Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство внутренних дел РФ

Московский университет

факультет заочного и вечернего обучения

109028 Малый Ивановский пер. дом 2

Контрольная работа по «Судебной бухгалтерии»

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

Ф. Долгова

И. Александра

О. Николаевна

2010 год



План

Задание 1. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике.

1.1 Понятие «бухгалтерский баланс»

1.2 Структура баланса

1.3 Виды бухгалтерского баланса

1.4 Значение бухгалтерского баланса для юридической практики

Задание 2. Понятие пересортицы, порядок ее зачета и применения нормы естественной убыли.

2.1 Понятие пересортицы, порядок её зачёта

2.2 Понятие естественной убыли, применение нормы естественной убыли

Задача 3

Основные нормативно - правовые акты

Литература



Задание 1. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике

1.1 Понятие «бухгалтерский баланс»

бухгалтерский баланс пересортица норма

Бухгалтерский баланс - основной элемент метода бухгалтерского учета. Он представляет собой способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и источников их образования, отражённых в денежном выражении на определенную дату.

Термин «баланс» (лат., фр. balance - букв, весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Обобщение означает переход на более высокую ступень учета. Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, в экономическом и юридическом анализе финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений.

Балансовое обобщение заключается в двойственном характере отражения объектов. Двойное отражение заключается в том, что все объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух взаимосвязанных аспектах.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, соединенный характер информации, что позволяет устанавливать и анализировать соотношение между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением и т.п.

Важная, порой невосполнимая роль бухгалтерского баланса для юридической практики определяется тем, что данное понятие используется для характеристики как основного метода, так и важнейшего, обязательного документа бухгалтерского учета. Потому его социально-правовое значение аналогично рассмотренному значению в целом всей судебной бухгалтерии.

1.2 Структура баланса

Баланс состоит из двух частей, в которых с различных точек зрения (исходя из разных критериев) показана одна и та же сумма средств, которыми располагает данное предприятие.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух колонок: левая называется активом, а правая - пассивом. В актив записываются средства, которыми располагает предприятие (учреждение) с указанием, где они размещены, а в пассив - источники формирования этих средств с указанием откуда они получены.

Поскольку каждому виду средств соответствует определенный источник их образования, то итоговая сумма актива равна итоговой сумме пассива: это основное правило баланса и критерий его безошибочности. Нельзя потратить или вложить в производство средства, которых не было, и нельзя не показать в отчетности те средства, которые остались неистраченными. Следовательно, если учет ведется безошибочно и в хозяйстве нет хищений и злоупотреблений, то сумма средств в активе должна быть равна сумме средств в пассиве.

Актив и пассив баланса подразделяются на разделы и статьи. Каждая статья баланса объединяет однородную группу средств: в активе - основные средства производства, сырье, готовые изделия, в пассиве - уставный капитал, ссуды, прибыль и т. д.

Баланс составляется, как правило, на 1-е число каждого месяца, он должен объективно характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (в активе) и их источниках (в пассиве).

В балансе активы и пассивы подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Документы бухгалтерского баланса включают в себя:

а) собственно бланк баланса в виде таблицы;

б) отчет о прибылях и убытках. Такой отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период. Он должен содержать основные числовые данные: выручка от реализации товаров, продукции, выполненных работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость), акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов), коммерческие расходы, управленческие расходы, другие показатели;

в) приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные нормативными актами;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Речь идет о банках, предприятиях с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществах и некоторые других организациях;

д) пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности; она должна содержать основную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методы оценки и существенные статьи бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться с соответствующим обоснованием о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В противном случае игнорирование правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете. В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.



1.3 Виды бухгалтерского баланса

По времени составления балансы могут быть годовые, вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные и ликвидационные.

Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве заключительного, являющегося завершением текущего года и служащего основанием для открытия счетов в новом отчётном году Дубоносова Е.С. Судебная бухгалтерия. М.: Книжный мир, 2008. стр. 79.

Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия. Организация предприятия может происходить в форме создания нового предприятия или преобразования ранее действовавшего предприятия. Соответственно, вступительные балансы могут составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

Текущие балансы в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы. Вступительные (начальные входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие) в конце финансового года. И, как уже упоминалось, данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.

Санируемый баланс составляется до окончания отчётного периода с целью показать реальное финансовое положение организации. Чаще всего он составляется аудитором при оказании услуги по составлению бухгалтерской отчётности ФЗ № 119 - 2001. Об аудиторской деятельности. ст. 1 ч. 6 п.1 . В отличие от обычного, где отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе статьи могут подвергаться значительной уценке и даже не приниматься в расчёт, если будет установлено, что их данные не соответствуют действительности. Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности, и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.

Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию. Слиянием хозяйствующих субъектов признается возникновение нового юридического лица путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких предприятий с прекращением последних. При слиянии вновь образовавшийся хозяйствующий субъект является универсальным правопреемником ранее существовавших объединившихся хозяйствующих субъектов. Присоединением хозяйствующих субъектов признается прекращение одного или нескольких предприятий с передачей всех их прав и обязанностей другому предприятию. В случае присоединения присоединяемое предприятие прекращает свое существование, а объем деятельности предприятия, к которому произошло присоединение, увеличивается за счет прав и обязанностей, переданных присоединившимся предприятием.

Разделительные балансы составляются в момент разделения предприятия на два или более предприятий или при выделении одного или более структурных единиц данного предприятия другому предприятию. Разделением хозяйствующего субъекта признается прекращение предприятия с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым предприятиям. При разделении предприятия оно прекращает свое существование и его место в гражданском обороте занимают предприятия, образованные в результате разделения. Все права и обязанности прежнего хозяйствующего субъекта переходят ко вновь образованным. Выделением хозяйствующего субъекта признается создание одного или нескольких предприятий с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого предприятия без прекращения последнего. Но если при разделении все права и обязанности разделяемого общества переходят к вновь образованным, то при выделении из состава одного общества другого происходит наделение выделившегося частью прав и обязанностей основного общества. При этом основное общество не прекращает своей деятельности. При реорганизации юридического лица составляется передаточный акт и разделительный баланс Гражданский кодекс РФ. ст. 59

Особенностью формирования разделительных и объединительных балансов является то, что обычно при их составлении принимаются во внимание внутренние обороты во взаиморасчетах между соединяющимися или разделяющимися организациями.

Ликвидационные балансы составляются в стадии ликвидации предприятия. Причем причины ликвидации могут быть различны - в результате банкротства или закрытия вследствие реорганизации.

Ликвидационный баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации в ходе процесса ликвидации. Ликвидационные балансы составляются на начало периода ликвидации (вступительные ликвидационные балансы), в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы) и на конец периода ликвидации (заключительные ликвидационные балансы). И если вступительные и заключительные ликвидационные балансы составляются по одному разу, то промежуточные ликвидационные балансы могут составляться неоднократно в зависимости от длительности нахождения предприятия в процессе ликвидации, а также потребностей заинтересованных пользователей.

Ликвидационный баланс описывает состояние имущества ликвидируемой организации и состояние расчетов после окончания ликвидационного периода, в течение которого она обязана взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами. В ликвидационном балансе, как и в санируемом балансе, отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса. При этом в отличие от санируемого баланса в ликвидационном балансе могут присутствовать статьи, отражающие стоимость фирмы (гудвилл), патентов и других нематериальных активов.

В основе классификации балансов по периодичности составления лежит период, за который они составлены. Обычно периодичность составления балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах, балансах за 9 месяцев или годовых балансах, однако никто не запрещает составление балансов с другой периодичностью, если имеется таковая необходимость.

Также различают балансы по источникам для составления. Вообще источниками для составления балансов могут выступать данные организационно-передаточных документов, данные бухгалтерского учета или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией. В зависимости от того, на основании каких данных составлен баланс, различают инвентарные, книжные и генеральные. Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными. Эти балансы получили свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи. А вот балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными. Как уже упоминалось, такие балансы наиболее достоверны, так как учетные данные подтверждаются данными инвентаризации.

ПРИМЕР. Руководством предприятия был подготовлен крупный инвестиционный проект. Для вынесения решения по данному проекту необходимо точно оценить активы и пассивы предприятия, для чего в марте отчетного года была проведена инвентаризация. Следовательно, баланс, составленный за 3 месяца, будет текущим (операционным) промежуточным балансом и одновременно генеральным балансом.

По объему информации различают балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые.

Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию. Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий. Нулевой баланс - это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль. Ненулевой баланс - это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности. Деление балансов на баланс по основной или неосновной деятельности важно в большей части для целей внутреннего анализа, а, следовательно, что считать основной или неосновной деятельностью должно быть определено внутренними организационно-распорядительными документами предприятия.

По объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные).

Статья 48 ГК РФ указывает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. То есть самостоятельный баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Таким образом, обособленные подразделения юридического лица могут иметь только подчиненный (отдельный) баланс.

По способу очистки балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто. Отличие этих балансов друг от друга состоит в том, в какой оценке приведены числовые показатели. Баланс-нетто - это бухгалтерский баланс, очищенный от регулирующих статей, а баланс-брутто - баланс, включающий регулирующие статьи. Балансы-нетто используются для целей фискального контроля, и они же применяются в практической бухгалтерии.

Говоря о бухгалтерском балансе, подлежащем представлению в официальные органы, всегда подразумевается баланс-нетто. Балансы-брутто используются в анализе, в различных научных исследованиях, статистических обобщениях, и, как уже говорилось, сравнительно редко в практической бухгалтерии.

По целям составления можно различить:

Пробные балансы составляются в целях реализации контрольных процедур, в частности проверка тождества баланса. Как правило, пробные балансы не передаются заинтересованными пользователям, так как являются документами внутреннего контроля.

Окончательные балансы являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей.

Отчетный баланс составляется за отчетный период. Источником для составления отчетного баланса являются исключительно данные бухгалтерского учета.

Перспективный (прогнозный) баланс составляется для анализа перспектив развития предприятия. Такой анализ предназначен для целей прогнозирования и планирования. Составить перспективный баланс достаточно сложно, так как для этого необходимо спрогнозировать деятельность предприятия и результаты этой деятельности на перспективу.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организации, а также общественных организаций. Основное различие между указанными балансами будет в источниках образования средств.

По характеристике отображаемой информации балансы можно подразделить на средние и свернутые (уплотненные). Средним балансом будет называться баланс, показатели которого будут представлять собой средние величины соответствующих статей балансов предприятия за ряд периодов. Такой подход позволяет устранить колебания по отдельным статьям и разделам. Средние балансы могут строиться и за ряд месяцев, кварталов, лет. При этом средние показатели за период могут быть получены, как среднее значение средних балансов за этот период. Свернутые (уплотненные) балансы формируются путем агрегирования однородных статей баланса в группы. При построении уплотненного баланса число статей баланса резко снижается, повышая тем самым простоту его анализа и наглядность. Степень плотности баланса может быть различна и зависеть только от целей составления баланса и интересов его пользователей.

Пользователи бухгалтерской отчетности могут быть различны - налоговые органы, органы статистики, кредиторы, инвесторы, акционеры (учредители) и т.п. Соответственно, в зависимости от пользователя информации балансы будут подразделяться, в частности, на балансы, представляемые в фискальные органы, органы статистики, кредиторам, инвесторам, акционерам (учредителям) и т.п.

1.4 Значение бухгалтерского баланса для юридической практики.

Значение баланса для юридической практики определяется тем, что он является важнейшим документом, содержащим информацию о финансовом положении организации и наглядно в обобщенном виде отражающем хозяйственные операции.

Баланс содержит информацию о финансовом положении организации на определённый момент времени. Данные баланса позволяют изучить финансовое положение организации, определить её обеспеченность собственными оборотными средствами и её платёжеспособность, под которой понимается способность организации в соответствующие сроки и в полной мере отвечать по своим обязательствам. Предприятие считается платёжеспособным, если у него нет задолженности поставщикам по банковским и другим счетам. В разных условиях на платежеспособность организации оказывают значительное влияние такие факторы, как политическая и экономическая организация в стране, состояние денежного рынка, совершенство банковского и налогового законодательства, обеспеченность собственным капиталом и т.д.

При условии достоверности анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить контролирующим и правоохранительным органом не только финансовое состояние организации, но и определить, как изменилось это состояние за отчётный период времени. В связи с этим первоначальная поверка отчётности организации всегда предполагает изучение бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменении капитала и движении денежных средств, а также приложение к бухгалтерскому балансу и ряд других документов. При проведении документальных ревизий во всех случаях в качестве источника информации также используются сведения, содержащиеся в бухгалтерском балансе.

В следственной и судебной практике данные баланса позволяют установить:

- сохранность и бережность использования основных средств, товарно - материальных ценностей, наличие производственных запасов и разрешить другие вопросы, которые могут быть связаны с нарушением финансово - расчётной дисциплины;

- сокрытие различных недостатков, а иногда и признаков прямых злоупотреблений работников бухгалтерского аппарата путём фальсификации данных баланса;

- признаки отклонения от учёта по отдельным показаниям баланса.

Фальсифицированные балансы используются в качестве доказательств при расследовании преступлений. Но это не единственный случай обращения работников правоохранительных органов к балансам и отчётности. Содержащаяся в балансе информация более широко используется для первичного поиска признаков преступлений, обнаружения новых доказательственных материалов в целях профилактики правонарушений.

Ввиду своей особой направленности изучение баланса работниками правоохранительных органов по своему содержанию отличается от аналогичных исследований, проводимых в целях контроля налоговыми службами и контрольно - ревизионными управлениями в процессе плановых и внеплановых мероприятий.

При решении криминалистических задач производится первичный оперативный поиск, расширение системы доказательств - в показателях баланса ищут определённые характерные изменения, которые с большой степенью вероятности могут объясняться совершённым преступлением. наличие неблагоприятных тенденций в динамике показателей (рост объёмов готовой продукции при отсутствии поступления сырья и материалов) может являться основанием для проведения проверочных мероприятий. Особенность такого «экономико - криминалистического анализа» в том, что его объектом становится лишь отдельные показатели баланса, реагирование на предполагаемый способ совершения преступления, но во всех случаях эти показатели изучаются в комплексе с конкретными показателями других форм периодической отчётности предприятия.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику. Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.



Задание 2. Понятие пересортицы, порядок ее зачета и применения нормы естественной убыли

2.1 Понятие пересортицы, порядок её зачёта

При работе с товарно-материальными ценностями на практике нередко возникает пересортица. Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами возникновения пересортицы могут быть:

- отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;

- недостаточный внутренний контроль движения товаров;

- халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное.

Если пересортица товаров выявлена при приемке от поставщика, то составляется акт об установлении расхождения в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2, при приемке импортных товаров - ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются.

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Отражение в бухгалтерском учете обнаруженной пересортицы зависит от принятого покупателем решения о приемке этих товаров. Согласно статье 468 ГК РФ если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

* принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

* отказаться от всех переданных товаров;

* потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

* принять все переданные товары.

Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются, а недостачи - относятся на виновных лиц или списываются только после проведения зачета по пересортице. При этом в соответствии с пунктом 5.3 Методических указаний по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Методические указания), взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения при соблюдении следующих условий:

- выявленные излишки и недостача, образовались за один и тот же проверяемый период;

- излишки и недостача выявлены у одного и того же материально ответственного лица;

- в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества, проводить взаимный зачет недостач и излишков по товарам разных наименований, даже однородных не допустимо.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. В частности, при инвентаризации товаров составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88. В ней же фиксируется решение о проведении зачета пересортицы товаров.

Согласно пункту 4.1 Методических указаний суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Согласно закону РФ «О бухгалтерском учете» излишки имущества приходуются с зачислением их стоимости на финансовые результаты организации как прочие внереализационные доходы.

Таким образом, излишки товаров следует оприходовать проводкой:

дебет счета 41 кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Согласно пункту 28 Положения по ведению бухгалтерского учета излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Недостающие (похищенные) или полностью испорченные товарно - материальные ценности списываются согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) по их фактической себестоимости, что отражается в учете проводкой: дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. Таким образом, в большинстве случаев себестоимость недостачи и взыскиваемая сумма ущерба не должны отличаться.

Как именно отразить в бухгалтерском учете зачет по пересортице из нормативных документов неясно. Приходовать на счет 80 имеет смысл окончательные излишки, то есть излишки после проведенного зачета по пересортице. При проведении зачета пересортицы возникает необходимость выявления разницы между суммовой оценкой засчитываемых излишков и недостач.

Можно пойти следующими путями:

1. Произвести указанный расчет в сличительной ведомости без отражения в системном бухгалтерском учете. Выявленную разницу отнести: в случае превышения стоимости излишков над стоимостью засчитываемых недостач - с дебета счета 41 в кредит счета 80, в обратном случае - с кредита счета 41 в дебет счета 84. Данный способ не будет ни в чем противоречить Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), но не будет полностью отражать движение по счету 41, что при ведении автоматизированного учета может вызвать проблемы (если используемая программа построена таким образом, что синтетический учет тесно связан с количественным учетом).

2. Списать взаимно засчитываемые излишки и недостачи со счета 41 первоначально на счет 84, отразив их соответственно по кредиту и дебету этого счета. В случае возникновения кредитового сальдо на счете 84 по этой операции отнести его на финансовые результаты проводкой: дебет счета 84 кредит счета 80. Данный способ использует две не предусмотренные Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) проводки, но позволяет в системном учете видеть всю картину движения товаров.



2.2 Понятие естественной убыли, применение нормы естественной убыли

При приобретении, хранении и реализации определенной продукции чаще всего возникают потери и недостачи, причиной которых является естественная убыль.

Определение естественной убыли дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли (утв. Приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95). Согласно этому документу, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах норм, устанавливаемых нормативными правовыми актами, являющееся следствием естественного изменения биологических и физико-химических свойств товаров.

Фирмы, занимающиеся торговлей или производством, достаточно часто сталкиваются с недостачей материальных ценностей, которая выявляется порой совершенно неожиданно. Независимо от того, какая причина произвела потери, компании придется либо списывать убытки за счет чистой прибыли, либо воспользоваться нормами естественной убыли. Последнее является более выгодным для фирмы, поскольку в этом случае она сможет уменьшить базу по налогу на прибыль, пусть хотя бы и на часть недостачи.

Естественная убыль товаров может образовываться вследствие:

1) усушки и выветривания;

2) раструски и распыла;

3) раскрошки, образующейся при продаже товаров;

4) утечки (таяния, просачивания);

5) разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

6) расхода веществ на дыхание (мука, крупа).

Однако не всякие потери товаров можно отнести к естественной убыли. К ней не относятся:

1) технологические потери и потери от брака;

2) потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

3) потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;

4) все виды аварийных потерь.

По товарно-материальным ценностям, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе, нормы естественной убыли применять не рекомендуется.

Нормы естественной убыли не следует распространять на товарно-материальные ценности, принимаемые и сдаваемые путем счета или по трафаретной массе, хранящиеся и (или) транспортируемые в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и др.), а также хранящиеся в резервуарах повышенного давления.

При транзитной поставке нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при хранении применять не следует.

Нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей целесообразно устанавливать для двух периодов года: осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября), а также в зависимости от типа и вместимости технологического оборудования для хранения и транспортировки.

Нормы естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. В процессе пересмотра в соответствии с целесообразностью допускается возможность как отмены ранее действовавших норм, так и введения новых. Пересмотр, разработка и утверждение норм естественной убыли, находящихся в совместном ведении нескольких федеральных органов исполнительной власти, следует осуществлять путем подготовки совместных нормативных правовых актов.

Нормы естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей следует подвергать инвентаризации и периодически пересматривать в соответствии с принципом подведомственности федеральным органам исполнительной власти.

Выявленные при инвентаризации потери и недостачи материально - производственных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

В любом случае при выявлении недостач в учете делается следующая проводка: дебет 94 - кредит 41 (10, 43) - отражена фактическая себестоимость недостающих материально-производственных запасов.

В настоящее время продолжают действовать нормы естественной убыли, разработанные в различное время (включая и советские времена) отраслевыми министерствами и ведомствами. При ведении бухгалтерского учета организации вполне могут ими руководствоваться.

Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в дебет счета 44 "Расходы на продажу", а сверх норм - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (или в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если виновное лицо не является работником организации). При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись: кредит 94 - дебет 91.

Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения. Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь. В случае выявления недостачи одних товаров и одновременно излишков других однородных товаров по решению руководства возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Мы уже отметили, что нормы естественной убыли, которые налогоплательщик сможет применить в целях налогообложения, должны быть утверждены Правительством Российской Федерации. Однако на сегодняшний день, такие нормы утверждены только в отношении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23 января 2004 года №55 «Об утверждении норм естественной убыли») и нормы естественной убыли при хранении минеральных удобрений (Приказ Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 31 января 2004 года №22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции»).

На все остальные виды товаров такие нормы отсутствуют, следовательно, любая недостача в целях налогового учета будет считаться сверхнормативной. А раз так, то по суммам возникающих недостач в организациях торговли будет обязательно возникать разрыв между данными бухгалтерского и налогового учетов.



Задание 3

В ОБЭП УВД ВАО по г. Москва поступила информация, что в ФГУП «Полет» материально-ответственные лица Петров И.И. и Петров А.А. совершают хищения оборудования посредством составления подложных актов на списание объектов основных средств. Какие методы проверки целесообразно применить в данной ситуации? Раскройте содержание методов проверки, порядок их осуществления и документального оформления результатов.

ОТВЕТ: Подложные бухгалтерские документы с позиции криминалистической практики делятся на два вида:

1- Фальсифицированные (изменённые с помощью материального подлога);

2- Содержащие заведомо ложные сведения (составленные по средствам интеллектуального подлога).

Материальный подлог (подделка, фальсификация) означает внесение непосредственных изменений в реквизиты документа:

- Подчистка - механическое уничтожение отдельных знаков, записей, штрихов. Признаки подчистки: взъерошенность волокон и утончение слоя бумаги, различие в цветовом оттенке;

- Дописка, дорисовка - изменение первоначального текста документа путём внесения в него отдельных записей и слов. Признаки: нарушение интервалов между словами, неестественное расположение текста, изменение оттенка чернил;

- Травление и смывание - уничтожение первоначального текста. Признаки: расплыв красителя в тексте, наличие пятен на отдельных частях документа;

- Техническая подделка подписи производится путём её перекопированния с другого документа. Признаки: извилистость штрихов, следы остановок пишущего прибора, наличие карандашных штрихов;

- Подделка оттисков печатей и штампов производится нанесением оттисков печатями кустарного производства. Признаки: нестандартность букв, различное расстояние между буквами и словами.

Интеллектуальный подлог характеризуется изготовлением документа, правильного по форме, но свидетельствующего о фактах полного или частичного несоответствия действительности. Лицо, совершающее данный подлог заранее осведомлено о незаконности совершённой им хозяйственной деятельности. Интеллектуальные подлоги устанавливаются проверяющими лицами при осмотре черновых записей, которые часто ведут материально - ответственные лица. Наиболее эффективным приёмом данных подлогов является изучение документов и отражённых в них операций, содержания документов, копий или вторых экземпляров.

И материальный и интеллектуальный подлоги вызывают противоречия в бухгалтерских документах (они могут быть в одном документе, между несколькими экземплярами документа и между разными документами), а также между документами и фактическим положением.

В нашем случае материально-ответственные лица ФГУП «Полет» Петров И.И. и Петров А.А. совершают хищения оборудования посредством составления подложных актов на списание объектов основных средств, то есть путём интеллектуального подлога.

Признаками подложных документов являются:

· отсутствие у получателя материальных ценностей или наличие их в меньшем количестве, чем отпущено поставщиком;

· отсутствие платёжного требования - поручения предприятия - поставщика об оплате стоимости каких - либо материалов;

· несоответствие данных в документах о движении материальных ценностей и товарно - транспортных накладных;

· несоответствие показателей в различных экземплярах одного и того же документа, находящихся у поставщика и покупателя;

· отсутствие транспортных документов (путевых листов), свидетельствующих о перевозке материалов;

· наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые не были в приходе, и др.

К числу методов, активно используемых в практике контрольно - ревизионных и правоохранительных органов, следует отнести методы проверки отдельного документа, включающие в себя формальную, нормативную и арифметическую проверки.

Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. Начальная стадия осмотра может привлечь внимание к отдельным отклонениям от формальных требований:

- отклонению от правил составления и оформления документов;

- отсутствию каких - либо реквизитов;

- наличию признаков материального подлога;

- наличию излишних реквизитов;

- несоответствию документов реальной обстановке их составления, использования и хранения (чистые, мятые и др.);

- противоречию между реквизитами документа.

Нормативная проверка предусматривает изучение документа с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям и др., а также целесообразности отраженной в нем хозяйственной операции. Разновидностью данной проверки является экономическая проверка целесообразности совершенной операции, обоснованности её источниками финансирования, плановыми расчётами, что сопоставляется с конечным финансовым результатом.

Арифметическая (счётная) заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчётов итоговых сумм. С её помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Важнейшим приемом счётной проверки является повторная токсировка, т.е. перемножение количества на цену по каждой учётной единице товарно - материальных ценностей.

С помощью данного метода могут быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:

- завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным (при умножении или сложении) и вертикальным (подсчёт по отдельным колонкам и итоговой сумме) строчкам (интеллектуальный подлог);

- последующие дописки штрихов и цифр по горизонтальным и вертикальным строчкам (материальный подлог).

Применение арифметической проверки не требует от работников правоохранительных органов специальных бухгалтерских познаний, однако в связи с особенностью данной деятельности очень часто техническая работа с документами при проведении счётной проверки является прерогативой специалиста.

Специалисты (ревизоры, аудиторы) проводят в условиях большого потока документации и бухгалтерских записей не сплошные счётные проверки, а проверки части документов за изучаемый период, однородные операции за квартал, месяц.

В нашем случае специалистам на проверку предоставляются документы и бухгалтерские записи по операциям, связанным с оборудованием ФГУП «Полет», уделяя особое внимание составлению актов на списание объектов основных средств.

Отличительной чертой всех трёх рассмотренных методов является их простота в применении и высокая поисковая значимость при проведении проверок и ревизий. С их помощью юристы - практики и ревизоры могут из большого объёма документов выявить наиболее сомнительные и подвергнуть их всесторонней и глубокой проверке.

В связи с тем, что сотрудники ОБЭП УВД ВАО по г. Москве имеют информацию о подложных документах в ФГУП «Полёт», которые находятся у определённого лица в конкретном месте, они осуществляют мероприятия по оперативному получению данных документов при помощи запроса или изъятия.

Запрос - направление официального письменного документа в организацию, где находятся необходимые бухгалтерские и учётные документы с целью их получения. Наличие письменного запроса даёт возможность работникам бухгалтерии временный промежуток, до 10 дней.

Изъятие - это основанные на законах и подзаконных нормативных актах действия уполномоченных органов по принудительному лишению граждан, организаций, предприятий и учреждений независимо от форм собственности возможности пользоваться и распоряжаться документами.

Этапы изъятия:

1.- определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, места их нахождению и хранения, оформление документа, подтверждающего законность изъятия.

2.- осуществляется по месту нахождения бухгалтерских документов. Уполномоченные органы делают выборку необходимых документов и завершают составление материалов об изъятии.

3.- составление описи изъятых документов, их упаковка, доставка и хранение до принятия решения по материалам проверки.

Изъятие производится в присутствии понятых, а также представителя юридического лица с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления.

Бухгалтерская экспертиза (аудиторская проверка) имеет особенности в организации проведения.

Во-первых, проверка проводится на основании соответствующего постановления, в котором приводится перечень вопросов, в отношении которых ожидается получить заключение.

Во-вторых, государственные органы, выдавшие поручение, обязаны обеспечить надлежащие условия работы.

В-третьих, проверка может проводиться по документам, изъятым органом дознания, прокурором или судом. В таких случаях составляют опись изъятых подлинных бухгалтерских документов, а копии изъятых документов оставляют в делах экономического субъекта.

В-четвертых, акты проверки, промежуточные акты должны быть подписаны кроме представителей аудиторской организации материально-ответственным лицом, главным бухгалтером.



Основные нормативно - правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон № 147 ФЗ от 31 июля 1998 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон № 118 ФЗ от 05.08.2000 г.

4. Уголовно- процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон № 174 ФЗ от 18.12.2001 г.

5. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон № 129 ФЗ от 21.11.1996 г.

6. «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»: Федеральный закон №» 73 ФЗ от 31 мая 2001 г.

7. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон № 119 ФЗ от 07.08.2001 г.

8. « О милиции»: Закон РФ от 18.04 1991 г.

9. Приказ МВД России от 2 августа 2005 г. N 636 «Об утверждении инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности».

10. Инструкция «О порядке проведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ», утвержденная приказом Минфина России 14.04.2000 г. № 42.

11. Положение о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Минфина РФ с Генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ и ФСБ РФ при назначении и проведении ревизий (проверок), утвержденное приказом № 89н/1033/1717 от 07.12.1999 г.

Литература

1. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие. М.: Книжный мир, 2008 г.

2. Еремин С.Г. Судебная бухгалтерия. Учебник. - М.: ЦОКР МВД России, 2005 г.

3. Толкаченко А.А., Харабет К.В., Амаглобели Н.Д., Карпова В.В., Бородин В.А., Бобошко В.И., Кадыков В.М. Судебная бухгалтерия. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 г.

4. А.А. Толкаченко, В.А. Бородина. Судебная бухгалтерия. Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2005 г.

Размещено на Allbest.ru