Бухгалтерський облік розрахунків єдиного соціального внеску фермерського господарства "Поляна"

· за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум;

· за донарахування територіальним органом Пенсійного фонду або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 5 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний базовий звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску;

· за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом, територіальним органом Пенсійного фонду накладається штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

· за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, накладається штраф у розмірі від восьми до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

· за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум.

Постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року № 1170 затверджено Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Так, згідно з цим Переліком єдиний внесок не нараховується на:

1. Грошові виплати:

- соціальні допомоги та виплати, встановлені колективним договором працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми тощо;

- одноразова допомога при виході на пенсію згідно з законодавством та колективним договором;

- доплати до державних пенсій працюючим пенсіонерам;

- вихідна допомога при припиненні трудового договору;

- доплати, нараховані за час затримки розрахунку при звільненні;

- витрати на відрядження;

- виплати "чорнобильських" (крім надбавок до тарифних ставок);

- компенсація моральної шкоди працівникам за рішенням суду;

- винагорода за авторським договором (крім гонорару штатним працівникам), винагороди за відкриття, винаходи та рац.пропозиції та їх використання;

- надбавки (польове забезпечення) працівників, що виконують монтажні, будівельні роботи, робота яких виконується вахтовим методом, має пересувний характер;

- компенсація працівникам за використання для потреб виробництва власного інструмента та транспорту;

- довічна плата за звання дійсного члена та члена-кореспондента академії наук;

- позики, видані працівникам для поліпшення житлових умов, індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства;

- матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам із сімейними обставинами, на лікування, оздоровлення дітей, поховання;

- допомога, що виплачується молодим спеціалістам під час відпустки після закінчення навчального закладу.

2.Виплати в натуральній або грошовій формі:

- вартість вугілля згідно Постанові КМУ № 462 від 14.04.2004р.;

- платіж згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їх сімей;

- витрати на колективне харчування плавскладу, льотного складу, що можуть бути прирівняні до добових витрат, що виплачуються в разі відрядження;

- витрати на харчування учасників спортивних заходів;

- відшкодування працівникам витрат на придбання спецодягу згідно з діючими нормами;

- вартість проїзних квитків у зв'язку із специфікою роботи;

- витрати на перевезення працівників до місця роботи (крім оплати праці водіїв);

- вартість подарунків до свят і квитків для дітей працівників;

- витрати на підготовку та перепідготовку кадрів (оптала на навчання, стипендії слухачам підготовчих відділень, оплата проїзду до навчального закладу та назад, витрати на придбання навчального матеріалу та оренда приміщень;

- витрати на проведення культурно-освітніх і оздоровчих заходів та утримання громадських служб (крім оплати праці працівників, які їх обслуговують), витрати на благоустрій садівничих товариств, гаражів для працівників;

- витрати на платне навчання працівників і членів їх сімей, не пов'язане з виробництвом, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом;

- вартість житла, переданого у власність працівникам;

- витрати на оплату послуг з лікування, які були надані установами охорони здоров'я;

- доходи за акціями (дивіденди, виплати за паями), доходи від здавання в оренду землі.

5. Облік розрахунків за страхуванням

Відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про його застосування, що затверджені Наказом Міністерства Фінансів України від 30.11.1999 р. №291, для бухгалтерського обліку таких операцій передбачено рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням", який має такі субрахунки:

651 "За пенсійним забезпеченням";

652 "За соціальним страхуванням";

653 "За страхуванням на випадок безробіття";

654 "За індивідуальним страхуванням";

655 "За страхуванням майна".

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування обліковується на субрахунку 651.

За кредитом цього субрахунку показують нарахування та утримання єдиного внеску, а за дебетом - його перерахування.

Порядок відображення операцій на субрахунку 651

Основні ставки єдиного внеску:

1. Утримання за рахунок виплат:

- загальна ставка - 3,6%;

- з виплат по лікарняним - 2%;

- з виплат по цивільно-правовим договорам - 2,6%:

- з фонду оплати праці інвалідам - 2,85%.

2. Нарахування :

- загальна ставка - згідно класу ризику;

- з виплат по лікарняним - 33,2%;

- з виплат по цивільно-правовим договорам - 34,7%.

- з фонду оплати праці інвалідам - 8,41%;

Підприємства, які займаються сільськогосподарською діяльністю належать до 22 класу професійного ризику, розмір єдиного внеску складає 37,19%.

Отже, нарахування і утримання внесків ЄСВ - справа дуже відповідальна, оскільки вимагає від бухгалтера не лише знання бухгалтерського обліку , а й вимог чинного законодавства стосовно розмірів внесків та правил заповнення звітності.

Для нарахування заробітної плати, яка належить кожному працівникові, розраховують заробіток за місяць і від цієї суми здійснюються необхідні нарахування і відрахування. Розрахунок на підприємстві здійснюють у Розрахунково-платіжній відомості (додаток 1). У лівій частині Розрахунково-платіжної відомості записують суми всіх видів нарахованої заробітної плати за її видами ( погодинно, премії та інші нарахування), а в правій - утримання за їх видами і суми до видачі.

Розрахунково-платіжні відомості складають щомісячно по кожному цеху, допоміжних та підсобних службах, відділах з групуванням прізвищ працюючих у розрізі категорій.

На підставі первинних документів по обліку праці, накопичувальних відомостей, Журналу обліку робіт і витрат у ремонтній майстерні, Журналу обліку робіт і затрат щомісячно складається Зведена відомість № 5.1с.-г. нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї за об'єктами обліку витрат (додаток 2). В цій відомості відображають кількість відпрацьованих людино-годин, суму нарахованої оплати праці та відрахувань від неї відповідно до діючого законодавства за об'єктами обліку, виробничими підрозділами та в цілому по підприємству.

Проти кожної суми нарахованої оплати праці зазначають кореспондуючий рахунок. Ця відомість є підставою для записів у звіти (№ 5.5 с.-г., 5.6 с.-г., 5.7 с.-г., 5.8 с.-г., 5.9 с.-г.) та Відомість №5.4 с.-г. аналітичного обліку по рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»(додаток 3).

Аналогічно, але з оборотом по кредиту рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» підприємствами відповідно до діючого законодавства відображаються нарахування єдиного соціального внеску. Зазначене відрахування належать до тих же об'єктів витрат, що й оплата праці, яка стала базою для його нарахування з відображенням у Відомості № 5.4 с.-г. аналітичного обліку по рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».

Господарські операції, оформлені відповідними документами, для одержання узагальненої інформації про наявність і зміни майна підприємства, господарські процеси і фінансові результати діяльності підлягають групуванню і відображенню в певному порядку в облікових регістрах.

Облікові регістри -- це носії інформації спеціального формату і будови (паперові, машинні), призначені для реєстрації, групування й узагальнення господарських операцій, оформлених відповідними первинними документами.

Записи господарських операцій в регістрах називаються обліковою реєстрацією.

Інформація, що міститься в облікових регістрах, використовується для оперативного керівництва, економічного аналізу господарської діяльності окремих ланок і підприємств в цілому, а також для складання звітності. Тому своєчасне і правильне відображення господарських операцій в облікових регістрах -- одна із обов'язкових умов якості й оперативності обліку.

Аналітичний облік ведуть у Розрахунково-платіжній відомості.

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці ведеться в Журналі-ордері № 5Б с.-г. (додаток 4) і Головній Книзі.

Журнал-ордер відкривається на місяць. В ньому відображають нараховану заробітну плату та пов'язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи. Підставою для відображення дебетових оборотів є Розрахунково-платіжна відомість.

Заборгованість перед фондом відображається в Балансі у складі зобов'язань. У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду.

Виплата заробітної плати працівників підприємства проводиться по розрахунково-платіжній відомості. Строк виплати заробітної плати визначений в колективному договорі даного підприємства 05-10числа наступного місяця за який нарахована заробітна плата. При виплаті заробітної плати перераховується єдиний внесок до Пенсійного фонду.

Якщо кошти для виплати заробітної плати отримують в установах банку, то згідно з чинним в Україні законодавством одночасно з нарахуванням заробітної плати на підприємстві робиться нарахування єдиного соціального внеску до Пенсійного фонду (субрахунок 651). В тому випадку коли виплата заробітної плати проводиться з каси підприємства (виручка реалізації товарів,робіт,послуг) перерахування до фонду може проходити в наступний день після виплати заробітної плати. Нарахування платежів до фонду оформлюється бухгалтерською довідкою, перерахування -- платіжним дорученням.

Базою для розрахунку ЄСВ є фонд оплати праці (ФОП). Крім того, деякі нормативні документи окремо визначають перелік виплат, на які не нараховується ЄСВ.

Одночасно з отриманням у банку грошей на виплату заробітної плати необхідно подати платіжні доручення на перерахування внеску із заробітної плати і нарахувань на фонд оплати праці.

1) Перерахуванню до фонду підлягають суми, нараховані на ФОП, і суми, утримані із заробітної плати кожного працівника підприємства.

2) Нарахування платежів до фонду на лікарняні не робиться.

Із нарахованих сум заробітної плати здійснюються утримання у Пенсійний фонд. Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткова заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату праці (крім виплат, передбачених Переліком видів оплати праці, та інших виплат, на які не нараховується збір на державне пенсійне страхування і які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженим Кабінетом Міністрів України, а також винагород, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру.

Обчислення збору до Пенсійного фонду здійснюється платником щомісяця за встановленими ставками. При цьому не мають значення джерела фінансування, статті витрат і види платіжних документів (розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки, по яких здійснювалися розрахунки по оплаті праці). У разі отримання від підприємств доходів у натуральній формі, тобто продукцією власного виробництва, розмір доходу працівника обчислюється за середньою відпускною ціною продукції стороннім споживачам у поточному місяці, коли здійснене нарахування доходів. Якщо в поточному місяці така продукція не реалізовувалася, її вартість обчислюється за середньою відпускною ціною місяця попередньої реалізації але не нижче від собівартості. Собівартість натуральної продукції інших виробників при визначенні доходу для нарахування збору обчислюється за ціною її придбання.

Фермерське господарство зобов'язане не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом формувати і подавати до органів Пенсійного фонду звіт. Він подається за формою згідно з додатком 4 до «Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування» (додаток 5).

6. Шляхи вдосконалення обліку розрахунків за страхуванням

В цілому фермерське господарство «Поляна» є досить перспективним підприємством. Щодо обліку розрахунків за страхуванням, то він на підприємстві ведеться досить вміло, але без застосуванням нових типових форм первинних документів. На мою думку, основною проблемою цього є нестабільність законодавства. Зокрема на підприємстві не ведуть Відомість №5.4 с.-г. аналітичного обліку по рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» та Журнал-ордер №5Б с.-г. по кредиту рахунків 65 «Розрахунки за страхуванням» та 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

Правильний і повний аналітичний та синтетичний облік розрахунків за страхуванням займає важливе місце, оскільки перебуває в тісному зв'язку з обліком праці та її оплати. Тож шляхом вдосконалення обліку розрахунків за страхуванням на ФГ «Поляна» я вважаю застосування Журналу-ордеру №5Б та Відомості №5.4, що значно полегше складання звітності. Також можна запропонувати використовувати книгу обліку по оплаті праці, де систематизуються всі розрахунки з оплати праці, в тому числі з Пенсійним фондом.

Висновки та пропозиції

Про стан бухгалтерського обліку у фермерському господарстві «Поляна» можна зробити висновки, що первинний документообіг в господарстві побудований належним чином, первинні документи, які використовуються для обліку основних засобів, запасів, заробітної плати, витрат виробництва відповідають вимогам нормативних документів; аналізуючи план рахунків, який застосовується в ФГ «Поляна», можна зробити висновок, що він відповідає затвердженому нормативному плану рахунків з деякими корегуваннями, які ураховують специфіку діяльності господарства і в цілому забезпечує формування достовірної інформації; податковий облік (мається на увазі оподаткування заробітної плати, нарахування фіксованого сільськогосподарського податку, податку на додану вартість) побудований на задовільному рівні. Це є наслідком усвідомлення власниками та бухгалтером можливості застосування фінансових санкцій до господарства у випадку виявлення помилок.

Але на підприємстві не застосовують Журнал-ордер 5Б та відомість 5.4. Це може негативно впливати на облік заробітної плати та на розрахунки за страхуванням.

Можна запропонувати ФГ «Поляна» щороку робити «ревізію» наказу про облікову політику, оскільки ситуація, коли попередній вибір методу оцінки об'єктів обліку може не відповідати фактичному стану речей, призводити до викривлення реальної вартості активів, зобов'язань, капіталу, доходів та витрат підприємства зустрічається доволі часто. А також ФГ «Поляна» можна порекомендувати провести інвентаризацію всіх активів, коштів та зобов'язань, для того щоб визначити їх реальний стан та підтвердити залишки, а також відобразити в синтетичному обліку всі первинні документи. В подальшому необхідно своєчасно здійснювати інвентаризацію залишків запасів та незавершеного виробництва, хоча б один раз на рік - перед складанням фінансової звітності.

Список використаної літератури

1. ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (зі змінами і доповненнями, внесеними Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року №2755-VI) від 08.07.2010 року №2464- VI.

2. ЗУ «Про оплату праці» від 24.03.1995 року №108/95-ВР.

3. Постанова Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року №1170.

4. Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої правлінням Пенсійного фонду України від 27.09.10 21-5, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 27.10.2010 за 994/18289.

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291, зареєстрований в міністерстві юстиції України 21.12.99 за №892/4185.

6. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств затверджені Наказом Міністерства аграрної політики України від 4 червня 2009 р. № 390.

7. П(с)БО 11 «Зобов'язання» затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року №20, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 року за №85/4306 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів №304 від 30.11.2000, №989 від 10.12.2002, №353 від 05.03.2008, №1125 від 25.09.2009.

8. «Дебет-Кредит» №49, 2010 рік.

9. «Київський бухгалтер» №4, лютий 2010 рік.

10. «Облік і фінанси АПК» №4, 2010 рік.

11. «Офіційний вісник України» №61, 2010 рік.

Размещено на Allbest.ru