Учетная политика организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретическая и экономическая сущность учетной политики

1.1 Экономическое значение учетной политики

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

В учетной политике в российском стандарте зафиксировано десять принципов: четыре в виде допущений и шесть в виде требований.

Допущения: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики и допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования, рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными правилами. Если правилами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, то организация сама разрабатывает необходимые процедуры с учетом требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. При формировании учетной политики исходят из допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности ее применения, временной определенности фактов хозяйственной жизни. Учетная политика предприятия - это одна из основ успешного функционирования компании.

Разделяют три группы вопросов, которые регулируются учетной политикой:

1. Организационно-технические (основы документооборота, правила обработки информации и т.д.).

2. Методические (набор методик и правил по ведению бухгалтерского и налогового учета).

3. Налоговые (налоговый учет, методика исчисления налогов).

Основными элементами учетной политики являются:

- Рабочий план счетов.

- Формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций.

- Формы документов для внутренней отчетности.

- Порядок проведения инвентаризации.

- Методы оценки активов и обязательств.

- Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

- Другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

Прежде всего в четкой учетной политике заинтересовано само предприятие, ведь основными целями, которые достигаются ее разработкой и утверждением, являются закрепление правил и методик бухгалтерской и налоговой отчетности, а также регулирование организационных моментов бухучета. То есть, в целом, учетная политика призвана унифицировать формы и методы отчетности на предприятии, а также максимально эффективно организовать документооборот между структурными элементами (отделами) предприятия как в горизонтальной (между подразделениями), так и в вертикальной (с руководством) плоскости. В результате учетная политика не только облегчает и упрощает работу по учету, повышает эффективность документооборота, но также экономит трудозатраты и материальные ресурсы предприятия. Главным назначением учетной политики является документальное подтверждение способов ведения учета, которые применяет конкретная организация. Действующими нормативно-правовыми актами предусмотрено право налогоплательщика произвести выбор способа учета отдельных хозяйственных операций из нескольких предложенных вариантов, а в ряде случаев установлена обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

В зависимости от пользователя учетной политики, она может быть использована в следующих целях:

службой бухгалтерского учета - для обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов и совершенствования технологии их осуществления, контроля за соблюдением норм бухгалтерского и налогового учета и достоверности отчетности;

менеджментом организации - для обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов и принятия управленческих решений;

внутренними и внешними аудиторами - для осуществления контроля за учетными процессами и подтверждения достоверности отчетности;

прочими пользователями - для понимания отчетности и оценки отдельных ее показателей.

Ответственным за разработку учетной политики, является лицо, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета. Таким лицом, как правило, является главный бухгалтер, если конечно ведение бухгалтерского учета не было передано специализированной сторонней организации или не осуществляется руководителем лично. Формирование учетной политики основывается на требованиях ее постоянства, соответствия действующей нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики. При этом каждая организация формирует учетную политику исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности и руководствуясь собственными интересами. Общие правила по формированию учетной политики могут быть сформулированы в следующих тезисах:

предметом учетной политики являются хозяйственные операций, которые фактически осуществляются организацией или их осуществление планируется в ближайшем будущем;

в учетной политике устанавливается порядок учета тех хозяйственных операций, для которых действующими нормативными актами допускается возможность выбора;

из нескольких допускаемых вариантов выбирается один наиболее подходящий способ учета, только после всестороннего рассмотрения последствий данного выбора;

степень детализации выбранного порядка учета в учетной политике обратно пропорциональна степени детализации методики установленной в соответствующих нормативных актах;

способы учета отдельных операций не установленные нормативными актами, должны быть разработаны организацией самостоятельно и отражены в учетной политике;

необходимо изыскивать возможности сближения учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения;

помимо методологии учета, в учетной политике необходимо так же закрепить отдельные организационно-технические вопросы, такие как рабочий план счетов, порядок проведения инвентаризации, график документооборота, формы не унифицированных первичных документов и т.д.

Организация должна раскрывать избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности (существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения и результатов ее деятельности). В бухгалтерской отчетности должны раскрываться способы погашения стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции и т.п.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения, обычно состоит из трех частей: общие положения, методический раздел и организационный раздел. В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности, случаях отступления от них. В «Методическом разделе» устанавливается порядок учета хозяйственных операций, по отдельным участкам учета. Здесь отражаются только те учетные аспекты, которые относятся к деятельности конкретной организации и для которых предусмотрен выбор способа учета, либо данный способ необходимо разработать самостоятельно. Например, если организация не осуществляет и не планирует в следующем году осуществлять лизинговые операции, то следовательно нет необходимости рассматривать в учетной политике способы оценки лизингового имущества, порядок начисления по нему амортизации и т.д. В «Организационном разделе» устанавливаются условия позволяющие реализовать требования и правила бухгалтерского и налогового учета (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок и сроки проведения инвентаризации, уровень централизации учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.).

Особенности учётной политики для организаций различных отраслей хозяйства и организационно-правовых форм будут определяться в первую очередь видами деятельности конкретной организации. Так например производственное предприятие будут подробно рассматривать такие аспекты учета как состав и варианты учета затрат, оценка незавершенного производства и готовой продукции. Торговые фирмы поставят во главу угла способы учета приобретенных товаров. Акционерные общества отразят в своей учетной политике положения по учету выплат дивидендов и других расчетов с акционерами. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Роль учетной политики чрезвычайно велика. Будучи грамотно сформирована, она выполняет сразу несколько функции:

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета;

Во-вторых, это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с фискальными органами;
В-третьих, это мощный инструмент оптимизации учетных процессов и налогообложения;

Наконец, в-четвертых, учетная политика является важным методическим инструментом, позволяющим избегать ошибок при отражении в учете тех или иных хозяйственных операций.

В тоже время, формирование учетной политики - это трудоемкое мероприятие, требующие всестороннего знания нормативной базы и опыта оптимизации. Поэтому готовить учетную политику бухгалтеру необходимо заблаговременно, уделяя достаточно времени и внимания на изучение изменений законодательства, анализ и совершенствование действующего порядка учета, что бы во всеоружии подойти к началу нового финансового года.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

1.2 Нормативное регулирование учетной политики

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с:

1. Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Гражданским кодексом РФ. Части 1 и 2.

3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н)

4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н)

5. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н), приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. (Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н).

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43 н.

8. ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы», утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.

9. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.

10. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №56н.

11. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. №96н.

12. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

13. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

14. ПБУ 11/2000 «Информация по аффилированным лицам», утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н.

15. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.

16. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н.

17. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.

18. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. №60н.

19. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.02 г. №66н.

20. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №115н.

21. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

22. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. №126н.

23. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. №105н.

24. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н. «О формах бухгалтерской отчетности организации».

25. Письмо Минфина РФ от 29.09.03 г. №16-0077/31. «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации».

26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

27. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утверждено приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. №64н.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

В п. 1 ст. 9 Закона №129-ФЗ указано, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, требование приоритета содержания перед формой неприменимо в российских организациях, так как положения федерального закона имеют приоритет над ведомственными нормативными актами. Следовательно, требование, предъявляемое к ведению бухгалтерского учета, - следование юридическому оформлению сделки, а не ее экономическому содержанию.

1.3 Виды учетной политики

Учетная политика делится на:

- Учетная политика для целей бухгалтерского учета

- Учетная политика для целей налогового учета

- Учетная политика для отчетности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

- Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4. Способ начисления амортизации основных средств:

- линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:

- линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Чаще всего для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с методом определения амортизации для целей налогового учёта. При использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

6. Создание резервов. Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организация может формировать резервы:

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

П-редстоящих расходов на оплату отпусков;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на ремонт предметов проката;

- на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;

- на покрытие непредвиденных затрат;

- резервы сомнительных долгов.

7. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется.

8. Возможность создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

9. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

- в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

- отдельно в составе расходов на продажу.

10. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

- по покупным ценам (без учёта наценки);

- по продажным ценам (с учётом наценки).

11. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

12. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т.п.):

- по мере готовности работы, услуги, продукции;

- по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

13. Способ оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

14. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

- как основные средства;

- как материалы.

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

- метод начисления - доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

- кассовый метод - доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения.

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

- по стоимости единицы запасов (товара);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

- линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

- резерв по сомнительным долгам;

- резерв по гарантийному ремонту;

- резерв по ремонту основных средств;

- резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

- «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

- «по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги.

Метод «по оплате» с 01.01.06 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется.

2. Учетная политика на примере ОАО «Иркутская электросетевая компания».

2.1 Характеристика организации

Открытое акционерное общество «Иркутская электросетевая компания» (ОАО «ИЭСК») является юридическим лицом, созданным в результате реорганизации в форме преобразования Общества с ограниченной ответственностью «Иркутская электросетевая компания».

Табл. 1.

Полное наименование Общества	Открытое акционерное общество «Иркутская электросетевая компания»
Сокращенное наименование	ОАО «ИЭСК»
Основной государственный регистрационный номер в Едином государственном реестре юридических лиц	1093850013762
Дата регистрации	30 июня 2009 года.
Генеральный директор	Каратаев Борис Николаевич
Юридический/почтовый адрес	664033, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 257. Телефон: (3952) 792-459 Факс: (3952) 792-461
Областной комитет государственной статистики	664025, г. Иркутск, ул. Чкалова, 39.

Общество с ограниченной ответственностью «Иркутская Электросетевая компания» (ООО «ИЭСК») создано в 2006 году на базе сетевых активов ОАО «Иркутскэнерго» в целях выполнения требований Федерального закона №36-ФЗ «Об особенностях функционирования электроэнергетики в переходный период». В Структуру ООО «ИЭСК» вошли 5 филиалов ОАО «Иркутскэнерго» с общей протяженностью сетей более 35 тыс. км. напряжением от 0,4 кВ до 500 кВ, 14346 подстанций суммарной мощностью 43966,98 МВА. Общий парк оборудования ООО «ИЭСК» составил 195311 условных единиц.

До 31.12.2008 года единственным участником ООО «ИЭСК» являлось ОАО «Иркутскэнерго». После проведенной ОАО «Иркутскэнерго» в 2008 году реорганизации в форме выделения с 01.01.2009 года единственным участником ООО «ИЭСК» стало ОАО «Иркутские Электрические Сети», созданное в результате выделения из ОАО «Иркутскэнерго».

В 2009 году внеочередным Общим собранием акционеров ОАО «Иркутские Электрические Сети» было принято решение о реорганизации ОАО «Иркутские Электрические Сети» в форме присоединения к ОАО «ИЭСК», созданному в результате реорганизации в форме преобразования ООО «ИЭСК».

31.12.2009 г. завершена реорганизация ОАО «ИЭСК» присоединением к нему ОАО «Иркутские Электрические Сети», деятельность которого прекращена 31.12.2009.

Основными видами деятельности в соответствии с Уставом являются:

- передача электроэнергии

- распределение электроэнергии

- технологическое присоединение энергопотребляющих устройств потребителей к электрическим сетям

- деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей.

Табл. 2.

	Ед.измерения	2009 год 2 полугодие
Полезный отпуск электроэнергии (объем передачи)	млн. кВтч	22288,638
В т.ч.
ООО «Иркутская энергосбытовая компания (гарантирующий поставщик)	млн. кВтч	8892,759
ОАО РУСАЛ «Братский алюминиевый завод»	млн. кВтч	8644,294
ОАО СУАЛ филиал «ИркАЗ СУАЛ»	млн. кВтч	3156,481
ООО «Русэнергосбыт» (гарантирующий поставщик)	млн. кВтч	1536,071
ОАО «Иркутскэнерго»	млн. кВтч	59,032

ОАО «ИЭСК» осуществляет оказание услуг по передаче электроэнергии по электрическим сетям принадлежащим ОАО «ИЭСК» на праве собственности и ином законном основании в интересах вышеуказанных потребителей-субъектов оптового рынка электроэнергии. С потребителями заключены договоры оказания услуг по передаче электроэнергии по единым котловым тарифам, утвержденным для ОАО «ИЭСК» региональной службой по тарифам Иркутской области.

Поскольку ОАО «ИЭСК» в соответствии с решением региональной службы по тарифам Иркутской области является получателем услуг по передаче электроэнергии по единым котловым тарифам, то она берет на себя обязательства урегулировать взаимоотношения по передаче электроэнергии со смежными территориальными сетевыми организациями.

Табл. 3. Производственные показатели

	Ед. измерения	2009 год 2 полугодие
Поступление электроэнергии в сеть	млн. кВтч	27750,385
Расход электроэнергии на хоз. нужды	млн. кВтч	14,048
Потери электроэнергии при ее передаче	млн. кВтч	1662,142
В т.ч.технические	млн. кВтч	1433,228
Дополнительные	млн. кВтч	228,914
Отпуск из сети э/э, всего	млн. кВтч	26074,195
В т.ч.сальдо-переток	млн. кВтч	3260,022
В т.ч.потери смежных сетевых организаций	млн. кВтч	525,535
Полезный отпуск э/э (объем передачи)	млн. кВтч	22288,638

В рамках данной таблицы следует отметить, что отмечено снижение отпуска э/э потребителям порядка 3%, что обусловлено последствиями экономического кризиса. В связи с изменение режима сети, а также аварией на Саяно-Шушенской ГЭС произошло увеличение транзита э/э по сетям филиалов и увеличение сальдо-перетока, что повлекло за собой рост загрузки основной сети и росту технических потерь.

Основные потребители электрической и тепловой энергии компании - население Иркутской области, предприятия малого и среднего бизнеса, сельского хозяйства, социальной сферы, крупные добывающие, промышленные и перерабатывающие предприятия региона.

Табл. 4. Количественный анализ численности работников за 2 полугодие 2009 г.

Категории работников	Ед.измерения	2009
Всего работников	Чел.	3214
Руководители	Чел.	1344
Служащие	Чел.	10
Рабочие	Чел.	1860

Одним из стратегических направлений деятельности отдела управления персоналом ОАО «ИЭСК» является накопление и сохранение человеческого капитала, побуждающего работников поддерживать, совершенствовать свои знания, навыки и умения в течение всей трудовой деятельности для обеспечения надежности и эффективности производства, выполнения поставленных фирмой задач и стратегических целей. Для достижения поставленных целей, поддержания стабильно высоких результатов профессиональной деятельности и обеспечения профессионального роста сотрудников, ОАО «ИЭСК» предоставляет возможность для обучения персонала. Для реализации поставленных целей и задач во втором полугодии 2009 года всеми формами обучения было охвачено 751 чел.

Энергетическая отрасль связана с особой степенью опасности труда и профессиональной вредностью для некоторых категорий сотрудников, в связи с чем ОАО «ИЭСК» заботится о создании безопасных условий труда на производстве, организации отдыха, укрепления здоровья сотрудников.

Организационная структура управления фирмы представляет собой линейно-функциональный тип организационной структуры с группировкой основных производственных подразделений - филиалов по территориальному признаку. Схема показана на Рис. 1. в приложении.

Табл. 5. Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «ИЭСК»

показатель	2007 год (млн. руб.)	2008 год (млн. руб.)	2009 год (млн. руб.)	%
Выручка от реализации	5814,6	5083	5194	2,18
Себестоимость реализованной продукции	5058	4003	4524	13,01
ЕBITDA	2133	1400	1665	18,92
Валовая прибыль	689,6	630	670	6,34
Чистая прибыль	301,1	216,4	224	3,51

Прибыль до налогообложения составила 438 млн. руб. По итогам деятельности за отчетный период начислен налог на прибыль в размере 81 млн. руб. Эффективная ставка налогообложения составила 18,6%. Рентабельность по чистой прибыли составила 4,3%.

Табл. 6. Показатели рентабельности

показатели	Ед.измерения	2009 год
Рентабельность продаж	%	12,9
Рентабельность по чистой прибыли	%	4,3
Рентабельность активов	%	0,63
Рентабельность собственного капитала	%	0,73
Чистая прибыль на акцию	Руб.	0,05

Рентабельность продаж (отношение валовой прибыли к выручке). Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рентабельность собственного капитала определяет эффективность использования средств собственников, вложенных в предприятие, т.е. показывает, сколько денежных единиц прибыли заработала каждая единица, вложенная собственниками компании. Рентабельность всех активов показывает эффективность их использования предприятием в отчетном периоде.

Табл. 7. Анализ бюджета движения денежных средств (косвенный метод)

показатель	2009 год (млн. руб.)
Денежные средства на начало периода	150
Сальдо от операционной деятельности	1362
Чистая прибыль	224
Поправка на амортизацию	-1157
Запасы	-82
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	270
Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	-128
Прочие	2235
Сальдо от инвестиционной деятельности	-2031
Основные средства	524
Незавершенное строительство	422
Прочие	-2977
Сальдо от финансовой деятельности	529
Долгосрочные заемные средства	1061
Краткосрочные заемные средства	-350
Задолженность учредителям
Чистый денежный поток	140
Денежные средства на конец периода	10

По итогам деятельности за 2009 год приток денежных средств от операционной деятельности составил 1362 млн. руб. ОАО «ИЭСК» получила чистую прибыль за вычетом расходов из прибыли в размере 224 млн. руб. Поступления в виде возврата амортизационных отчислений составили 1157 млн. руб. В результате снижения запасов отвлечение денежных средств снизилось на 82 млн. руб. В результате увеличения задолженности покупателей электроэнергии ОАО «ИЭСК» недополучило 270 млн. руб. Отток средств на инвестиционную деятельность составил 2031 млн. руб. Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось за счет притока денежных средств от операционной деятельности и путем привлечения заемных средств, что увеличило денежный поток на 529 млн. руб. В целом по итогам деятельности ОАО «ИЭСК» за 2009 год чистый денежный поток составил 140 млн. руб. Остаток денежных средств=10 млн. руб.

Табл. 8. Показатели оборачиваемости

Показатели (из расчета на 180 дней)	2009 год
Оборачиваемость запасов (дней)	11
Оборачиваемость дебиторской задолженности до года (дней)	61
Оборачиваемость кредиторской задолженности (дней)	55

Оборотный капитал ОАО «ИЭСК» обеспечивается заемными средствами в виде:

- краткосрочных кредитов в размере 360 млн. руб.

- текущей кредиторской задолженности-767 млн. руб.

Табл. 9. Показатели ликвидности

Показатели	На 31.12.2009 г.
Коэффициент текущей ликвидности	2,11
Коэффициент срочной ликвидности	1,92
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,53
Коэффициент заемных средств	0,17

Коэффициент текущей ликвидности в размере 2,11 подтверждает способность фирмы своевременно выполнить свои краткосрочные обязательства. Нормативное значение показателя срочной ликвидности находится в пределах от 0,7 до 1,0. Текущее значение показателя характеризует платежные способности фирмы быстро ликвидировать задолженность по краткосрочным обязательствам за счет имеющихся ликвидных оборотных средств. Учитывая, что высокий уровень дебиторской задолженности является характерной чертой всей энергетической отрасли России, полученное значение показателя срочной ликвидности можно констатировать как удовлетворительное. Значение коэффициента за период с 30.06.2009 по 31.12.2009 составило - 0,53%, что выше минимального значения норматива (0,1). Это свидетельствует об относительно стабильном финансовом состоянии ОАО «ИЭСК» и его независимости от внешних источников финансирования. Коэффициент соотношения заемных и оборотных средств в течение отчетного периода находился в пределах норматива.

2.2 Документальное оформление учетной политики в ОАО «ИЭСК»

Учетная политика предприятия формируется и оформляется письменно приказом или распоряжением главным бухгалтером(бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- выбранные предприятием варианты учета и оценки объектов учета

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

- правила документооборота и технология обработки учетной информации

- порядок контроля за хоз. операциями

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной

документацией (приказами, распоряжениями и т.д.) организации.

В соответствии с Методическими указаниями по учета МПЗ если количество

и качество поступающего оборудования соответствует данным по документам поставщика, то приемку оборудования можно оформлять приходным ордером или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В оттиске штампа проставляют следующие реквизиты:

- номер приходного ордера и дату приемки

- наименование организации и ее подразделения

- должности и подписи тех, кто принял и сдал оборудование.

Порядок оформления приемки оборудования должно быть закреплено в учетной политики организации.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Учетная политика предприятия оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты, решения собственников. Особое внимание обращено на процедуру формирования учетной политики. В ней участвуют не только бухгалтеры, но и специалисты других служб: финансовой, юридической, внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

2.3 Примеры учетной политики в ОАО «ИЭСК»

В учетной политике ОАО «ИЭСК» отражено создание резервов предстоящих расходов и их включение в издержки обращения разных отчетных периодов. На рассматриваемом предприятии создаются следующие резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств.

Размер каждой из резервируемых сумм обоснован расчетом и находит отражение в учете по кредиту счета 82. Фактические расходы и платежи, по которым образованы резервы, относятся в дебет счета 82. В конце отчетного года проверяется правильность создания резерва. Излишний резерв на ремонт основных средств в сравнении с фактическими расходами сторнируется в конце отчетного года или присоединяется к финансовым результатам. Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

Отражение операций:

1) Начислена заработная плата рабочим основного производства в сумме 100000 р.

Д20 «Основное производство» - К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»=100000

2) Произведены отчисления от фонда заработной платы рабочих основного производства в сумме 26000 р.

Д20 «Основное производство» - К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»=26000

3) Начислена зар. плата рабочим, обслуживающим машины и оборудование в сумме 120000 р.

Д25 «Общепроизводственные расходы» - К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»=125000

4) Списаны затраты общепроизводственного характера на сумму 150000 р.

Д20 «Основное производство» - К26 «Общехозяйственные расходы»=150000

5) В процессе эксплуатации оборудования по нему начислена амортизация за год в размере 100000

Д20,23,25 «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» - К02 «Амортизация основных средств»=100000

6) Из кассы выданы денежные средства в виде зарплаты в количестве 25000 р.

Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К50 «Касса»=25000

7) С расчетного счета в кассу поступили денежные средства в сумме 400000 р.

Д50 «Касса» - К51 «Расчетные счета»=400000

8) Начислен НДС по материалам на сумму 5400 р.

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»=5400

9) Поступили от поставщиков материальные ценности на сумму 30000 р. без НДС

Д10 «Материалы» - К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»=30000

10) Оплачен счет за материалы на сумму 35500 р.

Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К51 «Расчетные счета»=35500

11) Оприходованы материалы по учетной стоимости=70000 р.

Д10 «Материалы» - К15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»=70000

12) Начислены дивиденды акционерам на сумму 63000 р.

Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»=63000

13) Перечислен краткосрочный кредит на расчетный счет в сумме 90000 р.

Д51 «Расчетные счета» - К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»=90000

14) Возвращен краткосрочный кредит банку в сумме 140000 р.

Д66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - К51 «Расчетные счета»=140000

15) Перечислены деньги за оборудование в сумме 118000 р.

Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К51 «Расчетные счета»=118000.

16) Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме 47200 р.

Д08 «Вложения во внеоборотные активы» - К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»=47200

17) Оборудование принято к учету в составе объектов ОС.
(Акт о приеме-передаче ОС) в сумме 50000 р.

Д01 «Основные средства» - К08 «Вложения во внеоборотные активы»=50000

18) Перечислена оплата поставщику на сумму 63000 р.

Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К51 «Расчетный счет»=63000

19) Начислена амортизация (бухгалтерская справка-расчет) на сумму 868,90 р.

Д20 «Основное производство» - К02 «Амортизация основных средств»=868,9

20) Отражено постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет) на сумму 208,536 р. (868,9*24%)

Д99 «Прибыли и убытки» - К68 «расчеты по налогам и сборам»=208,536

21) Получен займ наличностью (1 год) в сумме 140000 р.

Д50 «Касса» - К66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»=140000

22) Получен займ в виде финансовых вложений в сумме 150000 р.

Д58 «Финансовые вложения» - К66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»=150000

23) Возвращен краткосрочный кредит банку в сумме 200000 р.

Д66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - К51 «Расчетный счет»=200000

24) Возвращен займ наличными денежными средствами в сумме 200000 р.

Д66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - К50 «Касса»=200000

25) Отражены расходы по повышению квалификации специалиста в сумме 200000 р.

Д97 «Расходы будущих периодов» - К76 «расчеты с разными кредиторами и дебиторами»=200000

26) перечислен НДС в бюджет в сумме 500000 р.

Д68 «Расчеты по налогам и сборам» - К51 «расчетный счет»=500000

27) Возмещен НДС из бюджета в сумме 500000 р.

Д68 «Расчеты по налогам и сборам» - К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»=500000

28) Отражены транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования в сумме 3000 р.

Д08.4 «Приобретение объектов основных средств» - К76 «расчеты с разными кредиторами и дебиторами»=3000

29) Подотчетное лицо занималось установкой оборудования, расходы составили 2000 р.

Д08.4 «Приобретение объектов основных средств» - К71 «Расчеты с подотчетными лицами»=2000

30) Начислена амортизация по компьютеру административного участка в сумме 40000 р.

Д26 «Общехозяйственные расходы» - К02 «амортизация основных средств»=40000

3. Совершенствование формирования учетной политики

учетный нормативный политика регулирование

Устоялось мнение, что повышение экономической эффективности предприятий требует значительных финансовых вложений. Действительно, реструктуризация - дорогое мероприятие, как из-за необходимости привлечения высокооплачиваемых экспертов, так и из-за неизбежного снижения эффективности деятельности предприятия в период изменений. Между тем существуют способы заметно повысить эффективность предприятия, не затрачивая значительных финансовых средств и не обостряя отношений между руководством и персоналом. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики. Это относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания во многом зависит экономическая деятельность предприятия.

Широкое применение термина «учетная политика» началось после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. №100. Данное положение содержало определение учетной политики как совокупность способов ведения бухгалтерского учета и устанавливало основные правила ее формирования и раскрытия. После принятия Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» значение учетной политики еще более возросло.

С 1 января 1999 г. Вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60-н. Со вступлением в силу нового Положения ПБУ 1/94 утратило силу.

За истекший период учетная политика превратилась из непонятной для многих категории в реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижение налогового бремени. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров. В ряде случаев законные и обоснованные положения приказа об учетной политике более весомы, чем письма и разъяснения Минфина России, МНС России, территориальных налоговых инспекций.

Современное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуется в учетной политике предприятия.

Формирование и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета. Поэтому, говоря об учетной политике, следует отталкиваться от традиционных взглядов на метод учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Из всей совокупности способов необходимо выбирать те, которые будут оптимальны для конкретной хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкретной среды - правовой, экономической и т.д. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности использования этих приемов - все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Положение по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данное положение или приказ (стандарты учета), в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

Часто предпринимаются попытки вынести за пределы учетной политики технический и организационный аспекты системы учета, а методологический аспект свести к простому декларированию без раскрытия сущности используемых методик учета. Это обусловлено смешением двух разных процессов, связанных с учетной политикой, - ее формирования и раскрытия. Поскольку традиционно в мировой практике раскрытию подлежат только методические положения учетной политики, а остальные аспекты не раскрываются (и даже являются коммерческой тайной), то многие специалисты делают вывод о том, что вся деятельность организации в данной области затрагивает лишь методический аспект системы учета.

Бухгалтерский учет, с точки зрения системы, отличается от любых технических систем наличием обширной законодательной базы. Бухгалтерский учет - это не только учет конкретных финансовых и материальных показателей деятельности предприятия, а учет, регламентированный законами, положениями и инструкциями.

В условиях рыночной экономики многие положения нормативной базы носят рекомендательный характер, при этом существуют различные варианты действий в зависимости от многих конкретных факторов работы предприятия и внешних условий.

Например дополнением №65 от 10.07.2000 г. «О внесении изменений и дополнений в инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» допущена некорректная проводка по расчетам, а именно: при списании фактических расходов по бюджету субсчет источника финансирования, в корреспонденции с внебюджетными источниками субсчет источника финансирования.

Кроме того, каждый руководитель и бухгалтер - это личность с определенными знаниями и представлениями о бухгалтерском учете. Поэтому, если бы можно было поставить эксперимент, в котором на одном и том же предприятии бухгалтерский учет вели бы два бухгалтера, то он наверняка был бы разным.

Следовательно, учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. все это в целом представляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Однако, недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались по разному на предприятии и налоговыми органами в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления амортизации, и т.д. По разному формируется себестоимость и отражаются операции.