Введение

1. Теоретические основы аудита основных средств и нематериальных активов предприятия

1.1 Понятие и сущность основных средств и нематериальных активов предприятия

1.2 Задачи и цели аудита основных средств и НМА

1.3 Методика проведения аудита основных средств предприятия

2. Аудит основных средств и нематериальных активов предприятия МУП «Строй заказчик»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия и системы бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

2.2 Организация проведения аудита основных средств и НМА предприятия

3. Основные направления развития аудита в рыночных условиях

3.1 Использование информационных технологий проведения аудита основных средств и НМА

3.2 Предоставление предприятиям сопутствующих аудиту услуг, как расширение функций аудита

Заключение

Список использованных источников

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость повышения роли новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

Актуальность темы курсовой работы «Аудит основных средств и нематериальных активов» обусловлена тем, что точность качественной характеристики учета основных средств и нематериальных активов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия, имеют немаловажное значение во всей деятельности бизнеса.

Цель курсовой работы - аудит основных средств и нематериальных активов предприятия. Предмет исследования - основные средства и нематериальные активы предприятия. Исходя, из цели в курсовой работе решаются задачи:

- дать определение основных средств и нематериальных активов; рассмотреть цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов; привести методики проведения аудита;

- дать характеристику и систему организации бухгалтерского учета; рассмотреть организацию проведения аудита основных средств и НМА предприятия;

- рассмотреть основные направления использование информационных технологий в проведении аудита.

Объектом исследования в курсовой работе является муниципальное унитарное предприятие «Строй заказчик», осуществляющего функции заказчика муниципального строительства г. Ульяновска. Теоретической основой являются методические и учебные пособия по рассматриваемым вопросам. При исследовании использована годовая бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия за 2008 год.

аудит нематериальный основной актив

1. Теоретические основы аудита основных средств и нематериальных активов предприятия

1.1 Понятие и сущность основных средств и нематериальных активов предприятия

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств их внутреннего перемещения и выбытия;

- правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:

- классификация основных средств;

- установление принципов оценки основных средств;

- установление единицы учета предметов основных средств;

- выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

- здания, сооружения и передаточные устройства;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги и пр.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- отложенные затраты;

- деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами РФ.

Отложенные затраты -- это организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

1.2 Задачи и цели аудита основных средств и НМА

Целью аудита раздела учета основных средств и нематериальных активов является составление обоснованного мнения о достоверности и полной информации об основных средствах и НМА, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами и НМА действующим в РФ нормативным документам.

Источниками информации при осуществлении проверки учета основных средств являются:

- договора купли-продажи основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф.ОС-1);

- акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3);

- акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (ф.ОС-4а);

- акты ввода в эксплуатацию;

- накладные;

- счета-фактуры;

- инвентарные карточки (форма ОС-6);

- опись инвентарных карточек; инвентарные книги.

Источниками информации для осуществления проверки учета нематериальных активов являются:

- форма НМА-1 - картотека учета нематериальных активов;

- акт (накладная) приемки нематериальных активов;

- акт на списание нематериальных активов;

- ведомость учета нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

- журнал-ордер №10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»;

- журнал-ордер №13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Являются источниками информации для процедур проведения аудита основных средств и нематериальных активов так же:

- главная книга;

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках (Форма№2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5).

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления износа;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Важная задача аудита нематериальных активов -- установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления проверки:

1) операций учета поступления и создания нематериальных активов;

2) учета амортизации нематериальных активов;

3) учета выбытия нематериальных активов;

4) правильности налогообложения по нематериальным активам.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе свободного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Для целей подготовки и выражения аудиторского мнения аудиторская организация обязана самостоятельно разработать методику расчета уровня существенности и установить систему базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, используемых для его расчета.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях аудируемого лица считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности данного аудируемого лица.

Понятие “существенность”, определяющее результат взаимодействия количественных и качественных критериев оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является базовым в аудите, так как именно в зависимости от установленного уровня существенности определяется размер допустимой ошибки в отчетности и, соответственно, формируется аудиторское мнение о ее достоверности.

Под существенностью в аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бухгалтерской информации, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая при сопутствующих обстоятельствах делает возможным изменение экономического решения, принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации. При этом во внимание следует принимать две стороны существенности: качественную и количественную.

Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

При определении количественной стороны существенности аудиторской организации следует оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные и вероятные искажения показателей бухгалтерской отчетности, установленный для этой отчетности уровень существенности.

Следует помнить, что выявленные отклонения показателей бухгалтерской отчетности могут быть несущественными в количественном значении, но при этом по качественным признакам способны оказать серьезное влияние на решения, принимаемые пользователями этой отчетности.

Например, при проведении проверки правильности отнесения затрат на себестоимость продукции аудиторской организацией выявлено завышение затрат на сумму 1500 денежных единиц (далее - ден. ед.) при этом общая сумма затрат составляла 1200000 ден. ед.

1500 / 1200000 х 100% = 0,125%.

Ошибка в 0,125% в количественном значении является несущественной. Однако если проверка проводилась выборочно, и объем выборки составил 25000 ден. ед., то:

1500 / 25000 х100% = 6%.

Если соотнести 6% с общим объемом затрат 1200000 ден. ед., являющимся проверяемой (генеральной) совокупностью, вероятный размер ошибки в отчетности составит:

1200000 х 6% = 72000 ден. ед.

Уровень существенности должен определяться в тех денежных единицах, в которых ведется бухгалтерский учет и составляется отчетность, подлежащая аудиту. Для расчета уровня существенности, как правило, выбираются три категории базовых показателей:

- числовые значения остатков на счетах бухгалтерского учета;

- числовые значения статей баланса;

- показатели бухгалтерской отчетности.

В качестве базы для расчета уровня существенности может быть выбрана каждая из трех групп показателей, могут быть взяты две или сразу все три группы. В каждом конкретном случае выбор тех или иных счетов, статей и показателей зависит от качественных и количественных характеристик бухгалтерской информации. При этом могут использоваться, как итоговые, так и усредненные показатели текущего года, а также значения финансовых показателей предшествующих лет, но с учетом динамики их изменения.

Аудиторская организация может рассматривать существенность на уровне бухгалтерской отчетности в целом, в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета, отдельных операций или групп операций, а также в отношении порядка раскрытия информации о финансовых операциях. В результате возможно получение набора различных уровней существенности для одного и того же аудируемого лица в зависимости от рассматриваемого аспекта бухгалтерской отчетности.

Важным является определение групп значимых счетов бухгалтерского учета. К значимым счетам рекомендуется относить счета, которые могут содержать ошибки, существенно влияющие на содержание отчетности. Признание счета значимым указывает на необходимость повышенного внимания к движению средств по данному счету и, соответственно, такой счет следует учитывать при определении уровня существенности и (или) объемов выборки. Критериями отнесения счетов бухгалтерского учета к значимым являются:

- наличие сальдовых остатков, превышающих уровень существенности;

- большие обороты по счету в течение отчетного периода;

- наличие необычных проводок.

Дополнительными причинами для отнесения счета к значимому и требующему повышенного внимания могут служить также операции по счету, подтверждаемые документами, которые:

-содержат субъективные оценки работников аудируемого лица (например, определение размера резерва по сомнительным долгам);

- связаны с рутинной обработкой данных, представляющих собой подробную информацию о совершаемых и отражаемых в бухгалтерских регистрах операциях (записи о кредиторской и дебиторской задолженностях, расчетах с персоналом по оплате труда, основных средствах);

- связаны с нетрадиционной обработкой данных (документы по операциям, осуществляемым нечасто: инвентаризационные описи, ведомости переоценки основных фондов, расчеты амортизационных отчислений), так как практика показывает, что операция, осуществляемая и отражаемая в учете ежедневно, как правило, не содержит существенных ошибок.

1.3 Методика проведения аудита основных средств предприятия

Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, -- их коммерческая тайна, их «ноу-хау». В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза включенных экономическим субъектом хозяйственных договоров ни соответствие применимому законодательству и экспертиза заключенных экономическим субъектом трудового законодательства также относятся к этому типу методик аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малой предпринимательства.

К специальным относятся также методика проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов по: упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства; системе налогообложения в свободных экономических зонах; системе налогообложения в закрытый административно-территориальных образованиях; системе налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений в разделе продукции (ст.18 Налогового кодекса РФ).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др.

Применяя все перечисленные методики, необходимо использовать современные инструментальные средства - тесты, таблицы, анкеты, опросные листы -- облегчающие работу аудиторов и ассистентов. При этом при проведении аудита и сопутствующих услуг все более важную роль играют компьютерные информационные технологии.

2. Аудит основных средств и нематериальных активов предприятия МУП «Строй заказчик»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия и системы бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

Муниципальное унитарное предприятие «Строй заказчик» (МУП «Строй заказчик») образовано для организации работ по капитальному строительству объектов жилья, коммунального хозяйства и социально-бытового назначения по заказам местной администрации, для удовлетворения спроса других инвесторов (юридических и физических лиц) в пределах, установленных городской администрацией.

Учредителем предприятия является Комитет по управлению городским имуществом г. Ульяновска. МУП «Строй заказчик» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

МУП «Строй заказчик» осуществляет следующие виды деятельности:

· выступает в качестве заказчика (застройщика) г. Ульяновска по строительству, реконструкции, ремонту жилья, соцкультбыта и объектов коммунального назначения;

· ведет инвестиционную, маркетинговую, консультационную, посредническо-коммерческую деятельность;

· оказывает услуги юридическим и физическим лицам по хранению продукции и товаров на складах базы предприятия и инжиниринговые услуги;

· организует и проводит пуско-наладочные работы, комплексное опробование оборудования;

· привлекает средства инвесторов для строительства жилья и других объектов на основе хозяйственного договора. Вносит предложения по проведению торгов по незавершенному строительству, построенного жилья и других объектов;

· сдает в эксплуатацию законченные строительством объекты, пусковые комплексы.

МУП «Строй заказчик» обладает правами юридического лица: имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, бланки и печать со своим наименованием, может приобретать от своего имени имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судебных и иных органах.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета МУП «Строй заказчик» является формирование учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика МУП «Строй заказчик» отвечает требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Рабочий план счетов и субсчетов на предприятии утвержден приказом об учетной политике на 2007.

Методами ведения бухгалтерского учета МУП «Строй заказчик» согласно учетной политики в отношении учета основных средств являются:

1) порядок начисления амортизации основных средств, погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом;

2) счет затрат по ремонту производственных основных средств ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам;

3) списание расходов будущих периодов производится равномерно течение срока использования;

4) инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 01 ноября.

Балансовая стоимость основных средств предприятия:

- на начало периода- 7925 тыс. руб.;

- на конец периода составляет 8071 тыс. руб.

Увеличение суммы основных средств на конец года составило 1.8

Анализируя структуру основных средств, мы видим, что удельный вес зданий 62%,машины и оборудование 30,3%, транспортных средств составляют 7,2% от всех основных средств. Такое соотношение приемлемо для предприятия МУП «Строй заказчик», так как основные виды деятельности технический надзор, инжиниринговые услуги, транспортные услуги, т.е. организация работ по капитальному строительству объектов жилья, коммунального хозяйства и объектов социального назначения.

2.2 Организация проведения аудита основных средств и НМА предприятия

Аудиторской фирмой был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности и движения основных средств на предприятии МУП «Строй заказчик». Раздел учета нематериальных активов на предприятии не ведется, т.к. нематериальных активов у предприятия нет. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что Финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов ведения бухгалтерского учета основных средств.

Перед началом аудиторской проверки составляется общий план аудита, программа аудиторской проверки, которые согласованы и утверждены руководителем аудиторской фирмы.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету на МУП «Строй заказчик» осуществляется на основании акта приемки - передачи основных средств (форма №ОС-1). Но указанная форма первичной учетной документации иногда не заполняется вовсе, а вместо неё выступают счета-фактуры и накладные на приобретенные основные средства. При этом не указывается краткая характеристика объектов, источник финансирования затрат на приобретение, год выпуска и дата ввода в эксплуатацию, его соответствие техническим условиям и др. В целях обеспечения контроля за движением и сохранностью основных средств считаю необходимым правильное оформление документов по поступлению основных средств на предприятие.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3).

На анализируемом предприятии при сдаче отремонтированных объектов не оформляется акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3), поэтому считаю необходимым ввести в учет данную форму в целях усиления ответственности ремонтников за проведенные работы.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма №ОС-14). В МУП «Строй заказчик» эта форма не применяется, так как не имеется в наличии такого вида оборудования.

По акту приемки-передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий уникальный инвентарный номер, что на практике не всегда соблюдается.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма №ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки сгруппированы в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составлены в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

Аналитический и синтетический учет основных средств организован на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные и арендованные; установленные и неустановленные, действующие и неиспользованные; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции (работах, услугах) и др. Для анализа и принятия управленческих решений по требованию руководства бухгалтерия такие данные формирует и предоставляет.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1) и осуществляется по распоряжению главного инженера предприятия. Это дает возможность проследить пути движения основных фондов (участок, подразделение), их первоначальную стоимость, поправочный коэффициент и корреспонденцию счетов с субсчетами, и другие реквизиты, необходимые для проведения экономического анализа.

На основе инвентарных карточек на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства делают запись в журнале-ордере №13 «Учет движения основных средств» и составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств в МУП «Строй заказчик» механизирован и ведется в инвентарных карточках учета основных средств. В них указывается индивидуальные особенности объекта, инвентарный номер объекта, норма амортизации, сумма износа и др. сведения.

Бухгалтерией ведется инвентарный список основных средств по материально-ответственным лицам с перечнем закрепленных за ними объектов, с кем заключены договоры о полной материальной ответственности. По окончании месяца каждое материально-ответственное лицо заполняет материальный отчет по участку, в котором суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду.

Так как аналитический учет основных средств на предприятии механизирован, также на основании инвентарных карточек, материальных отчетов и актов состояния основных средств ежемесячно печатается опись "Наличие основных средств", где указываются: шифр аналитического и синтетического учета, дата ввода оборудования в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, остаточная стоимость, наименование объекта.

Наибольшую часть основных средств предприятие приобретает на собственные средства, за плату, т.е. основные средства поступают в порядке капитальных вложений, которые осуществляются в следующих формах:

- строительство объектов основных средств;

- приобретение отдельных объектов основных средств.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств. Бухгалтерский учет инвестиций в основные средства в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1993 года №160, ведется на счете 08 «Капитальные вложения» независимо от источников финансирования. Для этого на этом счете открыты специальные субсчета:

- «Кап. вложения по объектам»;

- «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Счет 08 «Капитальные вложения», активный. Дебетовое сальдо отражает стоимость незавершенных капитальных вложений; обороты по дебету - затраты на строительство основных средств, приобретение отдельных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования; обороты по кредиту - списание стоимости введенных в действие основных средств, списание затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, на источники финансирования.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства:

- подрядный;

- хозяйственный.

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитывается в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч.60).

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается из всех фактически произведенных расходов и включает в себя как цены, устанавливаемые договором, так и НДС.

После составления акта ввода в эксплуатацию объект включается в состав основных средств предприятия по рассчитанной инвентарной стоимости (Д 01, К 08).

Расчеты между застройщиком и подрядчиком осуществляются в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться:

- в форме авансов (Д 60, К 51);

- в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах и этапах (Д сч.60, К сч.51; Д сч.08, К сч.60);

- после завершения всех работ на объекте строительства (Д сч.60, К сч.51; Д сч.08, К сч.60); если ранее были выставлены авансы, то производится их зачет (Д сч.60, К сч.62).

При строительстве собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч.08, К сч.02, 05, 10, 70, 69...). Кроме этого, в состав незавершенного строительства включается и НДС, начисленный по соответствующей ставке на сумму фактических затрат по строительству объекта (Д сч.08, К сч.68 НДС).

По завершении строительства определяется инвентарная стоимость объектов, оформляется акт ввода в эксплуатацию и объект зачисляется в состав основных средств. Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено использование двух счетов:

- сч.07 «Оборудование к установке»,

- сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» при:

а) приобретение оборудования, требующего монтажа;

б) приобретение оборудования, не требующего монтажа.

Счет 07 «Оборудование к установке», активный. Дебетовое сальдо отражает стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода; обороты по дебету - поступление оборудования на склад по стоимости, включающей в себя цену приобретения и затраты по доставке; обороты по кредиту - списание стоимости оборудования, сданного в монтаж.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при их приобретении.

Расходы предприятия по их доставке и установке отражают в учете капитальных вложений и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости.

В МУП «Строй заказчик» при приобретении оборудования, требующего монтажа счет 07 «Оборудование к установке» не используется, что противоречит порядку организации бухгалтерского учета капитальных вложений, определенному основными положениями по учету капитальных вложений и планом счетов бухгалтерского учета.

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства), земельных участков и объектов природопользования отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19.

Д сч.08 «Капитальные вложения» К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ввод в эксплуатацию этих объектов производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 Д сч.01 «Основные средства» К сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аудиторская организация не может гарантировать, что выраженное ею мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица абсолютно объективно. Всегда существует риск подтверждения недостоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, что может иметь для аудиторской организации самые негативные последствия.

Уровень аудиторского риска - это субъективно установленный приемлемый для данной аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская организация, и который состоит в том, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены ошибки уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения.

Оценка аудиторского риска может быть произведена с помощью модели оценки риска, применяемой пятью ведущими аудиторскими фирмами мира:

ОАР = ВР х РК х РН, (1)

где ОАР - общий аудиторский риск;

ВР - внутренний риск;

РК - риск контроля;

РН - риск не обнаружения.

Риск не обнаружения определяется аудитором расчетным путем:

РН = ОАР / ВР * РК (2)

Риск не обнаружения состоит из риска аналитического обзора (РАО) и риска тестового контроля (РТК), что следует учитывать при его оценке. Тогда модель примет такой вид:

ОАР = ВР * РК * РАО * РТК (3)

Рассмотрим показатели приемлемого уровня аудиторского риска для МУП «Строй заказчик» (таблица 1).

Таблица 1 - Показатели приемлемого уровня аудиторского риска для МУП «Строй заказчик»

Следует отметить, что рассмотренная модель аудиторского риска не лишена недостатков, а именно:

· оценки приемлемого аудиторского риска, внутреннего риска и риска контроля в значительной степени субъективны;

· это модель планирования, поэтому при оценке результатов аудита ее использование не всегда представляется возможным.

Аудиторская фирма, проводившая удит в МУП «Строй заказчик», для того чтобы справиться с проблемой субъективности, не пытаются применять числовых значений к уровням риска, а обозначают их как "высокий", "средний" и "низкий".

Таблица 2 - Варианты оценки аудиторского риска

После того как будут оценены все риски и на их основе разработан общий план аудита, составляющие плана по внутреннему риску и риску контроля не подлежат изменению на основе полученных результатов аудита. Это означает, что если аудитор выявит ошибки ниже минимальной границы предельно допустимого размера ошибки, то для данного объекта уровень риска считается приемлемым. Однако если аудитором будут обнаружены ошибки, превышающие предельно допустимый размер ошибки, то от модели следует отклониться и провести достаточное количество контрольных процедур, чтобы обеспечить уверенность в надежности идентификации выявленных ошибок и количественно определить их значение.

Оценка аудиторского риска позволяет разработать общий план и программы аудита в первом варианте. При выявлении указанных отклонений в ходе выполнения аудита документы планирования подлежат корректировке в части увеличения объема аудируемых объектов и дополнительных контрольных процедур с тем, чтобы обеспечить уровень риска не обнаружения, соответствующий приемлемому уровню общего аудиторского риска.

Таким образом, процедура оценки аудиторского риска обосновывает планирование аудита в части содержания общего плана, программ аудита, графиков работы ассистентов аудиторов.

Общий план аудита должен содержать общий перечень объектов, подлежащих аудированию, с указанием бюджета времени на выполнение работ по каждому из них и в целом. При этом итоговый показатель бюджета времени для аудирования деятельности клиента, обозначенный в общем плане, должен соответствовать срокам выполнения работ, указанным в договоре с клиентом.

Для выполнения общего плана аудита необходима дальнейшая конкретизация каждого укрупненного объекта, определение масштаба аудиторских процедур, сроков их выполнения, а также назначение конкретных исполнителей - аудиторов, что находит отражение в программах аудита.

Для осуществления контроля за работой ассистентов аудиторов целесообразно составление графиков работы каждого из них, где структурные элементы объекта аудирования подразделяются на соответствующие аудиторские процедуры с тем, чтобы удобнее было применять уровни существенности ошибок, более детально обозначить масштабы этих процедур, сроки их выполнения.

Как видим, указанные документы отражают системный подход к организации процесса аудита, позволяют осуществлять контроль за ходом его выполнения, своевременно реагировать на отклонения от заданных сроков. Кроме того, они могут иметь юридическую силу в случае возникновения разногласий с клиентом на завершающем этапе. Поэтому целесообразно ознакомить клиента с их содержанием, согласовать предлагаемые подходы к оценке существенности ошибок, объясняя их установленными уровнями элементов аудиторского риска, и подписать в двухстороннем порядке.

Таким образом, одной из важнейших процедур при организации и планировании аудита на предприятии является оценка аудиторского риска, что предопределяет ориентацию последующих работ на обоснованные объемы выборочных исследований с учетом определения "зон риска".

Для нахождения уровня существенности аудиторской проверки можно использовать таблицу (табл. 3).

Таблица 3 - Определение уровня существенности аудиторской проверки

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 табл.2. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

В процессе проведения аудита заполняются специальные таблицы теста аудиторской проверки.

В таблице приняты следующие обозначения:

- У1- низкий уровень;

- У2 - ниже среднего уровня;

- У3 - средний уровень;

- У4 - высокий уровень.

В заключении аудиторская фирма написала, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов ведения бухгалтерского учета. Финансовая (бухгалтерская) отчетность соответствует всем требованиям Российского законодательства и отражает достоверную информацию о финансовом положении на 31 декабря 2007г. включительно.

3. Основные направления развития аудита в рыночных условиях

3.1 Использование информационных технологий проведения аудита основных средств и НМА

Использование персональных компьютеров и современных информационных технологий в аудиторской деятельности регулируется стандартами аудита.

Аудиторская деятельность включает основные три компонента информационной системы:

информацию как предмет и продукт труда;

средства, методы и способы переработки информации;

персонал, который реализует информационный процесс. Для создания системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД) или отдельных процедур аудита необходимы следующие предпосылки:

* высокий уровень развития средств вычислительной техники средств коммуникации и информационных технологий. Применение персональных компьютеров и информационных технологий позволяет не только выполнять рутинные операции по формирования аудиторской документации, по поиску и использованию положений законодательных и нормативных актов, но и решать более сложные задачи, связанные с анализом системы внутреннего контроля, расчетами экономических показателей, реализацией различных запросов к базе данных, создаваемой в системе автоматизации бухгалтерского учета, выработать рекомендации по стратегии улучшения финансово-хозяйственной деятельности;

* автоматизация бухгалтерского учета. В процессе работы автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ) формирует большой объем информации о хозяйственной деятельности экономического субъекта в форме электронной базы данных, анализ, которой возможен с применением компьютера;

* математические методы экономического анализа. Существующий математический аппарат анализа финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта позволяет разработать и реализовать автоматизированные системы анализа;

* высокоразвитые информационно-справочные системы. Компьютер позволяет получить любые необходимые справки в области законодательства, нормативных актов и использовать их содержание при обосновании аудиторских выводов и формировании аудиторской документации;

* удобные системы для работы с различными редактируемыми текстами. Применение этих систем помогает аудитору в формировании документации с использованием информации, получаемой одновременно из различных баз данных.

Соответствующие задачи аудиторской деятельности отражаются и функциональной структуре СААД, а ее работа, выполнение предусмотренных задач связана с наличием информационного, технического, математического, программного, технологического, организационного, правового, эргономического обеспечения. Информативное обеспечение представляет собой совокупность данных, размещенных на бумажных и машинных носителях в соответствии с определенными правилами хранения. Оно также включает методы и средства построения информационного фонда системы, организацию его функционирования и использования. Техническое обеспечение предполагает комплекс вычислительной и организационной техники, средства обработки, передачи и вывода информации. Математическое обеспечение представляет совокупность алгоритмов, обеспечивающих ввод, контроль, хранение, корректировку информации, формирование результативной информации, обеспечение ее защиты. Кроме того, математическое обеспечение включает различные алгоритмы расчета учетных и отчетных показателей. Программное обеспечение охватывает операционную систему и пакеты прикладных программ, реализующих алгоритмы обработки информации в широком смысле слова. Технологическое обеспечение представляет описание технологии обработки информации (ввода, преобразования, вывода, хранения, защиты информации). Организационное обеспечение -- это комплекс методов и средств, регламентирующих работу специалистов, выполняющих всю работу по обработке информации. Оно также определяет взаимосвязь специалистов различных подразделений. Правовое обеспечение -- комплекс документов, определяющих права и обязанности специалистов, участвующих в процессе работы системы. Эргономическое обеспечение -- комплекс мероприятий по организации удобных рабочих мест, обеспечивающих эффективность и комфорт в работе специалистов.

Функциональная структура СААД отражает два основных направления аудиторской деятельности: собственно аудит и услуги, сопутствующие аудиту.

Аудит состоит из последовательного выполнения комплексов работ, осуществляемых в несколько этапов:

- ознакомление с особенностями экономического субъекта;

- анализ организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

- оценка достоверности базы данных и возможного аудиторского риска при использовании этой базы для формирования аудиторского заключения;

- планирование аудита и разработка аудиторских процедур;

- выполнение аудиторских процедур;

- формирование отчета и аудиторского заключения.

Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.