Учет денежных средств в Чувашском Государственном Театре оперы и балета

Основные особенности учета денежных средств бюджетной организации. Сущностные характеристики Чувашского Государственного Театра оперы и балета, учетная политика денежных средств. Анализ учета денежных средств в кассе учреждения и на банковских счетах.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 03.07.2011
Размер файла 78,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Теоретические аспекты учета денежных средств бюджетной организации

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в РФ

1.2 Бухгалтерский учет денежных средств

2.Технико-экономическая характеристика Чувашского Государственного Театра Оперы и Балета

2.1 Общая характеристика Чувашского Государственного Театра Оперы и Балета

2.2 Учетная политика учреждения

3.Учет денежных средств в Чувашском Государственном Театре Оперы и Балета

3.1 Учет денежных средств в кассе учреждения

3.2 Учет денежных средств на банковских счетах

3.3 Усовершенствование учета денежных средств бюджетной организации

Выводы

Список литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы данного исследования высока, поскольку бухгалтерский учет движения денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Цель курсовой работы - бухгалтерский учет движения денежных средств на банковских счетах.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

- изучить принципы организации учёта денежных средств;

- проанализировать нормативное регулирование учета денежных средств;

- исследовать учет движения денежных средств на конкретном примере театре.

Решение поставленных задач исследования определило структуру данной работы.

Объект исследования - Чувашский Государственный Театр Оперы и балета.

Предмет исследования - особенности учета денежных средств на банковских счетах.

При написании курсовой работы были использованы различные источники. На первом месте среди источников находятся законы и иные нормативно-правовые акты, это Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ, иные кодексы, законы и нормативно-правовые акты. Учет денежных средств в бюджетных учреждений на банковских счетах широко освещён и в литературных источниках. При написании курсовой работы были исследованы труды таких авторов, как А.Т. Головизина, С.В. Балдина, В.А. Бакаева и многих других.

1.Теоретические аспекты учета денежных средств бюджетной организации

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в РФ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый Кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (ред. от 27.07.2010). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

- Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением” (в редакции от 25.07.2000 г.);

- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

(ред. от 26.03.2007).Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н; (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н). Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247);

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У) применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Бухгалтерский учет денежных средств

Счета денежные средства предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях, определяемых путем пересчета иностранной валюты в соответствии с ПБУ 3\2000. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Для учета операций по движению денежных средств применяется счет 020100000 «Денежные средства». Он предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах и для учета движения денежных документов.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»

020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»

020103000 «Денежные средства учреждения в пути»

020104000 «Касса»

020105000 «Денежные документы»

020106000 «Аккредитивы»

020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»

На счете 020101000 “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” учитываются операции по движению средств бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.

На счете 020101000 “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” также отражаются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, находящимися на банковских счетах, счетах органов казначейства.

Счет 020102000 “Средства учреждения во временном распоряжении” применяется для учета средств, поступивших во временное распоряжение учреждения.

Указанные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Учет операций по движению средств на счете 020102000 “Средства учреждения во временном распоряжении” ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

На счете 020103000 “Средства учреждения в пути” учитывается движение средств учреждения в пути. На этом счете учитываются средства, перечисленные вышестоящими распорядителями, но полученные учреждениями в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в кредитной организации на другой счет. Учет операций по движению средств на счете 020103000 “Средства учреждения в пути” ведется в Журнале по движению средств учреждения.

Счет 020104000 “Касса” предназначен для учета движения наличных денежных средств в кассе учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации с учетом следующих особенностей.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по Квитанциям ф.10 и Приходным кассовым ордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами, последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства при Реестре сдачи документов с приложением квитанции (копий).

Выдача наличных денег из кассы осуществляется по Расходным кассовым ордерам, Платежным ведомостям, Расчетно-платежным ведомостям.

Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах, ведется в Кассовой книге.

Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в Журнал операций по счету “Касса” и другие регистры бюджетного учета.

На счете 020105000 “Денежные документы” учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и др.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп “фондовый”.

Учет операций с денежными документами ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов в порядке, предусмотренном для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам на Карточке учета средств и расчетов.

На счете 020106000 “Аккредитивы” учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 020106000 ведется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов аккредитивов.

На счете 020107000 “Средства учреждения в иностранной валюте” учитываются операции в иностранных валютах по движению средств бюджетов, доведенных до главного распорядителя (распорядителя), а также операции по доведению средств бюджетов до получателей, находящихся в их ведении; средств бюджетов, полученных получателями на их содержание, и произведенные платежи, в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.

На счете 020107000 “Средства учреждения в иностранной валюте” также отражаются операции в иностранных валютах со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в том числе с целевыми средствами и безвозмездными поступлениями, находящимися на счетах, открытых на банковских счетах и лицевых счетах органов казначейства.

Учет операций по движению средств на счетах получателей ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах одновременно ведется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операций по счетам.

Счет 020200000 “Средства на счетах финансовых органов” предназначен для отражения операций финансовых органов со средствами бюджета в российской и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах казначейства.

Счет подразделяется на счета:

020201000 “Средства единого счета бюджета в финансовых органах”;

020202000 “Средства бюджета в пути”;

020203000 “Средства бюджета в иностранной валюте”.

На счете 020201000 “Средства единого счета бюджета в финансовых органах” отражаются средства единого счета бюджета, находящиеся на банковских счетах или в органах казначейства.

Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов или счетов, открытых в органах казначейства.

Счет 020202000 “Средства бюджета в пути” предназначен для учета сумм, перечисленных бюджету из другого бюджета в конце отчетного периода, но зачисленных на единый счет в следующем отчетном периоде.

Кроме того, на указанном счете отражаются средства в расчетах при конвертации валюты и ее перечислении с одного счета на другой. Суммы в пути отражаются на счете 020202000 у финансового органа, которому переведены средства.

На счете 020203000 “Средства бюджета в иностранной валюте” учитываются средства бюджетов, находящиеся на банковских счетах в иностранной валюте.

Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов.

Счет 020300000 “Средства на счетах органов казначейства” предназначен для отражения операций со средствами бюджета в российской валюте, находящимися на банковских счетах, открытых органам казначейства.

Счет подразделяется на счета:

020301000 “Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней”;

020302000 “Средства единого счета бюджета в органах казначейства”;

020303000 “Средства на счетах органов казначейства в пути”;

020304000 “Средства на счетах органов казначейства для выплаты наличных денег”;

020305000 “Прочие средства на счетах органов казначейства”.

На счете 020301000 “Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней” отражаются средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней. Счет предназначен для учета поступивших от плательщиков доходов от уплаты налогов и сборов, которые подлежат распределению органами федерального казначейства, между бюджетами разных уровней, а также сумм иных платежей, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты и сумм возвратов плательщиков налогов.

Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов, открытых органам казначейства, с приложением к ним платежных документов.

На счете 020302000 “Средства единого счета бюджета в органах казначейства” отражаются средства бюджетов на банковских счетах, открытых органам казначейства.

Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов, открытых органам казначейства.

Счет 020303000 “Средства на счетах органов казначейства в пути” предназначен для учета сумм, в случаях, когда средства перечислены в конце отчетного периода одним органом казначейства и получены в начале следующего периода другим органом казначейства.

Суммы в пути отражаются у органа, которому переведены средства.

На счете 020304000 “Средства на счетах органов казначейства для выплаты наличных денег” отражаются средства органов казначейства, предназначенные для осуществления наличных выплат получателям бюджетных средств.

На счете 020305000 “Прочие средства на счетах органов казначейства” учитываются средства на счетах учета таможенных и других платежей от внешнеэкономической деятельности, открытых органам казначейства.

2.Технико-экономическая характеристика Чувашского Государственного Театра Оперы и Балета

2.1 Общая характеристика Чувашского Государственного Театра Оперы и Балета

денежный бюджетный банковский учет

1959 - Старейший в республике Чувашский академический драматический театр им. К. Иванова, был реорганизован в музыкально-драматический. В состав театра вошел симфонический оркестр филармонии.

1960 - Премьера оперы чувашского композитора Ф.Васильева “Шывармань”, ставшая первым спектаклем коллектива. Постановку спектакля осуществил художественный руководитель и главный режиссер театра Борис Семенович Марков.

1962 - Спектакль Чувашского музыкального театра - опера “Чапай” Б. Мокроусова - показан на сцене Кремлевского театра, получил высокую оценку общественности и награжден дипломом Министерства культуры России, Всероссийского театрального общества и Союза писателей России.

1966 - После окончания Ленинградского академического хореографического училища им. А.Я. Вагановой в Чебоксары приехала группа молодых артистов балета, ставшая ядром балетной труппы театра.

1967 - Первый балетный спектакль. Это был балет А. Адана “Жизель”.

1967 - Премьера оперы известного чувашского композитора Г. Хирбю “Нарспи”, ставшая этапной в истории театра.

1969 - Реорганизация музыкально-драматического театра в два самостоятельных коллектива. Музыкальная труппа, балетная труппа и симфонический оркестр выделена в отдельный коллектив - Чувашский государственный музыкальный театр.

1970 - Премьера национального балета “Сарпиге” Ф. Васильева.

1972 - Первые гастроли за пределами республики. С этих пор артисты театра ежегодно выезжают на летние гастроли. Артистам аплодировали зрители Архангельска, Петрозаводска, Мурманска, Курска, Нижнего Новгорода, Йошкар-Олы, Казани. Ульяновска, Калинина, Вологды, Оренбурга. Калуги, Грозного, Махачкалы, Гродно, Саранска, Калининграда и многих других городов нашей страны.

1986 - Переезд театра в новое здание на берегу Чебоксарского залива.

1990 - Творческий отчет театра перед зрителями Москвы.

1991 - Первый музыкальный фестиваль, посвященный памяти народного артиста СССР Максима Дормидонтовича Михайлова, ставший традиционным (Международный оперный фестиваль имени М.Д. Михайлова).

1993 - Театр приобрел статус театра оперы и балета - "Чувашский государственный театр оперы и балета".

1997 - Состоялся первый балетный фестиваль, посвященный 30-летию чувашского балета, ставший традиционным (Международный балетный фестиваль).

2006 - Впервые в Чувашской Республики Президентом Н.В. Федоровым объявлен грант, для реализации творческих проектов. Театр выигрывает грант на постановку балета «Свет вечерней зари» А. Лоцевой (Израиль).

2007 - К 160-летию со дня рождения чувашского просветителя и гуманиста Яковлева Ивана Яковлевича постановка национальной оперы «Иван Яковлев» А. Васильева.

В 2008 г. театр оперы и балета знакомил со своим творчеством жителей Ульяновска, Рязани и Свердловской области, Китая.

В театре работают 337 человек.

Доход учреждения на 1 января 2010 года составил 5763843,61 р.

2.2 Учетная политика учреждения

Ведение бухгалтерского учета и финансовая деятельность в учреждении разделяется на три вида:

- операции по бюджетным средствам;

- операции по предпринимательской деятельности;

- операции по целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

Бухгалтерский учет в Театре осуществляется бухгалтерской службой. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности положениями о бухгалтерской службе, должностными инструкциями.Формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. Наличные деньги в кассе хранятся в пределах лимита, установленного Минфином Чувашии, по согласованию с ГРКЦ НБ Чувашской Республики Банка России. Записи в кассовой книге должны производиться ежедневно с выделением остатков наличных денег на конец рабочего дня. При ведении кассовых книг в системе 1С данные по произведенным операциям с наличными деньгами должны выводиться на бумажный носитель ежедневно. Брошюровка листов кассовой книги производится по полугодиям. Учет денежных средств в кассе ведется на субсчете 201.04.

Театр представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние имущества, обязательств учреждения, его доходы и расходы.

Бухгалтерская отчетность учреждения составляется в срок, установленный Министерством культуры, по делам национальностей, информационной политики и архивного дела Чувашской Республики.

Годовая инвентаризация основных средств проводится в соответствии с приказом директора один раз в год. Ежегодно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности путем взаимной выверки расчетов.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.08 г. №148н.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами РФ.

Учет финансовых и нефинансовых активов, обязательств и хозяйственных операций осуществляется накопительным способом, в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленной Инструкцией от 30.12.08 г. №148н. в следующих регистрах бюджетного учета:

Журнал операций по счету «Касса»;

Журнал операций по банковскому счету;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчетов по заработной плате;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Журнал по прочим операциям;

Главная книга.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением компьютерной программы "1С:Предприятие 7.7."

Журналы операций, а также главная книга формируются в автоматическом режиме.

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, независимо от стоимости объекта основных средств. В балансе отражаются ОС, приобретенные за счет средств бюджетов, закрепленные за учреждением на праве оперативного управления, а также ОС, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, деятельности за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Ввод объекта ОС в эксплуатацию осуществляется на основании утвержденного директором "Акта приема-передачи основных средств в эксплуатацию" (Код ф.№ 0306001), который составляется на каждый инвентарный объект. Один из экземпляров указанного акта вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу, которая согласно этим документам открывает инвентарную карточку. Техническая документация может передаваться по месту эксплуатации с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы.

Списание объектов ОС оформляется актом на списание (ф. № 0306003-0306004). Все акты составляются в двух экземплярах комиссией, назначенной директором. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. Учреждение списывает основные средства исключительно с разрешения Министерства имущественных и земельных отношений ЧР.

Установить срок отчетности по командировочным расходам три дня. Установить, что правом на получение проездного билета пользуется бухгалтер, инженер по снабжению.

Начисление платы за оказываемые услуги по основной деятельности производится по дебету субсчета 205 и кредиту субсчета 401.

Финансовый результат от оказания услуг формируется на субсчете 401.Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 401 сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

При приеме наличных денежных средств за театральные билеты Театр применяет бланки строгой отчетности. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 03.

С целью поэтапного и, следовательно, более точного учета движения билетов по их номинальной стоимости, бухгалтерский учет по счету 03 ведется в разрезе следующих субсчетов:

3-1 «Билеты на складе»

3-2 «Билеты в заготовке»

3-3 «Билеты у подотчетных лиц»

3-4 «Билеты, оставшиеся нереализованными и подлежащие уничтожению».

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в книге учета бланков строгой отчетности ф.448.

Порядок учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности Театром регламентируется методическим указанием о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениями системы Минкультуры РФ (письмо Минкультуры РФ от 13.04.2000 г. № 01-67/16-21)

Театр использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учреждение ведет книгу продаж установленной формы с использованием компьютера. Книга продаж распечатывается по истечении квартала, не позднее 20-го числа следующего месяца. Их страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.

Амортизации подлежит имущество Театра, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности.

Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашать линейным способом исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ.

3.Учет денежных средств в Чувашском Государственном Театре Оперы и Балета

3.1 Учет денежных средств в кассе учреждения

Для приема, хранения и расходования наличных денег Чувашский государственный театр оперы и балета имеет кассу.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93г. «О порядке ведения кассовых операций в РФ» (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247).

В соответствии с этим документом все организации и предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

А для осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятий ограничен лимитом.

Для этого Чувашский государственный театр оперы и балета представляет в «Сбербанке России» расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в его кассу».

Лимит остатка денег в кассе - предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

Сверх установленных норм наличность на предприятии хранится только в дни выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Всю денежную наличность сверх лимита Чувашский государственный театр оперы и балета сдает в банк.

Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов учреждения; от покупателей билетов(выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников учреждения (возврат займов, возмещение ущерба); от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу Чувашского государственного театра оперы и балета оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывная часть (квитанцию) заверяется печатью и выдается лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек. Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги). Операции по выдаче денежных средств из кассы Чувашского государственного театра оперы и балета оформляются унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер). Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

- выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

- выдача денег под отчет сотрудникам организации;

- сдача наличных денег в банк;

- выплаты поставщикам;

- выплаты учредителям.

Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.

Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств Чувашского государственного театра оперы и балета, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга в Чувашском государственном театре оперы и балета ведется кассиром.

Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются мастичной печатью. На последней странице книги делается запись: "В настоящей книге всего пронумеровано страниц ..." и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера учреждения. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывается и представляет собой отчет кассира, а затем подшивается к кассе за тот период, за который он составлен. Подчистки и исправления в кассовой книге запрещены, за исключением исправлений, сделанных корректурным способом и заверенных подписями кассира и главного бухгалтера. Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатков на конец каждого дня.

Для учета наличия движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 020104000 "Касса".

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступивши в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 020104000 и отражаются в журнале-ордере по этому счету в бухгалтерии. Основанием для заполнения журнала-ордера по счету 020104000 "Касса" служат отчеты кассира.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег Чувашского государственного театра оперы и балета соблюдены:

- Помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери кассы закрыты

- В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен

- Наличные деньги хранятся в специальных сейфах, ключи от которых имеются у директора

- Помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром

- Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих учреждению

- При транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной

- В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве Чувашского Государственного Театра Оперы и Балета 5 лет. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб учреждению. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Инвентаризация в городской больнице проводится в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель учреждения в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (это как правило, представитель руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов учреждения. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. При этом одновременно проверяются наличные деньги. Расписка, на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение денежных средств, не принадлежащих театру запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Центральный банк выпустил письмо от 30.09.94г. № 113 "О рекомендациях по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями и учреждениями "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247). В письме банкам поручается организация систематических проверок соблюдения предприятиями условий работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций, обеспечить в первую очередь охват проверками организаций имеющих постоянную денежную выручку. Периодичность и круг предприятий подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от выполнения предприятиями требований порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Периодичность для Чувашского государственного театра оперы и балета, назначенная руководителем Сбербанка России, составляет один раз в год.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходными и расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление, полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по сумам полученным из банка и. сданным в банк).

В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений.

Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели указанные в чеке) и расходование наличных денег из выручки.

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях в 3 экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным бухгалтером учреждения и представителем банка.

При проверке, нарушений в театре не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.

В Чувашском государственном театре оперы и балета при расчетах с подотчетными лицами определяют круг работников предприятия, являющимися подотчетными лицами, то есть работниками, получившими авансом наличные суммы денежных средств на административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Размеры выдаваемых сумм ограничены: выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда в оба конца, суточных и расходов по найму жилого помещения. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером. Указанные суммы на командировочные расходы включаются в себестоимость продукции. В течении трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо отчитывается за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету, последний, утверждается генеральным директором учреждения и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному авансу.

У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу учреждения остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном законодательством. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Счет является активно- пассивным, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданного под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные суммы).

Для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами предприятие использует журнал-ордер по счету 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (1С - "Бухгалтерия").

Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

К учету принимаются авансовые, отчеты, проверенные арифметически, по существу и утвержденных генеральным директором учреждения.

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчёт, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При выдаче под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы бухгалтер делает проводку: Дт 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” - Кт 020104000 “Касса”; при выдаче в возмещение перерасхода: Дт 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” Кт 020104000 “Касса”, а при возврате подотчетными лицами неиспользованных сумм: Дт Кт 020104000 “Касса” Кт 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”.

3.2 Учет денежных средств на банковских счетах

Порядок ведения безналичных расчетов регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Чувашский государственный театр оперы и балета открыло расчетный счет в Сбербанке России. Для открытия расчетного счета Чувашский государственный театр оперы и балета представило в банк следующие документы:

1. Заявления на открытие банковского счета.

2. Договора банковского счета в 2-х экземплярах. Нотариально заверенные копии документов:

3. Устав предприятия (с изменениями и дополнениями).

4. Документ о государственной регистрации.

5. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

6. Банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати (на каждый открываемый в банке счет).

7. Копии документов, заверенные печатью организации и подписью руководителя.

На расчетном счете учреждения сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за выполненные работы и услуги, и прочие зачисления.

С расчетного счета Чувашский государственный театр оперы и балета производятся почти все платежи учреждения: - получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.

Выдача денег, а также безналичные перечисления со счета учреждения банком осуществляются, как правило, на основании приказа театра или с его согласия (акцепта).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы. Это платежные поручения, объявления на взнос наличными, чеки (денежные). Объявление на взнос наличными - выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Чувашский государственный театр оперы применяет такую форму для сдачи торговой выручки в банк. Чек - это приказ учреждения банку о выдаче с расчетного счета учреждения указанной в нем суммы наличных денег. Чек является ценной бумагой и по этому его бланки служат бланками строгой отчетности. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета Чувашского государственного театра оперы и балета на хозяйственные расходы, командировку и заработную плату.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение театра обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого учреждения.

Чувашский государственный театр оперы и балета оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи.

Чувашский государственный театр оперы и балета ежедневно получает от Сбербанка России выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им операций.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета учреждения, открытого ему банком.

Сохраняя денежные средства учреждения, банк считает себя должником учреждения (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету.

Обрабатывая выписки, бухгалтер учитывает одну особенность и записывает зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание - по кредиту. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Все денежные средства Чувашского государственного театра оперы и балета находятся на счете 020100000. В том числе денежные средства учреждения на банковских счетах находятся на счете 020101000. На этом счете отражаются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, находящимися на банковских счетах.

Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление средств бюджетов, доведенных в установленном порядке до главного распорядителя, главным распорядителем до распорядителя, распорядителем до получателя отражается по дебету счета 020101510 "Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях" и кредиту соответствующих счетов счета 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств";

поступление средств по возврату бюджетных ссуд, кредитов отражается по дебету счета 020101510 "Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях" и кредиту счетов 020701640 "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации", 020702640 "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы РФ", 020703640 "Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств", 020704640 "Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам", 020705640 "Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям";

привлечение долговых обязательств отражается по дебету счета 020101510 "Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях" и кредиту счетов 030101710 "Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам", 030102720 "Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам";

поступление средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020101510 "Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях" и кредиту соответствующих счетов счета 040101200 "Расходы учреждения", счета 020104610 "Выбытия из кассы", соответствующих счетов уменьшений счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020601660, 020602660, 020603660, 020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020610660, 020611660, 020612660, 020613660, 020614660, 020615660), соответствующих счетов увеличений счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);

поступление доходов на счет учреждения в кредитной организации, отражаются по дебету счета 020101510 "Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях" и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов счета 040101100 "Доходы учреждения".

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия Чувашский государственный театр оперы и балета ведет на счете 020201000 “Средства единого счета бюджета в финансовых органах”.

Это активный счет, по дебету которого записываются: остаток свободных денежных средств учреждения на начало месяца, поступления наличных денег из кассы учреждения, денежные средства, зачисленные от покупателей билетов, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности учреждения поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды и прочим кредиторам, а также суммы, выданные учреждению наличными в кассу.


Подобные документы

  • Природа, экономическая сущность денежных средств. Перспективы бухгалтерского учета. Учет наличия денежных средств в ООО "Социальная аптека-98". Особенности учета денежных средств в кассе, на расчетном счете. Учетная политика денежных средств и документов.

    курсовая работа [93,2 K], добавлен 27.05.2012

  • Ограничения хранения наличных денежных средств. Документальное оформление операций в кассе. Отражение денежных средств в кассе на бухгалтерских счетах. Учет кассовых операций. Ревизия денежных средств в кассе. Ответственность за нарушение дисциплины.

    курсовая работа [57,7 K], добавлен 09.11.2014

  • Характеристика и задачи учета денежных средств в кассе. Документальное оформления денежных средств в кассе и их учет. Инвентаризация денежных средств в кассе. Ведения учета денежных средств в кассе ООО "Луч". Пути совершенствования учета.

    курсовая работа [2,6 M], добавлен 17.04.2007

  • Задачи учета денежных средств. Правила и порядок учета денежных средств. Система показателей для анализа движения денежных средств. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе. Бухгалтерский учет безналичных денежных средств предприятия.

    дипломная работа [309,5 K], добавлен 16.12.2014

  • Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Возможные варианты автоматизации учета денежных средств. Характеристика организации и ее вид деятельности. Основные элементы организации учета.

    презентация [2,1 M], добавлен 02.06.2014

  • Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных счетах. Учет денежных средств на валютных счетах. Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств находящихся в пути.

    реферат [17,6 K], добавлен 27.02.2003

  • Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.

    курсовая работа [108,1 K], добавлен 23.04.2013

  • Производственная деятельность хозяйства и ее результаты. Учет движения наличных денежных средств в кассе предприятия, безналичных денежных средств на расчетных счетах предприятия. Автоматизированная форма учета денежных средств, оптимизация их потоков.

    дипломная работа [208,0 K], добавлен 22.12.2007

  • Понятие и состав денежных средств предприятия. Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных средств и средств, находящихся на счетах в банке, вложенных в ценные бумаги. Анализ эффективности использования денежных средств предприятия.

    дипломная работа [205,3 K], добавлен 21.03.2009

  • Классификация и задачи денежных средств. Организация учета денежных средств и их эквивалентов на ТОО "System line". Синтетичский учет денежных средств. Документальноу оформление денежных средств. Использование компьютеров при учете денежных средств.

    курсовая работа [41,5 K], добавлен 06.05.2008

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.