Учет финансовых вложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

Тема: Учет финансовых вложений

2011

Введение

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

Совершенствование форм и методов управления имеет первостепенное значение для принятия управленческих решений, повышения эффективности производства, достижения высокой доходности и рентабельности.

В хозяйственной практике управленческое решение направлено на выбор оптимального решения конкретной управленческой -организационной задачи. Принятие управленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходя из данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.

Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

В просмотре практической деятельности рассматриваемых российских организаций подобные операции по покупке соответственных активов, способных давать доход, обусловлены как финансовые вклады. Пунктом 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, под финансовыми вложениями понимают инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги иных организаций, в уставные (складочные) капиталы, и также предоставленные займы прочим организациям.

Порядок проведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. рассматриваются положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н. Пунктами 5.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

1. Классификация финансовых вложений

Финансовые вложения систематизируют по различным признакам: это по связям с уставным капиталом, по формам собственности, по срокам на которые они произведены, и т.д.

А в зависимости от связи с уставным капиталом разбирают финансовые вложения с целью образования уставного капитала, а также долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала откладывают акции, вклады в уставные капиталы иных организаций и инвестиционные сертификаты, свидетельствующие часть внимания в инвестиционном фонде и подающие право на приобретение дохода от ценных бумаг, собирающих инвестиционный фонд.

А к долговым ценным бумагам причисляют векселя, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, облигации, казначейские обязательства.

По форме собственности различают негосударственные и государственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, их, подразделяют на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года). При отнесении вложений к соответственному их виду зависит от направления вложений, к примеру - это облигации, иметь в своем распоряжении срок погашения более 1 года, смогут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если облигации куплены с задачею перепродать в течение года.

По дебету счета 06 отражают финансовые вклады организации (на срок более 1 года) с кредита соответственных денежных счетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"), материальных (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы") и счетов прочих ценностей. С кредита счета 06 списывают финансовые вложения на счет 48 "Реализация прочих активов".

При рассмотрении аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведут по видам вложений (облигации, паи, акции, и др.), а также объектам, в которые осуществляются данные вложения (организации-заемщики, организации-продавцы ценных бумаг и прочее), с обязательным приобретением данных о финансовых вложениях на территории России, а также и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответственные машинограммы - учетные регистры.

2. Учет доходов от участия в других организациях

Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества (АО) путем приобретения акций этого общества; участие в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ООО) путем приобретения доли.

Определение суммы доходов от участия. Величина поступлений в виде доходов от участия в уставных капиталах других организаций согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) определяется исходя из величины поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности.

Основными видами доходов являются:

- дивиденды;

- доходы от распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью;

- доходы от прекращения участия в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью.

На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям при соблюдении ограничений на их выплату.

Уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов определяются срок и порядок выплаты дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

ООО так же, как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Это решение принимается общим собранием участников

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении (или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно) может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При получении доходов в виде дивидендов вышеуказанные условия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

При получении доходов от распределения прибыли ООО данные условия выполняются на дату вынесения общим собранием участников решения о распределении прибыли.

При получении доходов от прекращения участия в уставных капиталах ООО - на дату принятия общим собранием участников решения о ликвидации данного предприятия.

Расходы, связанные с получением доходов от участия в других организациях. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными расходами. К таким расходам может быть отнесена плата за получение выписки из реестра акционеров при инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы других организаций; командировочные расходы, связанные с выездом на общее собрание акционеров, и др.

Отражение в бухгалтерском учете доходов от участия в других организациях. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности), признаются операционными доходами организации .

Причитающаяся организации-участнику сумма доходов от участия отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Активы, полученные организацией в счет доходов, если это предусмотрено условиями и порядком выплаты этих доходов, относятся в дебет счетов учета активов (10, 41, 51 и др.) с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н) стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, которой в данном случае является дата признания дохода в виде дивидендов, доходов от распределения прибыли ООО, доходов от прекращения участия в ООО.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом следующих положений (ст. 275 НК РФ):

- если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то сумма налога по полученным дивидендам определяется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 15%.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации (в том числе через ее постоянное представительство в России), не вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором;

- если источником дохода является российская организация, то налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, ставка налогообложения составляет 6%.

Датой получения дохода в виде дивидендов, доходов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Доходы в виде дивидендов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли признаются в разных отчетных периодах. На дату признания доходов в виде дивидендов в бухгалтерском учете образуется разница между показателем прибыли, сформированной по данным бухгалтерского учета, и налоговой базой по налогу на прибыль, определенной в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо отразить взаимосвязь вышеуказанных показателей в порядке, установленном ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Участник ООО вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующая его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества (ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В отношении принадлежавших ликвидируемому обществу долей существует специальная норма.

Согласно данной норме в случае ликвидации юридического лица - участника общества принадлежавшая ему доля, оставшаяся после завершения расчетов с его кредиторами, распределяется между участниками ликвидируемого юридического лица, если иное не предусмотрено федеральными законами, иными правовыми актами или учредительными документами ликвидируемого юридического лица.

3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В Российской практике к долговым ценным бумагам причисляют векселя, облигации, депозитные сертификаты.

Облигация - это ценная бумага, свидетельствующая об обязательстве восполнить ее владельцу номинальную стоимость с выплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

- государственные и частные (выпускаемые акционерными обществами, коммерческими банками и др.);

- на предприятия и именные;

- беспроцентные и процентные;

- с ограниченным кругом обращения и свободно обращающиеся (некоторые частные облигации, облигации государственного валютного займа и прочие).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Владельцам данных облигаций выдается сертификат, который свидетельствующий о праве лица на владение указанными в нем купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплатят доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставят право на получение соответственных товаров или услуг.

Депозитный сертификат - письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и определенных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом на счете 58 разумно учесть легко сбываемые долговые ценные бумаги.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории государства и заграницей.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная цена долговых ценных бумаг, как и акций, возможно, будет отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставляемые покупателю.

В дальнейшем рассмотрении первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг приводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отображают на счете 08 "Капитальные вложения". Перечисление денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 08 "Капитальные вложения" таким же образом, как и при приобретении акций.

При получении организацией свидетельства перевода прав на долговые ценные бумаги конечные приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.

При продаже облигаций с растущими процентами в дни, не сходящиеся с днями выплаты процентов, покупатель и продавец распределяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель оплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за время, прошедшее с момента конечной их выплаты. При этом сумму процентов разумно учитывать в составе расходов имеющихся периодов.

На счетах операции отражают следующим образом.

1) Дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "По операциям с долговыми обязательствами" Кредит счетов 51 или 52

2) Дебет счетов 58 или 06 Дебет счета 31

Кредит счета 08, субсчет "По операциям с ценными бумагами" на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;

- на рыночную стоимость облигаций;

- на проценты с момента последней их выплаты;

- на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты);

При получении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, воздействовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведут в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой сформулирована номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам находит условия к их выпуску. По облигациям выплата процентов осуществляется, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачивают при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход создастся при их выкупе членами синдиката как различие между ценой выкупа и ценой размещаться. Таким же образом сформируется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Все доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации а также доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Также следует подметить, что два федеральных закона об изменениях и дополнениях к закону о налоге на прибыль (9, 10) обоснованно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.

Отменена льготная ставка налога по доходам, заработанным по корпоративным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общепринятой ставке, не превосходящей соответственно 35% или 43% в подчиненности от категории налогоплательщика.

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, относящимся организации-акционеру.

При рассмотрении налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов определено по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акции бывают следующих видов: именные и на предъявителя; простые и привилегированные.

Именные акции содержат имя собственника, их учет ведут в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у каждого акционера.

Акции на предъявителя учитывают в книге только по их общему количеству.

Простые акции не дают возможности их владельцам преимущественных прав на получение дивидендов, но предоставляют право голоса в акционерном обществе. Размер дивидендов по простым (обыкновенным) акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества. Размер дивидендов утверждается собранием акционеров.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено Уставом. Имеют место следующие виды привилегированных акций:

- конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обычную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпуска;

- кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а потом выплачивать в большем размере в последующие периоды;

- акции с плавающим или корректируемым дивидендом.

Учет движения акций осуществляется преимущественно на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчете 1 - "Паи и акции".

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до одного года, учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчете 1 - "Облигации и другие ценные бумаги".

Купленные акции учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в национальной валюте, т.е. в белорусских рублях.

Приобретение акций в учете отражается следующими проводками:

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения", В-5; Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о 2 (01); К-т сч. 52 "Валютный счет", ж/о 2/1, (01).

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат следующими проводками:

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) - на оплаченную часть акций, ж/о 2 (2/1), (01);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные акции") - на неоплаченную часть акций, ж/о 8 (03).

В этом случае в балансе приобретенные акции отражаются по фактическим затратам, а неоплаченная часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные на приобретение акций, предварительно в учете отражаются записями:

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные акции"), ж/о 8 (03).

В балансе эти суммы учитываются как дебиторская задолженность. При оплате приобретаемых акций материалами либо готовой продукцией в учете составляются проводки:

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5 К-т сч. 10 "Материалы" (12 - если МБП новые) - на стоимость материалов (МБП), передаваемых в оплату акций, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 40 "Готовая продукция" - на стоимость готовой продукции, передаваемой в оплату акций, ж/о 11 (06).

В случае оплаты акций основными средствами составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5

К-т сч. 01 "Основные средства" - на первоначальную (договорную) стоимость, ж/о 13 (04);

б) Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", В-4

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) - на сумму износа основных средств, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

При оплате приобретаемых акций нематериальными активами, находящимися в эксплуатации, в учете делаются следующие проводки:

а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5

К-т сч. 04 "Нематериальные активы" - на первоначальную (договорную) стоимость нематериальных активов, ж/о 13 (04);

б) Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", В-4

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) - на сумму износа нематериальных активов, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

В случае оплаты акций малоценными и быстроизнашивающимися предметами, находящимися в эксплуатации, делаются проводки:

а) Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5

К-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - на первоначальную (договорную) стоимость передаваемых МБП, ж/о 10/1 (05);

б) Д-т сч. 13 "Износ МБП", В-4

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) - на сумму износа МБП, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

Оценка передаваемого имущества определяется по договоренности сторон на основе действующих рыночных цен.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе предприятия.

Расходы предприятия за услуги депозитариев по хранению акций производятся либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или средств фондов специального назначения:

Д-т сч. 81 "Собственные акции" , В-4

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52), ж/о 2 (1, 2/1), (01).

Если акции хранятся в кассе предприятия, то их учет ведется в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерии). По каждой акции в реестре указывают наименование эмитента, номинальную и покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

При начислении дивидендов по акциям на их сумму составляются проводки:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), В-5

К-т сч. 91 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

Поступившие дивиденды в учете отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), ж/о 8 (03).

При получении дивидендов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы, которые относятся на счет 91 "Прибыли и убытки".

Если обороты счета 81 по кредиту выше, чем по дебету, то предприятие получило от продажи акций прибыль, которая отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 81 "Реализация прочих активов", В-6 К-т сч. 91 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07). А если обороты счета 48 по дебету выше, чем по кредиту, то предприятие получило убыток:

Д-т сч. 91 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 81 "Реализация прочих активов", ж/о 13 (04).

Аналогичные бухгалтерские проводки делаются и при ликвидации акционерного общества, акции которого имеются на предприятии.

5. Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные остальными организациям денежные и прочие займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Данные займы» с кредита денежных и других счетов.

Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по данным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во необоротные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

Д 58 К 51(52,50) - предоставление займа

Д 76-3 К 91 - начисление процентов по предоставленным займам.

Д 51 (52,50) К 58 - возвращены суммы займа

Д 51 К 76 - получены проценты по займу

Д 76-2 К 91 - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

Д 51 К7 6-2 - поступили суммы штрафов.

При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств употребляют счета учета соответствующего имущества.

5.1 Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений проводят в рамках общественной инвентаризации имущества, а также финансового обязательства предприятия.

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года;

При инвентаризации финансовых вложений обследуют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а ещё предоставленные другим организациям займы.

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета).

Инвентаризацию ценных бумаг проводят по отдельным эмитентам с указанием в акте номинальной и фактической стоимости, названия, серии, номера, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сравнивают с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Финансовые вложения в уставные капиталы иных организаций, а также займы, предоставленные иным организациям, при инвентаризации должны быть засвидетельствованы документами. С учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию вытекающая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- разница между текущей рыночной ценой на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определялась;

- по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные: об их оценке по дисконтированной стоимости; о величине их дисконтированной стоимости; о использованных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

В связи с принятием ПБУ 19/02 в учетную политику организации для целей бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения:

1) о периодичности переоценки финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (ежемесячной или ежеквартальной);

2) о способах расчета стоимости при выбытии финансовых вложений, по каким текущая рыночная стоимость не устанавливает (по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по способу ФИФО);

3) о признании доходов по финансовым вложениям в качестве доходов по обычным видам деятельности либо прочих поступлений;

4) о периодичности проведения проверки на обесценение финансовых вложений (по состоянию на 31 декабря отчетного года либо на отчетные даты промежуточной отчетности).

6. Учет продажи, приобретение ценных бумаг

Началом для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

- по документарным ценным бумагам это договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

- по бездокументарным ценным бумагам это выписка со счета "Депо";

- при приобретении права требования это договор, акт уступки права требования, другие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), надлежащим быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг обязана быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, все страницы пронумерованы.

Любые исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с содействием средств вычислительной техники результатная информация может вырабатываться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Предприятия и организации могут осуществлять все свои финансовые вложения в надлежащие основные активы:

- акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- векселя;

- государственные ценные бумаги;

- права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

Как известно, что новый порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, введенный в действие с 1 января 2008 года в составе Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П; далее - Правила Банка России № 302-П), - это первый раздел Главы А «Балансовые счета» Плана счетов, максимально приближенный к соответствующим принципам Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).

С начала применения Правил Банка России № 302-П у кредитных организаций возникает много многообразных вопросов, относящихся к правильности их употребления. Причинами такого интереса являются как неточности, содержащиеся в самих Правилах Банка России № 302-П, так и условия, характерные для большинства банков и в них не использованные.

Рекомендации, проанализированные в данной работе, образованы на раскрытых источниках информации, приступая от норм, определенных в Правилах Банка России № 302-П, и заканчивая принципами МСФО. Если Банк России существенные изменения в порядке бухгалтерского учета ценных бумаг принял из МСФО.

В соответствии с п. 2.5 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, если ценные бумаги при первоначальном признании не определены ни как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ни как удерживаемые до погашения, то они принимаются к учету как имеющиеся в наличии для продажи с зачислением на балансовые счета 502 и 507. Какие ценные бумаги подлежат классификации в категорию ценных бумаг, удерживаемых до погашения, примерно понятно (п. 2.4 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П)? А вот какие ценные бумаги при их первоначальном признании необходимо классифицировать в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а какие - в категорию имеющихся в наличии для продажи, однозначно в Правилах Банка России № 302-П не сказано.

Из п. 2.2 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П следует, что ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена на дату первоначального признания, классифицируются как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»). В эту категорию в том числе относятся ценные бумаги, приобретенные для перепродажи в краткосрочной перспективе.

Вроде бы видна цель отражения ценных бумаг в категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток - применять способ оценки «справедливая стоимость» с отнесением переоценки за отчетный период в отчет о прибылях и убытках.

Получается, что способ оценки «справедливая стоимость» применяется и в отношении ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и в отношении имеющихся в наличии для продажи. Разница состоит лишь в том, что переоценка первых ценных бумаг за отчетный период отражается в отчете о прибылях и убытках, а вторых - в добавочном капитале по балансовым счетам 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Это различие в способах отражения переоценки по справедливой стоимости (то ли в отчете о прибылях и убытках, то ли в добавочном капитале) и является ключом к разделению ценных бумаг, по которым на дату приобретения можно определить надежную текущую (справедливую) стоимость, на оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи.

Именно поэтому переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в добавочном капитале, а не в отчете о прибылях и убытках. С управленческой точки зрения, если какой-то финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках, то он является результатом проведения руководством банка текущей финансовой политики. А так как делается предположение, что цель приобретения на текущую (отчетную) дату не определена, то переоценка не может являться результатом проведения руководством банка текущей финансовой политики, поэтому и положительная, и отрицательная переоценки вместо отчета о прибылях и убытках отражаются в добавочном капитале по балансу.

Несмотря на эти причины отражения переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в добавочном капитале, банки в силу различных удобств все чаще используют именно эту категорию для первоначального признания ценных бумаг. Например, удобство заключается в возможности приостановить оценку по справедливой стоимости, когда ценные бумаги перестают обращаться на активных рынках и далее невозможно определить надежную текущую (справедливую) стоимость. А если ценные бумаги, имеющие надежную текущую (справедливую) стоимость, при первоначальном признании классифицированы в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то, несмотря на возможное дальнейшее исчезновение активного рынка, банк по-прежнему будет обязан эти ценные бумаги переоценивать по справедливой стоимости. И тогда надо «придумывать велосипед», что такое текущая (справедливая) стоимость при отсутствии активного рынка.

7. Практическая часть

Исходные данные для выполнения курсовой работы на начало отчетного периода 2010г. по предприятию ООО «Альт»

Таблица 1

№ п/п	Наименование	Сумма, руб.
1.	Основные средства (первоначальная стоимость)	726620	Д 01
2.	Материалы, в.т.ч. ТЗР на остаток материалов	282370 12600	Д 10
3.	Готовая продукция на складе	231330	Д 43
4.	Денежные средства в кассе	9070	Д 50
5.	Денежные средства на расчетном счете	322540	Д 51
6.	НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей	28210	Д 19
7.	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	98250	Д 62
8.	Задолженность предприятий за приобретенные материалы	196390	К 60
9.	Задолженность предприятия работникам по заработной плате	128670	К 70
10.	Нераспределенная прибыль	129640	К 84
11.	Амортизация основных средств	54230	К 02
12.	Задолженность по краткосрочному банковскому кредиту	582800	К 66
13.	Незавершенное производство	78340	Д 20
14.	Уставный капитал	685000	К 80

Перечень хозяйственных операций за декабрь 2010г., в тыс.руб.

Таблица 2

№ п/п	Документ	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1.	Счет-фактура поставщика от 02.12	Акцептован счет поставщика за поступившую и принятую на склад сталь листовую 200т, в.т.ч. а) стоимость материалов; б) НДС - 18%	141560	10	60
2.	Счет № 37 от 03.12	Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, В.т.ч. а)стоимость транспортных услуг; б) НДС-18%	11230	10	60
3.	Лимитно-заборная карта № 74 от 01.12	Отпущена со склада в производство сталь листовая в количестве 180т.	125410	20	10
4.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Списана на производство соответствующая сумма транспортно-заготовительных расходов (расчет составить в табл.3)	7111	20	60
5.	Выписка банка от 06.12. платежные поручения №178, 179 от 05.12	Перечислена с расчетного счета задолженность: а)поставщикам за материалы; б)автотранспортной организации	152790 141560 11230	60 60	51 51
6.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным: а)материальным ценностям (сталь листовая); б) транспортным услугам;	23307 21594 1713	19 19	68 68
7.	Расходный кассовый ордер № 54 от 06.12	Выдано из кассы под отчет Петрову А.Е. на командировочные расходы	4600	71	50
8.	Расчетная ведомость № 12 за декабрь	Начислена заработная плата рабочим основного производства	137210	20	70
9.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Начислен единый социальный налог на зарплату рабочих основного производства (26.0 %)	35675	20	69
10.	Расчетная ведомость № 12 за декабрь	Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной рабочим заработной платы	15419	70	68
11.	Авансовый отчет 12.12	Утвержден авансовый отчет Петрова А.Е. Расходы списаны на затраты	4970	26	71
12.	Расходный кассовый ордер №55 от 14.12	Выдана из кассы сумма перерасхода по авансовому отчету Петрова А.Е.	370	71	50
13.	Счет-фактура поставщика № 132 от 15.12	Акцептован счет ОАО «Строймаш» за поступивший на фирму станок, в т.ч.: а) стоимость станка; б)НДС-18%	271400 230000 41400	08 19	60 60
14.	Счет № 21 от 16.12	Акцептован счет транспортной организации за перевозку станка, в т.ч.: а) стоимость транспортных услуг; б) НДС-18%	23293 19740 3553	08 19	60 60
15.	Акт ввода в эксплуатацию № 8 от 17.12	Токарный станок введен в эксплуатацию	249740	01	08
16.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Начислена амортизация по основным средствам, используемым для производства продукции	1380	20	02
17.	Выписка банка от 03.12	Поступили денежные средства в кассу на выплату заработной платы	128600	50	51
18.	Платежная ведомость № 28 от 04.12	Выдана зарплата работникам	127100	70	50
19.	Платежная ведомость № 28 от 04.12	Невыданная работникам заработная плата депонирована	1500	76	70
20.	Объявление на взнос наличными от 06.12	Сумма депонированной заработной платы сдана на расчетный счет.	1500	51	50
21.	Выписка банка от 24.12	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету	25160	68	51
22.	Счет-фактура № 87 от 11.12	Принят к оплате счет за электроэнергию, потребленную на технические нужды, в т.ч.: а) услуги за электроэнергию; б)НДС-18%	3310 2805 505	20 19	60 60
23.	Товарно-транспортная накладная № 236 от 20.12. Акт приемки-передачи №3	Отгружен проданный шлифовальный станок и выставлен счет ЗАО «Олимп» (в т.ч. НДС-18%)	35898	62	91
24.	Акт на списание основных средств № 3 от 20.12	Списана первоначальная стоимость реализованного шлифовального станка	57200	91	01
25.	Акт № 3 на списание основных средств от 20.12. Расчет бухгалтерии	Списана сумма накопленной амортизации по шлифовальному станку	38600	02	91
26.	Расчет бухгалтерии	а) Списана остаточная стоимость шлифовального станка. б) Начислен НДС по проданному станку	6462	91	68
27.	Выписка банка от 23.12	Поступили на расчетный счет средства за проданный шлифовальный станок	42360	51	62
28.	Выписка банка от 24.12	Поступил на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции	41500	51	43
29.	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на добавленную стоимость по полученному авансу в счет поставки готовой продукции (18%)	7470	90	68
30.	Выписка банка от 25.12	Погашена задолженность поставщикам за сырье и материалы (в т.ч. НДС -18%)	41373 7447	60 19	51 51
31.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС по оплаченным материальным ценностям	104422	68	19
32.	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура № 116 от 25.12	Отгружены излишние материалы и выставлен счет ЗАО «Лайн»	47760	60	10
33.	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС (18%) по проданным материалам	7285	90	68
34.	Расчет бухгалтерии за декабрь	а) Списана учетная стоимость проданных материалов, б) Списаны ТЗР на реализованные материалы по среднему %	26300 1491	90 90	10 20
35.	Выписка банка от 27.12	Поступили денежные средства на расчетный счет за проданные материалы	47760	51	62
36.	Накладные, ведомости выпуска готовой продукции за декабрь	Выпущенная из производства продукция сдана на склад готовой продукции по фактической себестоимости	368920	43	20
37.	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура за декабрь	Предъявлен счет за готовую продукцию, отгруженную покупателям (в т.ч. НДС-18%)	652932	62	90
38.	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС (18%) по отпущенной продукции	99600	90	68
39.	Счет-фактура № 69 от 28.12	Акцептован счет транспортной организации за транспортировку готовой продукции покупателям, в т.ч.: а) за транспортные услуги; б) НДС -18%	32150 5787	44 19	76 76
40.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	339520	90	45
41.	Расчет бухгалтерии	Списаны расходы на продажу продукции	27791	90	44
42.	Расчет бухгалтерии	Ранее полученная сумма аванса зачтена в уменьшение задолженности покупателей	41500	43	62
43.	Выписка банка от 28.12	Поступили на расчетный счет денежные средства за реализован - продукцию.	611432	51 90	90 62
44.	Расчет бухгалтерии	Сумма НДС, списывается по ранее полученному авансу	7470	68	19
45.	Расчет бухгалтерии, счет-фактура за декабрь	Предъявлен счет за арендную плату по переданному в аренду имуществу за отчетный период (в т.ч. НДС)	51600	76	91
46.	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС по арендной плате (18%)	7871	91	68
47.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Определить финансовый результат по основному виду деятельности (выпуск и реализация продукции)	28750	99	20
48.	Расчет бухгалтерии за декабрь	Определить финансовый результат от прочих организаций	4970	91	26
49.	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на прибыль предприятия (24%)	49595 5003	91 99	99 68
50.	Выписка банка от 30.12	Перечислен в бюджет налог на прибыль	5003	68	51
51.	Расчет бухгалтерии 31 декабря	Списана нераспределенная прибыль в порядке реформации баланса	129640	84	99

Расчет транспортно-заготовительных расходов к операциям 4 и 34

Таблица 3

Показатели	По покупным ценам	ТЗР	Фактическая себестоимость материала
Остаток материалов на начало периода Получено материалов за месяц	269770 119966	12600 9517	282370 129483
Итого	389736	22117	411853
Средний процент (%) Расход материалов (стали) на производство Реализация ТМЦ на сторону	125410 26300	7111 1491	5,67 132521 27791
Итого	151710	8602	160312
Остаток материалов на конец периода	238026	13515	251541

Расчет налога на прибыль за 2010 год

Таблица 4

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1.	Валовая прибыль с начала года	33720
2.	Корректировка прибыли в целях налогообложения
3.	Налогооблагаемая прибыль (1+2)	33720
4.	Ставка налога	20%
5.	Сумма налога с начала года	1686
6.	Налог на прибыль с начала года до окончания отчетного месяца	49595
7.	Сумма налога, подлежащая к уплате	49595

Открытие бухгалтерских счетов

01
№	Дт	Кт
Сальдо	726620
15	249740
24		57200
Оборот	249740	57200
Сальдо	919160
02
№	Дт	Кт
Сальдо		54230
16		1380
25	38600
Оборот	38600	1380
Сальдо		17010
08
№	Дт	Кт
13	230000
14	19740
15		249740
Оборот	249740	249740
Сальдо	0	0
10
№	Дт	Кт
Сальдо	282370
1	141560
3		125410
32		47760
34		26300
Оборот	141560	199470
Сальдо	224460
19
№	Дт	Кт
Сальдо	28210
30	7447
6	23307
13	41400
14	3553
22	505
31		104422
39	5787
44		7470
Оборот	81999	111892
Сальдо		1683
20
№	Дт	Кт
Сальдо	78340
2	11230
3	125410
4	7111
8	137210
9	35675
16	1380
22	2805
34		1491
36		368920
47		28750
Оборот	320821	399161
Сальдо	0
26
№	Дт	Кт
11	4970
48		4970
Оборот	4970	4970
Сальдо	0	0
43
№	Дт	Кт
Сальдо	231330
28		41500
36	368920
42	41500
Оборот	410420	41500
Сальдо	600250
44
№	Дт	Кт
39	32150
41		27791
Оборот	32150	27791
Сальдо	4359
45
№	Дт	Кт
40		339520
Оборот	0	339520
Сальдо		339520
50
№	Дт	Кт
Сальдо	9070
7		4600
12		370
17	128600
18		127100
20		1500
Оборот	128600	133570
Сальдо	4100
51
№	Дт	Кт
Сальдо	322540
5		152790
16		128600
20	1500
21		25160
27	42360
28	41500
30		448820
35	47760
43	611432
50		5003
Оборот	744552	360373
Сальдо	706719
60
№	Дт	Кт
Сальдо		196390
1		141560
2		11230
4		7111
5	152790
13		271400
14		23293
22		3310
30	41373
32	47760
Оборот	241923	457904
Сальдо		412371
62
№	Дт	Кт
Сальдо	98250
23	35898
26	6462
27		42360
35		47760
37	652932
42		41500
43		611432
Оборот	695292	743052
Сальдо	50490
66
№	Дт	Кт
Сальдо		582800
Оборот	0	582800
Сальдо		582800
68
№	Дт	Кт
6		23307
10		15419
21	25160	6462
26		6462
29		7470
31	104422
33		7285
38		99600
44	7470
46		7871
49	5003	5003
Оборот	142055	178879
Сальдо		36824
69
№	Дт	Кт
9		35675
Оборот	0	35675
Сальдо		35675
70
№	Дт	Кт
Сальдо		128670
8		137210
10	15419
18	127100
19		1500
Оборот	142519	138710
Сальдо		124861
71
№	Дт	Кт
7	4600
11		4970
12	370
Оборот	4970	4970
Сальдо	0	0
76
№	Дт	Кт
39		32150
19	1500
39		5787
45	51600
Оборот	53100	37937
Сальдо	15163
84
№	Дт	Кт
Сальдо		129640
51	129640
Оборот	129640	0
Сальдо	0	0
90
№	Дт	Кт
29	7470
33	27791
37		652932
38	99600
40	336520
41	27791
43	611432	611432
Оборот	1120889	1264364
Сальдо		143475
91
№	Дт	Кт
23		35898
24	57200
25		38600
26	6462
45		51600
46	7871
48	4970
49	49595
Оборот	126098	126098
Сальдо	0	0
99
№	Дт	Кт
47	28750
49	5003	49595
51		129640
Оборот	33753	179235
Сальдо		145482

Оборотно-сальдовая ведомость

финансовый вложение займ инвентаризация

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало	Оборот за месяц	Сальдо на конец
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ОС	726620	-	249740	57200	919160	-
2	Амортизация ОС	-	54230	38600	1380	-	17010
8	Влож.во внеоб.активы	-	-	249740	249740	-	-
10	Материалы	282370	-	141560	199470	224460	-
19	НДС	28210	-	81999	111892	-	1683
20	Незавершенное произв-во	78340	-	320821	399161	-	-
26	Общехоз.расходы	-	-	4970	4970	-	-
43	ГП	231330	-	410420	41500	600250	-
44	Расходы на продукцию	-	-	32150	27791	4359	-
45	ГП отгруженная	-	-		339520	-	339520
50	Касса	9070	-	128600	133570	4100	-
51	Расчетный счет	322540	-	744552	360373	706719	-
60	Расчеты с пост-ми	-	196390	241923	457904	-	412371
62	Расчеты с покуп-ми	98250	-	695292	743052	50490	-
66	Расч. по краткср. кред.и займ.	-	582800	-	-	-	582800
68	Расчеты по налогам и сборам	-	-	142055	178879	-	36824
69	Расчеты по соц.страхов.	-	-	-	35675	-	35675
70	Расч. с персонал. по опл.труда	-	128670	142519	138710	-	124861
71	Расчеты с п/л	-	-	4970	4970	-	-
76	Расчеты с Дт-ми и Кт-ми	-	-	53100	37937	15163	-
80	УК	-	685000	-	-	-	685000
84	Нераспред-ая прибыль	-	129640	129640	-	-	-
90	Продажи	-	-	1120889	1264364	-	143475
91	Проч. Доходы и расходы	-	-	126098	126098	-	-
99	Прибыли и убытки	-	-	33753	179235	-	145482
Итого		1776730	1776730	5093391	5093391	2524701	2524701

Бухгалтерский баланс на конец года

№ счета	сумма	№ счета	сумма
1	919160	60	412371
10	224460	70	124861
43	600250	69	35675
50	4100	2	17010
51	706719	66	582800
62	50490	80	685000
44	4359	19	1683
76	15163	99	145482
		90	143475
		45	339520
		68	36824
Итого	2524701		2524701

Задания и рекомендации по выполнению практической части курсовой работы по анализу - финансово хозяйственной деятельности

Исходные данные

Плановые показатели	Вариант
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Остаток нереализованной продукции	3223	3233	3243	3253	3263	3213	3203	3193	3183	3173
Товарная продукция	28200	28100	28000	28150	28250	28300	28350	28400	28450	28500
Материальные затраты	9900	8900

Подобные документы

• Учет финансовых вложений

  Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.
  
  курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006
  

• Финансовые вложения

  Определение финансовых вложений. Виды ценных бумаг и операции с ними. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений в акции, в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в организации "Исток С".
  
  курсовая работа [37,6 K], добавлен 07.02.2006
  

• Аудит учета финансовых вложений

  Бухгалтерский учет финансовых вложений: законодательные и нормативные документы. Определение и классификация финансовых вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы. Методика аудита финансовых вложений.
  
  курсовая работа [52,4 K], добавлен 22.12.2010
  

• Учет финансовых вложений

  Понятие, классификация и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений. Ценные бумаги, вклады в уставные капиталы и предоставленные займы как виды вложений. Порядок формирования первоначальной стоимости. Учет долевых и долговых финансовых вложений.
  
  контрольная работа [16,0 K], добавлен 03.12.2009
  

• Бухгалтерский учет финансовых вложений

  Понятие и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение.
  
  реферат [37,1 K], добавлен 26.05.2007
  

• Учёт финансовых вложений и инструментов

  Понятие и классификация финансовых вложений. Основные первичные документы для учета операций. Оценка и инвентаризация финансовых вложений. Стоимость остатка ценных бумаг и правильность их оформления. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
  
  курсовая работа [210,3 K], добавлен 24.05.2014
  

• Учет финансовых вложений

  Понятие и классификация финансовых вложений, их оценка, доходы, расходы, обесценение и инвентаризация. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги и финансовые векселя. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [37,5 K], добавлен 16.12.2009
  

• Бухгалтерский учет финансовых вложений

  Общая методика бухгалтерского учета и инвентаризация финансовых вложений. Виды и классификация ценных бумаг. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, собственных акций, долговых ценных бумаг. Налогообложение операций по выплате дивидендов.
  
  курсовая работа [24,4 K], добавлен 27.01.2014
  

• Бухгалтерский учет финансовых вложений организации

  Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
  
  курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011
  

• Учет финансовых вложений

  Понятие, виды и оценка финансовых вложений. Характеристика предприятия ООО "Твердость". Движение первичных документов. Синтетический учет долговых ценных бумаг. Бухгалтерский учет доходов и расходов по видам деятельности. Инвентаризация ценных бумаг.
  
  курсовая работа [36,0 K], добавлен 05.02.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам