Облік кредитних операцій

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБЛІК КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ

1. Сутність і принципи відображення кредитних операцій в обліковій системі банку

Кредитна операція - це активна банківська операція, пов'язана з наданням позики або наданням зобов'язання (гарантії, поручительства, авалю), яке, в разі його виконання, приведе до фактичного передання коштів на кредитній основі.

Кредит визнається активом від моменту надання зобов'язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того, чи супроводжується це зобов'язання фактичним рухом коштів. Зобов'язання з кредитування, що не супроводжується відповідними грошовими потоками, обліковується банком як позабалансовий актив. Таке зобов'язання визнається за позабалансом від дати укладання угоди (дати операції) до дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника (дати розрахунку). Якщо часового розриву між цими датами не існує, то запис за позабалансом не здійснюється і така позика обліковується як балансовий актив.

Видання кредиту здійснюється на підставі укладеної кредитної угоди, яка визначає умови кредитування.

Фінансовий облік конкретного кредиту ведеться відповідно до умов, визначених кредитною угодою.

Основними принципами, на яких базується облік кредитних операцій комерційного банку, є:

* принцип превалювання сутності над формою;

* принцип нарахування та відповідності доходів і витрат;

* принцип обачності.

Для відображення кредитного портфеля комерційного банку у фінансовій звітності кредити класифікуються за категоріями позичальників, напрямами вкладання коштів і термінами їх погашення. При цьому термін позики визначається від дати укладення угоди до дати погашення кредиту.

Згідно з МСБО ЗО "Розкриття у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ" комерційним банкам було б доцільно у фінансовій звітності розкривати інформацію про надані кредити за термінами від дати складання звіту до дати погашення позики. Така інформація дає найкращу основу для оцінки ліквідності банку.

2. Характеристика рахунків, що служать для обліку банківських кредитів

Заборгованість за кредитами, що надаються комерційними банками, обліковується за рахунками першого, другого та дев'ятого класів Плану рахунків (рис. 1). За рахунками першого класу обліковуються міжбанківські кредити надані та депозити розміщені. За рахунками другого класу обліковуються кредити, надані клієнтам у розрізі таких контрагентів:

* суб'єктів господарської діяльності;

* органів загального державного управління;

* фізичних осіб.

Слід зауважити, що згідно змін до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджених постановою Правління НБУ від 19 березня 2003 р. № 120, Плану рахунків банків вилучено окремі рахунки, які служать для обліку кредитів овердрафт. Вказані кредити обліковуються як дебетові залишки за поточними й картковими рахунками юридичних і фізичних осіб (рахунки 2600,2605,2620,2625). Характеристику останніх змінено з пасивних на активно-пасивні.

2-й клас
Кредити, надані клієнтам
20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності	21 Кредити, які надані органам загального державного управління	22 Кредити, які надані фізичним особам
201 А	Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО	210 А	Кредити, які надані центральним органам державного управління	220 А	Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам
202 А	Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями	211 А	Кредити, які надані місцевим органам державного управління	221 А	Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам
203 А	Рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями
204 А	Кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями
~ кредитний портфель банку містить: * строкові депозити, розміщені в інших банках, і сумнівну заборгованість за ними (рахунки 1510-1512, 1515, 1516, 15Ц 1581)

Рис. 1. Структура відображення кредитів у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків України

Загалом кредитний портфель банку містить:

* строкові депозити, розміщені в інших банках, і сумнівну заборгованість за ними (рахунки 1510-1512,1515,1516,15Ц 1581);

За рахунками дев'ятого класу обліковуються гарантії, акцепти та зобов'язання сплатити:

* кредити, надані іншим банкам, і сумнівну заборгованість за ними (рахунки 1520-1525,1527,1582);

* рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями та прострочену заборгованість за факторинговими операціями (рахунки 2030,2037);

* кошти, надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо (рахунок 2010);

* кредити, надані у формі врахування векселів, та сумнівну заборгованість за ними (рахунки 2020 мінус 2026,2027,2092);

* кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями, за експортно-імпортними операціями, в поточну діяльність, в інвестиційну діяльність (рахунки 2040, 2045, 2047,2050,2055,2057,2061,2062,2065,2067,2070,2071,2073-2075,2077);

* сумнівну заборгованість за кредитами, наданими суб'єктам господарської діяльності (рахунки 2093-2097,2099);

* кредити, надані центральним і місцевим органам державного управління, та сумнівну заборгованість за цими кредитами (рахунки 2100,2105,2107,2110,2115,2117,2190,2191,2198,2199);

* кредити в інвестиційну діяльність і на поточні потреби, надані фізичним особам (рахунки 2201, 2202, 2205, 2207, 2210, 2211, 2213, 2214,2217);

* сумнівну заборгованість за кредитами, наданими фізичним особам (рахунки 2290,2291,2299);

* гарантії, акцепти та авалі, надані банкам (рахунки 9000,9002, 9003);

* сумнівну заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншим банкам (рахунок 1589);

* гарантії та авалі, надані клієнтам (рахунки 9020,9023);

* сумнівні гарантії, надані банкам і клієнтам (рахунки 9090,9091);

* зобов'язання з кредитування, які надані банкам та клієнтам (рахунки 9100,9129).

кредитний облік заборгованість фінансовий звітність

Група рахунків, що служать для обліку заборгованості за наданими кредитами, має таку побудову.

АААА	Рахунок (чи декілька рахунків), за яким обліковується номінал кредиту
ААА7	Рахунок, за яким обліковується прострочена заборгованість за кредитами певної групи
ААА8	Рахунок, за яким обліковуються нараховані доходи за кредитами певної групи
ААА9	Рахунок, за яким обліковуються прострочені нараховані доходи за кредитами певної групи

Для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами у Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено окремі групи рахунків. За рахунками окремих груп обліковуються також резерви під заборгованість за наданими кредитами. Слід зауважити, що в разі віднесення заборгованості за кредитом на той чи той балансовий рахунок ціль кредиту має перевагу над його формою. Зокрема, кредити в інвестиційну діяльність у формі фінансового лізингу обліковуються за відповідним рахунком 207 групи "Кредити в інвестиційну діяльність, надані суб'єктам господарської діяльності".

3. Облік операцій з надання кредиту

Підставою для надання кредиту є кредитний договір між позичальником та установою банку. За умови його укладання кредитний відділ передає операційному працівникові такі документи:

* розпорядження кредитного відділу про надання кредиту;

* примірник кредитного договору;

* договір застави (гарантійний лист тощо);

* картку із взірцями підписів керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки позичальника (якщо поточний рахунок позичальника відкритий в іншій установі банку).

На підставі розпорядження кредитного відділу здійснюється реєстрація позичкового рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків. Як уже зазначалося, у випадках, коли дата укладення кредитного договору не збігається з датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника, кредит обліковується позабалансове за датою укладання угоди. Типовим прикладом такого договору є договір про відкриття кредитної лінії. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

за датою укладення кредитного договору:

* ДТ 9129 "Інші зобов'язання з кредитування, надані клієнтам"

* К^т 9900 "Контррахунок для рахунку 9129";

за датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника:

* ДТ 9900 "Контррахунок для рахунку 9129";

* К^т 9129 "Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам"; одночасно:

* Д^т Позичковий рахунок;

* К^т Поточний рахунок позичальника, або Кореспондентський рахунок банку, або Поточний рахунок контрагента позичальника.

Бухгалтерський запис за кредитом рахунка відображає направленість грошового потоку під час перерахування коштів за наданим кредитом.

Звичайно, більшість кредитів не обліковуються як позабалансові активи, оскільки укладення кредитного договору і перерахування коштів позичальникові здійснюються протягом одного операційного дня.

У разі надання кредиту позабалансове обліковується сам кредитний договір, а також (за рішенням банку) інші документи з кредитної справи клієнта. Облік здійснюється в умовній оцінці. При цьому виконується такий бухгалтерський запис:

* Д^т 9819 "Інші цінності і документи"

* К^т 9910 "Контррахунок для рахунка 9819".

Залежно від виду забезпечення позики комерційні банки ведуть позабалансовий облік отриманої застави або отриманих гарантій за кредитами в розрізі таких рахунків.

Отримана застава	Отримані гарантії
950	Отримана застава	901	Гарантії, отримані від банків	903	Гаранти, що отримані від клієнтів
9500 П	Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця	9010 П	Прості гаранти, що отримані від банків	9030 П	Прості гарантії, що отримані від Уряду України
9501 П	Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю	901 5 П	Контргарантії, що отримані від банків	9031 П	Прості гаранти, що отримані від клієнтів, крім Уряду України
9502 П	Застава, за якої предмет застави передається третім особам			9036 П	Контргарантії, що отримані від клієнтів

У бухгалтерському обліку отримана застава (гарантія) за кредитом відображається так:

* Д^т Контррахунок для рахунку групи 950 (901,903) . К^т Рахунок групи 950 (901,903)

4. Облікові процедури, що виконуються з настанням терміну погашення кредиту

Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальникові до дати закінчення терміну дії кредитного договору (визначеної дати погашення кредиту

У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується такий бухгалтерський запис:

* Д^т Поточного рахунку позичальника або Кореспондентського рахунку банку

* К^т Позичкового рахунку.

Слід зауважити, що погашення заборгованості може здійснюватись як у повній сумі, так і частинами, відповідно до умов кредитного договору.

У разі продовження дії кредитного договору, яке є свідченням продовження відносин із надійним і платоспроможним позичальником, такий кредит і надалі обліковується за рахунком строкової (короткострокової або довгострокової) заборгованості. Бухгалтерські проведення при цьому не виконуються. Якщо продовження терміну дії договору пов'язане з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості. У цьому випадку за датою продовження дії договору виконується бухгалтерське проведення:

* Д^т Сумнівна заборгованість за кредитом

* К^т Позичковий рахунок.

Якщо позичальник не погасив заборгованості за позикою у визначений термін і не звернувся із заявою про продовження дії кредитного договору, то банк обліковує таку заборгованість як прострочену:

* ДТ Прострочена заборгованість за кредитом

* К^т Позичковий рахунок.

За датою погашення позики банк списує з позабалансового рахунка сам кредитний договір та інші документи з кредитної справи клієнта (якщо останні обліковувалися за позабалансовими рахунками). Виконується бухгалтерський запис:

* ДТ 9910 " Контррахунок для рахунка 9819"

* К^т 9819 "Інші цінності і документи".

З відповідного позабалансового рахунка списується також отримана застава або отримана гарантія за цим кредитом:

* ДГ Рахунок групи 950 "Отримана застава"

* К^т Контррахунок для рахунка групи 950 або

* ДТ Рахунок групи 901 "Гарантії, отримані від банків" (групи 903 "Гарантії, що отримані від клієнтів")

* К^т Контррахунок для рахунка групи 901 (903).

У випадках непогашення заборгованості за кредитом із продовженим терміном дії договору виконується бухгалтерське проведення:

* ДТ Прострочена заборгованість за кредитом

* К^т Позичковий рахунок або Сумнівна заборгованість за кредитом.

У Положенні про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженому постановою Правління НБУ від 06.07.2000р. № 279, наведено критерії класифікації кредитного портфеля банку. Якщо заборгованість за наданим кредитом класифікується банком як "сумнівна" чи "безнадійна", то ця класифікація відповідним чином відображається в обліковій системі банку. Виконується бухгалтерський запис:

* Д^т Сумнівна заборгованість за кредитом

* К^т Прострочена заборгованість за кредитом або

* ДГ Сумнівна заборгованість за кредитом

* К^т Позичковий рахунок.

За рішенням керівництва банку сумнівна заборгованість за наданими кредитами, повернення якої є неможливим, списується з відповідного балансового рахунка і обліковується позабалансово до закінчення терміну позовної давності. Таке рішення мусить бути оформлене протоколом кредитного комітету або аналогічного органу банку на підставі документів, що підтверджують такий стан заборгованості за позикою. Для обліку вказаної заборгованості використовується позабалансовий рахунок 961 групи "Борги, списані у збитки" 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

5. Облік доходів банку за кредитними операціями

Усі доходи комерційних банків за кредитними операціями поділяються на три групи: комісійні, процентні та доходи у вигляді повернення списаних активів. Комісійні доходи за кредитними операціями банки отримують у момент надання кредиту (зобов'язання з кредитування, гарантії, поручительства, авалю) як доходи від кредитного обслуговування клієнта. Розмір таких доходів визначається за згодою банку і позичальника і є фіксованою величиною, яка зазначається в кредитному договорі. Вказані доходи обліковуються за відповідними рахунками 6-го класу: 6101 П Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків 6111 П Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів. Методику обліку комісійних і процентних доходів за кредитами визначено Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255. Комісійні доходи від кредитного обслуговування можуть обліковуватися за касовим методом (як комісії за одноразові послуги) або згідно з принципом нарахування, залежно від того, який підхід визначено обліковою політикою банку.

У першому випадку за отримання таких доходів на підставі платіжного доручення позичальника виконується проведення:

* Д^т Поточного рахунка позичальника або Кореспондентського рахунка банку

* К^т 6101 "Комісійні доходи від кредитного обслуговування".

Згідно з принципом нарахування на дату оформлення документа, який підтверджує надання банком послуги кредитного характеру, виконується проведення:

* Д^т 3578 "Гроші нараховані доходи"

* К^т 6101 "Комісійні доходи від кредитного обслуговування" на дату здійснення платежу:

* Д^т Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

* К^т 3578 "Гроші нараховані доходи".

Процентні доходи за кредитами - це грошова винагорода за надання позики, за зобов'язання її надати, а також за прийняття кредитного ризику контрагента, яка розраховується пропорційно часу та сумі коштів, що є об'єктом кредитної операції.

Облік процентних доходів за кредитами здійснюється за такими рахунками:

Процентні доходи за кредитними операціями банку
601 Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках	602 Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності	603 Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління	604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам
Рахунки: 6011-6018	Рахунки: 6020-6028	Рахунки: 6030, 6031	Рахунки: 6040-6043

Облік процентних доходів здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат. Отже, доходи визнаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, коли вони виникли (були зароблені банком), незалежно від фактичного надходження коштів. Важливе значення при цьому має поділ звітних періодів - визначення проміжку часу, що його буде прийнято, як звітний період для обліку доходів і витрат банку. Звітний період визначається банком самостійно і є складовим елементом його облікової політики.

Загалом комерційні банки нараховують процентні доходи за кредитами регулярно не рідше одного разу на місяць або щоденно (за рішенням банку). Нараховані доходи обліковуються за відповідними рахунками тих груп рахунків, у яких обліковується номінал кредиту.

За датою нарахування доходів у бухгалтерському обліку виконується таке проведення:

* ДТ Нараховані доходи

* К^т Процентні доходи;

на дату здійснення платежу:

* ДТ Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

* К^т Нараховані доходи.

У випадку неотримання платежу протягом семи календарних днів після обумовленого в угоді терміну виконується проведення:

* ДТ Прострочені нараховані доходи

* К^т Нараховані доходи.

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнається сумнівною до отримання в обліку виконується такий бухгалтерський запис:

* Д^т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами

* К^т Прострочені нараховані доходи

або Нараховані доходи (у разі визнання їх сумнівними без відображення за рахунками "Прострочені нараховані доходи")

Нарахування доходів, що визнані сумнівними щодо отримання, відображається таким проведенням:

* Д^т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами

* К^т Процентні доходи.

У разі погашення (часткового або повного) позичальником сумнівної заборгованості за нарахованими процентними доходами виконується таке проведення:

* Д^т Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

* К^т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами. Згідно з принципом нарахування процентні доходи сплачені авансом, обліковуються за рахунком 3600 "Доходи майбутніх періодів" (рахунок пасивний). З отриманням коштів авансом виконується бухгалтерський запис:

* Д^т Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

* К^т 3600 "Доходи майбутніх періодів".

Наприкінці кожного звітного періоду на суму сплачених авансом доходів, віднесених до цього періоду, виконується бухгалтерське проведення:

* Д^т 3600 "Доходи майбутніх періодів"

* К^т Процентні доходи.

Сплата позичальником заборгованості за процентними доходами минулих періодів відображається в обліковій системі банку за касовим методом за рахунком 6717 "Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років".

6. Особливості обліку окремих видів банківських позик

Згідно з принципом превалювання сутності над формою до кредитних операцій банку належать:

* кредитування за овердрафтом;

* операції репо;

* операції з урахування векселів;

* факторингові операції;

* операції з фінансового лізингу.

В обліковій системі банку всі названі операції відображаються як кредитні.

Як уже зазначалося, кредити овердрафт обліковуються за поточними та картковими рахунками юридичних і фізичних осіб у разі виникнення дебетового сальдо за вказаними рахунками. Дебетове сальдо виникає в разі проведення операцій за поточними (картковими) рахунками клієнтів, за якими в договорі на розрахунково-касове обслуговування передбачено виникнення овер-драфту. Проведення за дебетом указаних рахунків виконуються автоматично у випадку оплати розрахункових документів клієнтів. При цьому сума, що проводиться за дебетом такого рахунка, дорівнює різниці між сумою, вказаною в розрахунковому документі, і сумою залишку на поточному рахунку клієнта. Але вона не повинна перевищувати ліміту овердрафту, якщо останній передбачена в договорі на розрахунково-касове обслуговування.

Погашення овердрафту здійснюється з надходженням коштів на поточний (картковий) рахунок клієнта. При цьому виконується бухгалтерське проведення:

* ДТ Поточний рахунок контрагента позичальника або Кореспондентський рахунок

* К^т Поточний рахунок позичальника.

Бухгалтерські проведення за операціями репо будуть аналогічні тим обліковим записам, які виконуються з наданням традиційних банківських кредитів. При цьому як забезпечення за такою позикою виступають цінні папери. Погашення вказаних кредитів здійснюється у формі зворотньої купівлі цінних паперів.

Облік операцій з урахування векселів має ряд відмінностей від обліку традиційних банківських позик. З врахуванням векселя дисконт за ним (який за своїм економічним змістом є процентним доходом за вказаною операцією) обліковується на окремому балансовому рахунку 2026 "Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності". При цьому виконується бухгалтерське проведення:

* ДТ 2020 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями" - на суму номіналу векселя

* К^т 2600 Поточний рахунок векселедержателя або Кореспондентський рахунок банку - на суму номіналу векселя за мінусом дисконту * К^т 2026 "Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності" - на суму дисконту за векселем.

Рахунок 2026 є контрактивним, що дає змогу відобразити у фінансовій звітності банку реальну суму наданої позики, яка рівна сумі номіналу векселя за мінусом дисконту.

Протягом терміну врахування векселя вказаний дисконт амортизується відповідними частинами, які відносять до певного звітного періоду.

При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

за датою нарахування процентних доходів за врахованими векселями:

* Д^т Нараховані доходи

* К^т Процентні доходи;

за датою фактичної сплати нарахованих процентних доходів:

* Д^т 2026 "Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності"

* К^т Нараховані доходи;

за визначеною обліковою політикою датою сплати нарахованих процентних доходів (у разі ненадходження коштів):

* ДТ Прострочені нараховані доходи

* К^т Нараховані доходи.

У випадку погашення врахованого банком векселя векселедавцем на дату погашення виконується бухгалтерський запис:

* ДТ Поточний рахунок векселедавця або Кореспондентський рахунок банку

* К^т 2020 "Рахунки суб'єкта господарської діяльності за врахованими векселями"

При здійсненні факторингових операцій за балансом банку обліковується дебіторська заборгованість позичальника, яка є об'єктом факторингової угоди. Облік таких кредитів здійснюється за відповідними рахунками розділів 20-23.

Порядок обліку операцій з фінансового лізингу визначений Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України, що затверджена постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475.

Фінансовий лізинг обліковується за балансом лізингодавця як надана позика. При цьому вартість об'єкта фінансового лізингу (основних засобів або нематеріальних активів) списується з його балансу.

Отримані лізингоодержувачем у фінансовий лізинг основні засоби чи нематеріальні активи обліковуються ним на окремих аналітичних рахунках балансових рахунків 4400 "Основні засоби" та 4300 "Нематеріальні активи". З іншого боку лізингоодержувач показує виникнення кредиторської заборгованості за фінансовим лізингом.

7. Облікові процедури запобігання кредитному ризикові

З метою забезпечення стабільності банку та захисту інтересів кредиторів і вкладників комерційні банки формують спеціальні резерви для покриття можливих утрат за активами, зокрема за наданими кредитами.

Спеціальні резерви створюються для відшкодування можливих збитків від утрат активів та під позабалансові зобов'язання банку за рахунок витрат. Вони формуються за всіма видами активів і позабалансових зобов'язань, зокрема за кредитами й зобов'язаннями та гарантіями, що мають кредитний характер. Порядок формування резервів визначено Положенням про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженим постановою Правління НБУ від 06.07.2006 р. № 279.

З метою розрахунку розміру резерву під кредитні ризики банки здійснюють класифікацію кредитного портфеля за кожною кредитною операцією згідно з такими критеріями:

* оцінка фінансового стану позичальника;

* оцінка стану обслуговування позичальником кредитної заборгованості за основним боргом і відсотків за ним;

* рівень забезпечення кредитної операції.

За результатами класифікації кредитного портфеля визначається категорія кожної кредитної операції: "стандартна", "під контролем", "субстандартна", "сумнівна", "безнадійна".

Фінансовий стан позичальника (клас)	Обслуговування боргу позичальником (група)
	"добре"	"слабке"	"незадовільне"
"А"	"Стандартна"	"Під контролем"	"Субстандартна"
"Б"	"Під контролем"	"Субстандартна"	"Сумнівна"
"В"	"Субстандартна"	"Сумнівна"	"Безнадійна"
"Г "	"Сумнівна"	"Безнадійна"	"Безнадійна"
"д"	"Безнадійна"	"Безнадійна"	"Безнадійна"

На підставі класифікації кредитного портфеля та врахування прийнятого забезпечення позик банк оцінює чистий кредитний ризик за кожною кредитною операцією і відповідний коефіцієнт

Ведення фінансового обліку формування і використання резервів за кредитними операціями банків регламентується Правилами бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затвердженими постановою Правління НБУ від 11.06.2007р. №268.

Спеціальні резерви за кредитними операціями банку обліковуються за такими рахунками:

* резерви під заборгованість за наданими кредитами (розміщеними депозитами):

1590 КА "Резерви під нестандартну заборгованість інших банків",

1591 КА "Резерви під стандартну заборгованість інших банків",

2400 КА "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам",

2401 КА "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

* резерви під заборгованість за нарахованими доходами:

1790 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями",

2490 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами".

Усі рахунки резервів є рахунками контрактивними, що дає змогу відображати у фінансовій звітності реальний стан кредитного портфеля банку.

Облікові процедури, що служать для відображення в обліковій системі банку операцій з резервами, можна розділити на три цикли (рис. 3).

Формування спеціальних резервів банків полягає у визнанні витрат, пов'язаних із погіршенням якості активів і позабалансових зобов'язань. Спеціальні резерви, що обліковуються за контрактивними рахунками, зменшують вартість відповідних активів.

Рис. 3. Цикли відображення в обліковій системі банку операцій із спеціальними резервами за наданими кредитами

Розгляньмо облік спеціальних резервів на прикладі кредитів, наданих клієнтам банку.

Формування спеціальних резервів за основною сумою боргу відображається в обліку такими проведеннями:

* ДТ 7702 АП "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам"

* К^т 2400 КА "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" або 2401 КА "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам"

Резерви також формуються під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за кредитами, що відображається в обліку таким чином:

* ДТ 7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами"

* К^т 2490 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами".

У разі формування резерву в іноземній валюті бухгалтерські проведення здійснюються з урахуванням офіційного валютного курсу на день проведення операції. Резерви в іноземній валюті формуються банком за кожною валютою окремо.

Переоцінювання резервів в іноземній валюті за зміни офіційних валютних курсів відображається за балансовим рахунком 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

При регулюванні розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих у національній валюті, в бік їх зменшення здійснюються такі проведення:

* ДТ Відповідний рахунок сформованого резерву (2400,2401,2490)

* К^т 7702 АП "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам" або 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами".

У разі зменшення розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих в іноземній валюті, виконуються такі проведення:

* Д^т Відповідний рахунок сформованого резерву

* К^т 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів"

Проведення виконується на величину коригування резерву, розраховану за офіційним валютним курсом на дату коригування. Одночасно:

* Д^т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти і банківських металів"

* ДТ / К^т 6204 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами"

* К^т 7702 АП "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам" або 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами".

За рахунками 3801,7702 (або 7720) проведення виконується на величину коригування резерву, розраховану за офіційним валютним курсом на дату його формування. Запис за рахунком 6204 здійснюється в розмірі різниці між величиною коригування резерву, розрахованою за офіційним валютним курсом на дату його коригування, та цією величиною, розрахованою за офіційним валютним курсом на дату формування резерву.

Списання безнадійних активів у комерційних банках здійснюється за рахунок спеціальних резервів. Списання безнадійної заборгованості за кредитними операціями відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

* ДТ Відповідний рахунок сформованого резерву

* К^т Відповідний рахунок сумнівної заборгованості за кредитом.

Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами списується за рахунок сформованих резервів, якщо є ймовірність неотримання економічних вигод від кредитної операції та ухвалене відповідне рішення щодо визнання цієї заборгованості безнадійною.

При списанні безнадійної щодо отримання заборгованості за нарахованими доходами за рахунок сформованих резервів виконується таке проведення:

* Д^т Рахунок резерву під заборгованість за нарахованими доходами

* К^т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами.

Списана безнадійна заборгованість обліковується за відповідними позабалансовими рахунками груп 960 "Не сплачені в строк доходи", 961 "Списана у збиток заборгованість за активами" до терміну відшкодування цієї заборгованості або до закінчення терміну позовної давності, визначеного чинним законодавством України. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

* ДТ Рахунки групи 960 "Не сплачені в строк доходи" або

Рахунки групи 961 "Списана у збиток заборгованість за активами"

* К^т 9910 "Контррахунки для вказаних рахунків".

У випадку часткового або повного погашення позичальником раніше списаних за рахунок резерву сум безнадійної заборгованості здійснюються такі проведення:

Аналогічні проведення за рахунками 9-го класу здійснюються після закінчення терміну позовної давності, визначеного чинним законодавством України, у випадку неповернення безнадійної заборгованості, яка обліковувалася позабалансове.

Размещено на Allbest.ru