Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов - группировка счетов по наиболее существенным признакам.бухгалтерский учет сторно корректура

К таким признакам относятся:

1. Отношение к балансу (актив/пассив).

2. Степень детализации (синтетические/аналитические счета).

3. Назначение и структура (четыре группы).

4. Экономическое содержание.

Синтетические - предназначены для обобщенного отражения информации об имуществе и его источниках в денежном выражении.

Аналитические - предназначены для конкретизации синтетических счетов. Ведутся как в денежных, так и в натуральных показателях.

Синтетические и аналитические счета тесно связаны между собой.

По назначению и структуре счета делятся на:

1.Инвентарные:

01 Основные средства

04 Нематериальные активы

10 Материалы

43 Готовая продукция

50 Касса

51 Расчетные счета

Фондовые:

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

Счета для учета расчетов:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию

2. Регулирующие дополнительные, контрарные:

02 Амортизация основных средств

05 Амортизация нематериальных активов 04

42 Торговая наценка

41 Товары

3. Операционные

Калькуляционные отражают себестоимость продукции

20 Основное производство

23 Вспомогательное производство

Собирательно-распределительные

25Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

Сопоставляющие

90 Продажа

91 Прочие доходы и расходы

Собирательно-распределительные и сопоставляющие не имеют остатков в балансе.

1. Забалансовые счета предназначены для отражения информации об имуществе, которое не принадлежит предприятию, но временно находится в пользовании.

Арендованные основные средства:

004 Товары, принятые на комиссию

001 Арендованные основные средства

Классификация счетов по экономическому содержанию используется при формировании планов счетов.

План счетов - системный перечень счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его использованию утверждены приказом Минфина РФ №94Н от 31.10.2000г. и введен в действие с 01.01.2001г.

План счетов отражает общие подходы к построению системы учета как для отдельного предприятия, так и для отрасли и хозяйства в целом.

План счетов должны использовать все хозяйственные субъекты независимо от формы собственности и организационно-правовой формы, кроме банковских и бюджетных организаций.

План счетов состоит из девяти разделов и девяносто девяти счетов:

I. Внеоборотные активы

II. Производственные запасы

III. Затраты на производство

IV. Готовая продукция и товары

V. Денежные средства

VI.Расчеты

VII. Капитал

VIII.Финансовые результаты

IX. Забалансовые счета

В инструкции по применению плана счетов отражены основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, приводится краткая характеристика счетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них факторов, порядок учета наиболее распространенных операций, дана корреспонденция счетов.

2. Документирование

Обязательным условием метода документирования является отражение любого факта хозяйственной деятельности в первичном документе в момент совершения. Этим обеспечивается сплошное и непрерывное наблюдение за объектами учета.

Документальность ведения учета предает юридическую обоснованность бухгалтерской информации.

Документ - письменное доказательство совершения хозяйственной операции, ее правильности и целесообразности.

К документу предъявляются следующие требования:

1) своевременность составления

2) доброкачественность

3) объективность информации

4) наличие обязательных реквизитов (показателей, определяющих содержание и форму документа).

Первичные документы накапливаются в бухгалтерии.

Бухгалтерский баланс - обобщающий документ, непервичный документ.

Реквизиты: общие (название, №, дата, подписи), частные (кому, для чего, фамилия работника, подписи).

Документы классифицируются:

1. По форме

- бумажные

- технические

2. По месту составления

- внутренние

- внешние

3. По степени обобщения информации

- разовые

- накопительные

4. По назначению

- распорядительные

- оправдательные

- бухгалтерские оформления

- комбинированные

К бухгалтерским документам применяются требования унификации и стандартизации.

Стандартизация - форма листа бухгалтерского документа стандартизирована (А3, А4, А5)

Унификация - все организации пользуются определенными бланками, утвержденными ГосКомСтандартом.

Документооборот - направление движения документов, порядок их обработки и контроля на основе установленного графика на предприятии (название документа, где он создается, кто ответственен, график-путь документа, его конечный пункт, подшивка, сроки отправки в архив).

Бухгалтер несет персональную ответственность. График подписывается директором.

3. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия средств данным бухгалтерского баланса.

В хозяйственной практике любого предприятия не исключена возможность появления тех или иных отклонений действительного наличия имущества или обязательств.

Следствием таких отклонений являются излишки или недостачи.

Контрольные функции Бухгалтерского учета предполагают выявление в возможно короткие сроки указанных отклонений и внесение коррективов.

Инвентаризация является одним из самых действенных и доступных инструментов контроля.

Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

Руководитель организации устанавливает количество запланированных инвентаризаций на год, сроки их проведения и перечень имущества, подлежащего инвентаризации.

Нормативными документами по бухгалтерскому балансу установлены случаи обязательного проведения инвентаризации:

- перед составлением годового баланса,

- в случае реорганизации (появление нового подразделения, подразделение разделяется),

- в случае стихийных бедствий,

- при смене материально-ответственных лиц,

- передача имущества в аренду, выкупе, продаже и т.д.

Основные средства инвентаризируются не реже одного раза в три года (по закону). Когда - руководитель решает сам.

На складах - зависит от необходимости.

Незавершенное производство, расчеты - ежеквартально.

Товары на складе - один раз в год.

Инвентаризации проводятся комиссией в обязательном присутствии материально-ответственных лиц.

В комиссию назначаются компетентные работники в составе не менее трех человек.

Комиссия составляет инвентаризированные описи, в которых записывается фактическое наличие средств.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами.

На основании инвентаризационных описей в бухгалтерии составляется акт инвентаризации/сличительный акт, в котором и выявляются расхождения.

4. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества организации и источников его образования.

Для каждого вида имущества применяются различные виды оценки в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактических производственных затрат на его покупку.

Имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Имущества, произведенного в самой организации, - по фактическим затратам на его изготовление.

Основные средства учитываются по фактическим затратам на приобретение, включая доставку и установку.

Разница между первоначальной стоимостью и накопительной амортизацией дает остаточную стоимость.

Аналогично учитываются нематериальные активы (НМА).

Готовая продукция отражается по фактической и нормативной стоимости.

Товары - по покупным/продажным ценам.

Материалы учитываются по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Калькуляция - способ группировки затрат и определение себестоимости единицы продукции, выполненных работ и услуг.

В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции, которая чаще всего является базой для определения цены производителей продукции.

Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить затраты на производство продукции и выбрать ту, которая дает наибольшую выгоду.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на

- прямые,

- косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные).

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская финансовая отчетность (БФО) является конечным результатом и конечной целью бухгалтерского учета, представляя информацию о финансовом положении, деятельности субъекта за отчетный период и изменения в его финансовом положении, которая полезна ряду пользователей для принятия ими экономических решений.

Законом "О бухгалтерском учете" установлено, что все организации, независимо от формы собственности, обязаны составить бухгалтерскую отчетность на основе данных системного учета.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

- достоверность,

- своевременность,

- простота,

- сравнимость,

- проверяемость,

- экономичность,

- публичность.

В состав бухгалтерской финансовой отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс (форма 1),

2) отчет о прибылях и убытках (форма 2),

3) приложения к ним, предусматриваемые нормативными документами,

4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской финансовой отчетности (организация в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту),

5) пояснительная записка.

В пояснительной записке должна быть изложена характеристика вида деятельности организации, анализ финансового положения, методы оценки имущества предприятия, указаны изменения в учетной политике на следующий год.

Бухгалтерская финансовая отчетность представляется в следующие адреса:

a. собственникам в соответствии с учредительными документами,

b. органам государственной статистики,

c. другим органам государственной власти.

Отчетность бывает годовая и промежуточная (квартальная).

Для сдачи отчетности установлены следующие сроки:

для квартальной - 30 дней,

для годовой - 90 дней.

Составлению отчетности за год предшествует большая подготовительная работа. Она заключается в проведении инвентаризации, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, сверки данных синтетического и аналитического учета, проведении реформации баланса.

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации, подписывается руководством организации и главным бухгалтером.

Организация бухгалтерского учета и обработки учетной информации

1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

2.Варианты организации бухгалтерского учета на предприятии.

3.Учетная политика организации.

4.Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих ведения учетов.

Первый уровень составляют законодательные документы, в которых закреплены обязательность ведения бухгалтерского учета всеми участниками рыночных отношений, и основные правила и принципы, необходимые к выполнению. Сюда относятся: Федеральный Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете", налоговый кодекс и т.д.

Второй уровень включает в себя "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (утверждено приказом Минфина РФ №34Н 29.07.1998г.), положения по бухгалтерскому учету (ПБУ - 19 шт.), задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении бухгалтерского учета на отдельных его участках, по видам операций и видам деятельности организации.

Положения регламентируют вопросы организации учетной работы и формирования учетной политики.

Третий уровень составляют документы рекомендательного характера (инструкции, указания, предлагающие возможные варианты организации бухгалтерского учета непосредственно на предприятии в зависимости от его отраслевой принадлежности, размера, типов производства и других факторов).

К четвертому уровню относятся распоряжения, приказы и другие документы по организации учета непосредственно на предприятии. Иначе называемые документы по учетной политике предприятия.

Каждое предприятие на основе законодательных документов разрабатывает рабочий план счетов, схему документооборота, формы первичной документации и внутренней бухгалтерской отчетности.

2. Варианты организации бухгалтерского учета на предприятии

В соответствии со ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

В зависимости от объема учетной работы руководители организации могут применять следующие варианты организации бухгалтерского учета:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета с централизованной бухгалтерией специальной организации (бухгалтеру-специалисту);

4) вести бухгалтерский учет лично.

3. Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается приказом (распоряжением) руководителя.

Учетная политика предприятия включает в себя следующие аспекты бухгалтерского учета:

- методологический,

- организационный,

- технический.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления.

Организационное обеспечение предполагает деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет.

Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. При утверждении приказа по учетной политики утверждаются:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

б) формы первичных документов (если нет типовых форм);

в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;

г) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

д) порядок контроля за хозяйственной операцией и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основным нормативным документом по формированию учетной политики является Положение о бухгалтерском учете 1/98 "Учетная политика организации", утверждено Минфином РФ № 60Н от 09.12.1998г.

4. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

Учетные регистры - таблицы специальной формы, в которых отражается учетная информация, полученная из первичных документов. Только бухгалтерам нужны для группировки и накопления информации.

Учетные регистры классифицируются:

1)По способу составления

- машинные,

- ручные.

2)По характеру обобщения

- синтетического учета,

- аналитического учета.

3)По принципу последовательности записи

- систематические,

- хронологические,

- комбинированные.

4)По внешнему виду

- книги,

- карточки,

- свободные листы,

- видеограммы,

- машинограммы.

Исправления в учетном регистре производятся одним из способов:

1)Корректурный (неправильная запись вычеркивается тоненькой чертой, сверху или рядом пишется правильная запись, надпись "исправленному верить", подпись и дата). Кассовые и банковские счета нельзя исправлять.

2) "Красное сторно" (сторнировочная запись) применяется в тех случаях, когда допущена ошибка в проводке и сумму нужно исключить из оборота по дебету/кредиту.

Следом делается правильная запись, но красными чернилами или обводится в рамку и потом делается правильная запись.

3)Метод дополнительной проводки применяется, если проводка дана правильно, но в меньшей сумме. Следом делается такая же проводка на сумму разницы.

В зависимости от применяемых учетных регистров различаются следующие формы бухгалтерского учета:

- журнально-ордерная,

- мемориально-ордерная,

- автоматизированная,

- упрощенная (для малых предприятий).

Размещено на Allbest.ru