капитал организации.

К организационным расходам не относятся расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности, представлении образцов подписей должностных лиц и пр.). Данные расходы подлежат включению в затраты производства в составе общехозяйственных расходов. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении.

«Деловая репутация организации» («гудвилл», «превышение покупной цены над оценочной стоимостью») - это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей организации по равнению с созданием новой организации. Эти преимущества могут быть связаны с наличием постоянной клиентуры, выгодным географическим расположением, известностью торговой марки, с хорошо налаженной системой сбыта, налоговыми льготами и т.д.

«Деловая репутация организации» оценивается в размере превышения покупной цены приобретенной организации над оценочной стоимостью всего ее имущества (активов).

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами.

Итак, нематериальные активы -- это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

Список используемой литературы

нематериальный актив авторский право патент

1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет / А.М.Андросов, Е.В.Викулова. - М.: Андросов, 2000. - 1024 с.

2. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. Учебный курс / Ю.В.Сафронова. - М.: МИЭМП, 2009. - 448 с.

3. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Учебный курс / З.Ч.Хамидуллина. - М.: МИЭМП, 2009. - 270 с.

4. Юркова Т.И. Экономика предприятия / Т.И.Юркова, С.В.Юрков. - Красноярск: КИЦМ, 2006. - 119 с.

Размещено на Allbest.ru