Методика маржинального анализа прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методика маржинального анализа прибыли

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки - объем производства (реализации) продукции - прибыль» и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу, или CVP-анализом. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржи покрытия.

Маржа покрытия - это выручка минус переменные издержки. Маржа покрытия на единицу продукции представляет собой разность между ценой и удельными переменными затратами. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Проведение маржинального анализа, основанного на соотношении «затраты - объем - прибыль», требует соблюдения ряда условий, таких, как:

- необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;

- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

- постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

- тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются.

Методика маржинального анализа прибыли, в отличие от традиционной, применяемой на отечественных предприятиях, позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Покажем это с помощью сравнительного анализа.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли, и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) - это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).

МД = П + А,

П = МД - А.

С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.

Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес маржинального дохода в ней ().

Поскольку

,

.

Данная формула успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов продукции.

При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли, если известно количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Дс) в цене за единицу продукции:

;

;

,

где В - переменные затраты за единицу продукции.

Последняя формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель:

.

Средняя доля маржинального дохода в выручке () в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

,

,

.

После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:

.

Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Задача 1

По данным таблицы определите степень использования парка оборудования, а также показатели экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования. Сделать выводы.

Показатели	План	Факт	Отклонение (+,-)
1. Количество единиц наличного оборудования, ед.	44	44
1.1. Установленное, ед.	40	41
1.2. Действующее, ед.	40	39
2. Общий календарный фонд времени, тыс. час.
3. Затраты на планово-предупредительный ремонт, тыс. час.	33	33
4. Количество рабочих дней, дни	258	258
5. Продолжительность смены, час.	7,5	7,3
6. Коэффициент сменности оборудования	2	1,92
7. Режимный фонд времени, тыс. час.
8. Плановый фонд времени, тыс. час.
9. Отработанное время, тыс. час.	120	110
10. Коэффициенты использования оборудования:
10.1. Наличного
10.2. Установленного
11. Коэффициенты использования оборудования во времени:
11.1. К календарному фонду
11.2. К режимному фонду
11.3. К плановому фонду
12. Среднечасовая выработка продукции, шт.	2,0	2,2
13. Коэффициент интенсивного использования оборудования	-
14. Коэффициент интегральной загрузки оборудования	-

Решение:

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает:

1. Календарный фонд времени (Фк) - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования).

Фк пл = 365 дн. ? 24 ч ? 40 ед. = 350 400 ч. = 350,4 тыс. ч.

Фк ф = 365 дн. ? 24 ч ? 41 ед. = 359 160 ч. = 359,16 тыс. ч.

?Фк ф = Фк ф - Фк пл = 359 160 ч. - 350 400 ч. = +8760 ч. = +8,76 тыс. ч.

2. Режимный фонд времени (Фр) - количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности.

Фр пл = 40 ед. ? 258 дн. ? 7,5 ч. ? 2 = 154 800 ч. = 154,8 тыс. ч.

Фр ф = 41 ед. ? 258 дн. ? 7,3 ч. ? 1,92 = 148 261 ч. = 148,261 ты. ч.

?Фр ф = Фр ф - Фр пл = 148 261 ч. - 154 800 ч. = -6539 ч. = -6,539 тыс. ч.

3. Плановый фонд времени (Фпл) - время работы оборудования, необходимое для производства запланированного выпуска продукции.

Фпл пл = 2,0 шт. ?40 ед. ? 258 дн. ? 7,5 ч. ? 2 + 33 тыс. ч. = 342,6 тыс. ч.

Фпл ф = 2,2 шт. ? 39 ед. ? 258 дн. ? 7,3 ч. ? 1,92 + 33 тыс. ч. = 343,264 ты. ч.

?Фпл ф = Фпл ф - Фпл пл = 343,264 тыс. ч. - 342,6 тыс. ч. = +0,664 тыс. ч.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели:

1. Коэффициенты использования наличного оборудования (Кн):

Кн = Количество используемого оборудования / Количество наличного оборудования

Кн пл = 40 ед. / 44 ед. = 0,909

Кн ф = 39 ед. / 44 ед. = 0,886

?Кн = Кн ф - Кн пл = 0,886 - 0,909 = -0,023

2. Коэффициенты использования парка установленного оборудования (Ку):

Ку = Количество используемого оборудования / Количество установленного оборудования

Ку пл = 40 ед. / 40 ед. = 1,0

Ку ф = 39 ед. / 41 ед. = 0,951

?Ку = Ку ф - Ку пл = 0,951 - 1,0 = -0,049

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

1. Коэффициент использования календарного фонда времени (Кк.ф):

Кк.ф = Тф / Тк.

Кк.ф пл = 120 тыс. ч. / 350,4 тыс. ч. = 0,342

Кк.ф ф = 110 тыс. ч. / 359,16 тыс. ч. = 0,306

?Кк.ф = Кк.ф ф - Кк.ф пл = 0,306 - 0,342 = -0,036

2. Коэффициент использования режимного фонда времени (Кр.ф):

Кр.ф = Тф / Тр.

Кр.ф пл = 120 тыс. ч. / 154,8 тыс. ч. = 0,775

Кр.ф ф = 110 тыс. ч. / 148,261 тыс. ч. = 0,742

?Кр.ф = Кр.ф ф - Кр.ф пл = 0,742 - 0,775 = -0,033

3. Коэффициент использования планового фонда времени (Кп.ф):

Кп.ф = Тф / Тпл.

Кп.ф пл = 120 тыс. ч. / 309,6 тыс. ч. = 0,386

Кп.ф ф = 110 тыс. ч. / 310,264 тыс. ч. = 0,354

?Кп.ф = Кп.ф ф - Кп.ф пл = 0,354 - 0,386 = -0,032

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки (Кинт):

Кинт = ЧВф / ЧВпл,

где ЧВф, ЧВпл - соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Кинт = 2,2 шт. / 2,0 шт. = 1,1

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки (IK) - представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

IK = Кп.ф ? Кинт.

IK = 0,354 ? 1,1 = 0,3894.

По результатам расчетов заполним исходную таблицу.

Показатели	План	Факт	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
1. Количество единиц наличного оборудования, ед.	44	44	-
1.1. Установленное, ед.	40	41	+1
1.2. Действующее, ед.	40	39	-1
2. Общий календарный фонд времени, тыс. час.	350,4	359,16	+8,76
3. Затраты на планово-предупредительный ремонт, тыс. час.	33	33	-
4. Количество рабочих дней, дни	258	258	-
5. Продолжительность смены, час.	7,5	7,3	-0,2
6. Коэффициент сменности оборудования	2	1,92	-0,08
7. Режимный фонд времени, тыс. час.	154,8	148,261	-6,539
8. Плановый фонд времени, тыс. час.	309,6	310,264	+0,664
9. Отработанное время, тыс. час.	120	110	-10
10. Коэффициенты использования оборудования:
10.1. Наличного	0,909	0,886	-0,023
10.2. Установленного	1	0,951	-0,049
11. Коэффициенты использования оборудования во времени:
11.1. К календарному фонду	0,342	0,306	-0,036
11.2. К режимному фонду	0,775	0,742	-0,033
11.3. К плановому фонду	0,386	0,354	-0,032
12. Среднечасовая выработка продукции, шт.	2,0	2,2	+0,2
13. Коэффициент интенсивного использования оборудования	-	1,1	х
14. Коэффициент интегральной загрузки оборудования	-	0,3894	х

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного - возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового - резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт. Выше приведенные данные свидетельствуют, что фактически общий календарный фонд времени выше запланированного на 8,76 тыс. ч., плановый фонд времени по факту выше, чем по плану на 0,664 тыс. ч., а фактический режимный фонд времени ниже планового на 6,539 тыс. ч. (что связано с недовыполнением плана по продолжительности смены на 0,2 ч. и недовыполнением плана по сменности).

Коэффициенты использования наличного оборудования фактически ниже, чем по плану, для коэффициента использования парка установленного оборудования характерна та же ситуация (недовыполнение планового задания), что свидетельствует о недовыполнении плана вовлечения оборудования в производство.

Анализируя коэффициенты использования оборудования во времени, также следует отметить, что план по ним недовыполнен, в частности коэффициент использования календарного фонда времени фактически ниже планового значения на 0,036; коэффициент использования режимного фонда времени фактически ниже планового значения на 0,033; а коэффициент использования планового фонда времени фактически ниже планового значения на 0,032. Коэффициент интенсивного использования оборудования равен 1,1, а экстенсивного - 0,3894. Все выше приведенные расчеты свидетельствуют о том, что парк оборудования используется не достаточно эффективно.

Задача 2

Используя данные, приведенные в таблице, произвести факторный анализ прямой заработной платы по отдельным видам продукции. Сделать выводы.

Данные для анализа:

маржа покрытие доход затрата

Изделие	Объем выпуска продукции, туб. (VВП)	Удельная трудоемкость чел./час (УТЕ)	Уровень оплаты труда, тыс. руб. (УОТ)
	план	aакт	план	факт	план	факт
А	5760	5040	14,5	14,0	53,45	58,93
Б	5600	5544	160	15,0	58,50	65,17
В	2743	3168	20,0	18,0	66,00	67,66
Г	1920	2688	27,0	22,2	53,40	60,54
Итого:	16023	16440	х	х	х	х
Изделие	Сумма прямой зарплаты, млн. руб.	Изменение суммы прямой зарплаты, млн. руб.
			Всего	В том числе за счет
				VВП	УТЕ	УОТ
А
Б
В
Г
Итого:

Решение:

Общая сумма прямой зарплаты (рисунок) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi = VВПi ? УТЕi ? ОТi.

Произведем расчеты для изделия А:

Для расчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции: тыс. руб.

по плану:

?(VВПпл ? УТЕпл ? ОТпл) = 5760 ? 14,5 ? 53,45 = 4 464 144 тыс. руб.

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

?(VВПф ? УТЕпл ? ОТпл) = 5040 ? 14,5 ? 53,45 = 3 906 126 тыс. руб.

фактически при плановом уровне оплаты труда:

?(VВПф ? УТЕф ? ОТпл) = 5040 ? 14,0 ? 53,45 = 3 771 432 тыс. руб.

фактически:

?(VВПф ? УТЕф ? ОТф) = 5040 ? 14,0 ? 58,93 = 4 158 101 тыс. руб.

Отклонение от плана:

4 158 101 - 4 464 144-306 043 тыс. руб.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на данном предприятии по продукции А имеется экономия по зарплате на сумму 306 043 тыс. руб., в том числе за счет:

а) недовыполнения плана по объему выпуска продукции:

?ЗПVВП = 3 906 126 - 4 464 144 = -558 018 тыс. руб. (экономия);

б) недовыполнения плана по трудоемкости продукции:

?ЗПУТЕ = 3 771 432 - 3 906 126 = -134 694 тыс. руб. (экономия);

в) перевыполнения плана по уровню оплаты труда:

?Зот = 4 158 101 - 3 771 432 = +386 669 тыс. руб. (перерасход)

Произведем расчеты для изделия Б:

Для расчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.

по плану:

?(VВПпл ? УТЕпл ? ОТпл) = 5600 ? 16,0 ? 58,5 = 5 241 600 тыс. руб.

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

?(VВПф ? УТЕпл ? ОТпл) = 5544 ? 16,0 ? 58,5 = 5 189 184 тыс. руб.

фактически при плановом уровне оплаты труда:

?(VВПф ? УТЕф ? ОТпл) = 5544 ? 15,0 ? 58,5 = 4 864 860 тыс. руб.

фактически:

?(VВПф ? УТЕф ? ОТф) = 5544 ? 15,0 ? 65,17 = 5 419 537 тыс. руб.

Отклонение от плана:

5 419 537 - 5 241 600+177 937 тыс. руб.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на данном предприятии по продукции Б имеется перерасход по зарплате на сумму 177 937 тыс. руб., в том числе за счет:

а) недовыполнения плана по объему выпуска продукции:

?ЗПVВП = 5 189 184 - 5 241 600 = -52 416 тыс. руб. (экономия);

б) недовыполнения плана по трудоемкости продукции:

?ЗПУТЕ = 4 864 860 - 5 189 184 = -324 324 тыс. руб. (экономия);

в) перевыполнения плана по уровню оплаты труда:

?Зот = 5 419 537 - 4 864 860 = +554 667 тыс. руб. (перерасход)

Произведем расчеты для изделия В:

Для расчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.

по плану:

?(VВПпл ? УТЕпл ? ОТпл) = 2743 ? 20,0 ? 66,0 = 3 620 760 тыс. руб.

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

?(VВПф ? УТЕпл ? ОТпл) = 3168 ? 20,0 ? 66,0 = 4 181 760 тыс. руб.

фактически при плановом уровне оплаты труда:

?(VВПф ? УТЕф ? ОТпл) = 3168 ? 18,0 ? 66,0 = 3 763 584 тыс. руб.

фактически:

?(VВПф ? УТЕф ? ОТф) = 3168 ? 18,0 ? 67,66 = 3 858 244 тыс. руб.

Отклонение от плана:

3 858 244 - 3 620 760+237 484 тыс. руб.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на данном предприятии по продукции В имеется перерасход по зарплате на сумму 237 484 тыс. руб., в том числе за счет:

а) перевыполнения плана по объему выпуска продукции:

?ЗПVВП = 4 181 760 - 3 620 760 = +561 000 тыс. руб. (перерасход);

б) недовыполнения плана по трудоемкости продукции:

?ЗПУТЕ = 3 763 584- 4 181 760 = -418 176 тыс. руб. (экономия);

в) перевыполнения плана по уровню оплаты труда:

?Зот = 3 858 244 - 3 763 584 = +84 660 тыс. руб. (перерасход)

Произведем расчеты для изделия Г:

Для расчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.

по плану:

?(VВПпл ? УТЕпл ? ОТпл) = 1920 ? 27,0 ? 53,4 = 2 768 256 тыс. руб.

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

?(VВПф ? УТЕпл ? ОТпл) = 2688 ? 27,0 ? 53,4 = 3 875 558 тыс. руб.

фактически при плановом уровне оплаты труда:

?(VВПф ? УТЕф ? ОТпл) = 2688 ? 22,2 ? 53,4 = 3 186 570 тыс. руб.

фактически:

?(VВПф ? УТЕф ? ОТф) = 2688 ? 22,2 ? 60,54 = 3 612 640 тыс. руб.

Отклонение от плана:

3 612 640 - 2 768 256+844 384 тыс. руб.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на данном предприятии по продукции Г имеется перерасход по зарплате на сумму 844 384 тыс. руб., в том числе за счет:

а) перевыполнения плана по объему выпуска продукции:

?ЗПVВП = 3 875 558 - 2 768 256 = +1 107 302 тыс. руб. (перерасход);

б) недовыполнения плана по трудоемкости продукции:

?ЗПУТЕ = 3 186 570 - 3 875 558 = -688 988 тыс. руб. (экономия);

в) перевыполнения плана по уровню оплаты труда:

?Зот = 3 612 640 - 3 186 570 = +426 070 тыс. руб. (перерасход)

По результатам выше проведенных расчетов заполним таблицу.

Изделие	Сумма прямой зарплаты, млн. руб.	Изменение суммы прямой зарплаты, млн. руб.
		Всего	В том числе за счет
			VВП	УТЕ	УОТ
А	4464,144	4158,101	-306,043	-558,018	-134,694	+386,669
Б	5241,6	5419,537	+177,937	-52,416	-324,324	+554,667
В	3620,76	3858,244	+237,484	+561	-418,176	+84,66
Г	2768,256	3612,64	+844,384	+1107,302	-688,988	+426,070
Итого:	16094,76	17048,522	+953,762	+1057,868	-1566,182	+1452,066

Вывод: по продукции А имеется экономия по зарплате на сумму 306,043 млн. руб., в том числе за счет недовыполнения плана по объему выпуска продукции экономия по зарплате составила 558,018 млн. руб., за счет недовыполнения плана по трудоемкости продукции экономия по зарплате составила 134,694 млн. руб., а счет перевыполнения плана по уровню оплаты труда перерасход по зарплате составил 386,669 млн. руб.

По продукции Б имеется перерасход по зарплате на сумму 177,937 млн. руб., в том числе за счет недовыполнения плана по объему выпуска продукции экономия по зарплате составила 52,416 млн. руб., за счет недовыполнения плана по трудоемкости продукции экономия по зарплате составила 324,324 млн. руб., а счет перевыполнения плана по уровню оплаты труда перерасход по зарплате составил 554,667 млн. руб.

По продукции В имеется перерасход по зарплате на сумму 237,484 млн. руб., в том числе за счет перевыполнения плана по объему выпуска продукции перерасход по зарплате составил 561 млн. руб., за счет недовыполнения плана по трудоемкости продукции экономия по зарплате составила 418,176 млн. руб., а счет перевыполнения плана по уровню оплаты труда перерасход по зарплате составил 84,66 млн. руб.

По продукции Г имеется перерасход по зарплате на сумму 844,384 млн. руб., в том числе за счет перевыполнения плана по объему выпуска продукции перерасход по зарплате составил 1107,302 млн. руб., за счет недовыполнения плана по трудоемкости продукции экономия по зарплате составила 688,988 млн. руб., а счет перевыполнения плана по уровню оплаты труда перерасход по зарплате составил 426,070 млн. руб.

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

2. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2005. - 288 с.

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

4. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

5. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 350 с.

Размещено на Allbest.ru