Учет и анализ нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Нематериальные активы по-английски называются - intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имущества входит то, что нельзя потрогать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной и управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.

Целью исследования нематериальных активов является изучение организационно-методологических основ учета и анализа нематериальных активов для решения прикладных учетно-аналитических задач коммерческих организаций, которые имеют в составе своих активов исследуемый объект.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- обосновать правовые и экономические особенности нематериальных активов как объекта исследования;

- раскрыть состав и содержание нематериальных активов и выявить специфические классификационные признаки, характерные для нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета;

- систематизировать процедуры учета отдельных видов нематериальных активов;

- подготовить рекомендации по совершенствованию документального оформления учетных операций с нематериальными активами;

- разработать методические подходы к анализу и оценке нематериальных активов; показать возможности их применения в практической деятельности организаций;

- оценить целесообразность и эффективность вложения средств в нематериальные активы и будущую экономическую выгоду от использования таких объектов.

Объектом исследования стали операции по учету и анализу определенных видов нематериальных активов в организациях.

Предметом исследования явились организационно-методические проблемы учета и анализа эффективности использования нематериальных активов и их отдельных видов - авторских прав и ноу-хау.

Теоретическую основу исследования составили труды зарубежных и отечественных авторов, посвященные вопросам правового регулирования и учета нематериальных активов: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, З.В. Кирьяновой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, О.В. Соловьевой, Я.В. Соколова, В.А. Тереховой, Л. 3. Шнейдмана, А.Н. Козырева, В.В. Качалина, О.В. Новосельцева, Б. Нидлза X. Андерсона, Д. Колдуэлла, Э.С. Хендриксена, М.Ф. Ван Бреды и др., а также использованы материалы периодических изданий по данной проблематике.

Кроме того, курсовая работа базируется на изучении и анализе законодательных актов Российской Федерации и нормативных документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Госкомстата РФ; исследовании основных положений международных стандартов финансовой отчетности, относящихся к изучаемой проблеме.

Методологическая основа исследования. Источниками эмпирических данных послужила информация об учете и анализе нематериальных активов, собранная автором в процессе изучения деятельности в коммерческих организациях.

В процессе исследования различных аспектов темы курсовой работы применялись такие методы научного познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, группировки и выборка, сравнения и другие экономико-статистические методы.

Заключение. Курсовая работа содержит 35 страниц машинописного текста, включает 3 таблицы, 2 рисунка, 25 приложений и 15 источников использованной литературы.

1. Понятие, виды и оценка нематериальных активов

нематериальный актив отчетность учет

Активы принимаются к учету в качестве нематериальных при одновременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) извлечение экономической выгоды от использования в течение длительного времени, т.е. в течение более одного отчетного периода;

в) не предназначены и не предполагаются к последующей перепродаже в течение 12 месяцев;

г) имеются документы, подтверждающие права организации на использование актива (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

д) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть определена;

ж) возможность идентификации (выделения) организацией от других активов;

з) отсутствие материально-вещественной (физической) формы. [1].

В соответствии с выполняемыми функциями нематериальных активов выделяют:

1. Имущественные права и права пользования природными ресурсами;

2. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

3. Отложенные расходы.

В общероссийском классификаторе основных фондов в основу группировки положены имущественные права и интеллектуальная собственность. В соответствии с этими признаками нематериальные активы делятся:

- геологоразведочные работы;

- компьютерное программное обеспечение, базы данных;

- оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;

- наукоемкие и промышленные технологии;

- прочие нематериальные основные фонды (фирменные наименования, патенты, торговые знаки, секреты производства (ноу-хау));

- изобретения;

- селекционные достижения;

- деловая репутация (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств). [2]

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.п. [1]

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. [3].

Ю.В. Короткова уточняет, что расходы, связанные с образованием юридического лица также не включаются в состав нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций). [1]

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначальной и остаточной стоимостью [5]

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. [3]

К расходам на приобретение нематериального актива относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонними организациями по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- отчисления на социальные нужды (ЕСН);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, других объектов основных средств, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных при создании нематериального актива, фактическая стоимость которого формируется;

- прочие расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. [1]

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. [3]

Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен на другие нематериальные активы и прочее имущество. Если из договора мены не вытекает иное, то ценности, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются той стороной, которая несет эти обязанности по договору.

При внесении нематериального актива в качестве уставного капитала первоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями. [1]

Пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что при номинальной стоимости или увеличении номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. [6]

Такое же положение содержится в статье 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах». [7]

При получении нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.

Прежде всего, необходимо учитывать, что гражданского законодательство устанавливает серьезные ограничения на участие коммерческих организаций в договоре дарения, если стоимость подарка превышает 3000 рублей. Пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ прямо запрещает дарение в отношении между коммерческими организациями.

Таким образом, безвозмездное получение нематериального актива для коммерческих предприятий возможно только в двух случаях: если дарителем является некоммерческая организация или физическое лицо. Тогда первоначальная стоимость нематериального актива для целей отражения в бухгалтерских регистрах формируется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к учету, определенная независимым оценщиком.

Первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он был принят к учету, может изменяться, когда организация проводит его переоценку либо выявлено его обесценение.

Коммерческие организации имеют возможность переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости, которая должна определяться по данным активного рынка данных НМА.

Каждая организация определяет в своей учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных нематериальных активов - по первоначальной или по переоцененной. (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. №60н;) [8]

Дооценка нематериальных активов отражается следующими записями

- Д 04 «Нематериальные активы» К 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости;

- Д 83 «Добавочный капитал» К 05 «Амортизация нематериальных активов» - увеличена сумма начисленной амортизации по переоцененному активу.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации

ДЕБЕТ 83 КРЕДЕТ 84

Уценка нематериальных активов отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 84 КРЕДЕТ 04 - отражена сумма уценки;

ДЕБЕТ 05 КРЕДЕТ 84 - уменьшена сумма начисленной амортизации по уцененному активу

Если в предыдущие годы НМА дооценивался, сумма уценки по нему отражается

ДЕБЕТ 83 КРЕДЕТ 04 уменьшен добавочный капитал на сумму уценки

ДЕБЕТ 05 КРЕДЕТ 83 - уменьшена сумма амортизационных отчислений. [1]

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. [3]

2. Документальное оформление и аналитический учет нематериальных активов

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием к учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение

поступления и выбытия;

- обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к учету;

- получение информации о нематериальных активах, необходимой для

раскрытия в бухгалтерской отчетности. [1]

В настоящее время отсутствуют рекомендации по документальному

оформлению движения нематериальных активов.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены

обязательные реквизиты, необходимые при оформлении первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона №129-ФЗ) [9]

Короткова Ю.Е.: «В связи с этим организации должны самостоятельно разрабатывать формы документов по учету нематериальных активов, утверждая их в учетной политике предприятия.

Первичные документы по учету нематериальных активов должны содержать следующую информацию о поступающих объектах:

- краткое описание;

- оценку по которой принимаются на учет;

- порядок использования;

- срок эксплуатации.» [2]

Приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентным правом должно подтверждаться соответствующим договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. [1]

Из учебного пособия Анциферовой И.В. выясним, что учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Короткова Ю.Е.: «аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов. Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.» [2]

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). [1]

3. Учет поступления нематериальных активов

Как утверждает Лытнева Н.А. бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов 08.5 «Приобретение нематериальных активов, 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления нематериальных активов. [1]

Порядок отражения операции поступления нематериальных активов зависит от канала поступления.

Так, вклад в уставный капитал отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 04 КРЕДЕТ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Безвозмездное поступление нематериальных активов оформляется записью ДЕБЕТ 04 КРЕДЕТ 83 «Добавочный капитал».

Покупка нематериального актива будет выглядеть следующим образом:

ДЕБЕТ 08 КРЕДЕТ 60 (76)

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав продавцу, а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива (без НДС), таможенные пошлины, регистрационные сборы и др.;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70,69,10

- дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;

ДЕБЕТ 19.2 КРЕДИТ 60 (76)

- учтен НДС, оплаченный в связи с приобретением нематериального актива;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

- оплата поставщику сумм по договору приобретения нематериального актива;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

- оприходован оплаченный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету на основании акта приемки объекта.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении нематериального актива производственного назначения;

Лытнева Н.А.:Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав. Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов, по кредиту счета - списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам [1].

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными в случае если «свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации».

4. Учет амортизации нематериальных активов

Другим немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции расходов, нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данного имущества в подарок или в качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для неначисления амортизации на соответствующие объекты. Поскольку, независимо ни от чего, такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее себестоимости.

Способы начисления амортизационных отчислений включают:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). [3]

Линейный способ, как считает Астахов В.П., в основе своей предусматривает начисление амортизации в одинаковой сумме ежемесячно, исходя из срока полезного использования объекта. Поэтому сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости конкретного нематериального актива и нормы амортизации. Оба эти показателя являются неизменными в течение всего срока полезного использования объекта. [4]

Особенностью начисления амортизации способом уменьшаемого остатка является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем.

За основу исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость нематериального актива по каждому отчетному периоду и норма амортизации, исчисленная из срока полезного использования объекта. [4]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н: Для сферы материального производства удобным нередко является способ списания стоимости пропорционально объему продукции, который отличается точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Базой для исчисления суммы амортизационных отчислений по способу списания стоимости пропорционально объему продукции являются четыре показателя:

- объем продукции (работ) в натуральном выражении, полученный организацией по каждому отчетному периоду исходя из планируемого объема выпуска за весь срок использования данного нематериального актива;

- первоначальная стоимость объекта;

- предполагаемый объем продукции за период эксплуатации этого объекта;

- норма амортизационных отчислений на принятую учетную единицу выпуска продукции (работ).

Сумма амортизации при применении данного способа за отчетный период исчисляется путем умножения нормы амортизационных отчислений на принятую единицу выпуска продукции (работ) на натуральный объем выпуска продукции, полученный в данном отчетном периоде. [4]

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. [3]

Учитывая специфику нематериальных активов, для них принципиально невозможна приостановка амортизации по основаниям, предусмотренным в отношении основных средств (продолжительные консервация или реконструкция).

Как и способ начисления амортизации, способ ее отражения на счетах бухучета применяется по группе однородных нематериальных активов и не может быть изменен в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются

с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. [3]В бухгалтерском учете предусмотрено два варианта отражения в учете суммы начисленной амортизации:

- в виде накопления амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,23,44).

- прямого уменьшения первоначальной стоимости учитываемого объекта, т.е. списания начисленных сумм амортизации с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,23,44);

Применяемый организацией способ должен быть отражен в приказе об учетной политике. [4]

При первом способе для накопления сумм амортизации, по мнению Лытневой Н.А., используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:

ДЕБЕТ 20,23, 25,26,44 КРЕДИТ 05

По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии нематериальных активов

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

Применение второго варианта имеет место в процессе начисления амортизации по организационным расходам, деловой репутации, патентом и т.п. Первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство непосредственно со счета 04:

ДЕБЕТ 20,23,25,26,44 КРЕДИТ 04 [1]

5. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Порядок списания зависит от применяемого способа учета амортизационных отчислений. Астахов В.П. информирует, что если в бухгалтерском учете амортизация начислялась путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

затем списывается остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 04

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости, на счете 04 учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии она непосредственно списывается в операционные расходы.

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 04

Нематериальные активы списываются в связи с прекращением срока действия патента, продажей исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче в счет вклада в уставный капитал.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. [1]

По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» отражается поступление, связанное с продажей нематериальных активов. По дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов. Финансовый результат от сделок с нематериальными активами списывается со счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62.1 КРЕДИТ 91.1 - доходы от продажи нематериальных активов;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68 - исчислен НДС с продаж;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 04 - списывается в расходы остаточная стоимость

ДЕБЕТ 91.9 КРЕДИТ 99 - списывается финансовый результат от сделки

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключение первой проводки, поскольку отсутствует выручка. НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов.

Финансовым результатом при безвозмездной передаче объекта всегда является убыток.

Выбытие нематериальных активов при передаче в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

ДЕБЕТ 58.1 КРЕДИТ 76 - возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на стоимость нематериальных активов

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 04 - списание остаточной стоимости

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 - сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 - сумма расходов связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию и т.д.) [4]

6. Инвентаризация нематериальных активов

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию по месту нахождения объекта и материально ответвтвенных лиц. При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

- правильность оформления первичных документов по учету нематериальных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Данные инвентаризации нематериальных активов заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов (форма №ИНВ-1а). Составляется она в одном экземпляре и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки приходуются по рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты [;

- недостача имущества и ее порча относятся на издержки производства или за счет виновных лиц.

7. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской финансовой отчетности

По утверждению Астахова В.П. в бухгалтерском балансе (форма №1) нематериальные активы приведены в первом разделе «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» в оценке по остаточной стоимости.

Информация о нематериальных активах может быть представлена в справке по статье «Капитальные вложения во внеоборотные активы» Отчета об изменении капитала (форма №3).

В отчете о движении денежных средств (форма №4) по разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» приведен показатель выручки от продажи внеоборотных активов, а также приобретение их за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.

Детальная информация, раскрывающая содержание нематериальных активов по статье баланса «Нематериальные активы» содержится в разделе «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). В нем соответствующие показатели, формирующие состав нематериальных активов, приведены на начало отчетного года, раскрывается их движение (поступило, выбыло) и наличие на конец отчетного периода.

В этом же разделе представлена информация о сумме амортизации по нематериальным активам как в целом по организации, так и по некоторым из них на начало отчетного года и конец отчетного года.

В рассматриваемом разделе приложения к бухгалтерскому балансу содержится информация только о сумме начисленной амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В этом же приложении присутствует раздел, раскрывающий информацию о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. [4]

нематериальный актив отчетность финансовый

8. Практика учета нематериальных активов на примере организации, осуществляющей ветеринарную деятельность

Условные данные по организации.

ООО «Вологда Агама» зарегистрировано 10.10.2007 года с определением уставного капитала в размере 10000 руб. Единственный учредитель и директор организации - Иванов В.Н.

Основные виды деятельности (ОКВЭД):

51.46 - Оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами; 51.70 - Прочая оптовая торговля;

85.20 - Ветеринарная деятельность.

Организация находится на общепринятой системе налогообложения, и имеет штат работников в количестве 7 человек.

ООО «Вологда Агама» имеет исключительные права, на программу, так как заказывало ее у специализированной организации по разработке программного обеспечения. Программа позволяет рассчитать необходимое количество сухого вещества лекарства в граммах, для получения заданного количества раствора лекарственного препарата в жидком виде. Передача «готовой» программы для использования ее в работе проведена 10.03.2009 года. Срок использования определен до 10.03.2014 г.

Вне процесса деятельности организации директор создал метод обработки фермерских помещений для молодняка крупного рогатого скота в целях обеззараживания помещений от колибациллеза, паратифа, диплококковой инфекции. Уникальность метода состоит в применении последовательной обработки фермы, в которой ранее находились больные животные, несколькими видами препаратов, позволяющей стерилизовать помещение и предотвратить заражение других телят.

Стоимость разработки метода ветеринарной обработки фермерских помещений директор оценил условно в 25322 руб. в том числе:

- заработная плата директора за 1 месяц - 15000 руб.

- отчисления на социальные нужды - 3930 руб. (15000*26,2%)

- плата за регистрацию патента - 2000 руб.

- услуги железной дороги по оплате расходов на проезд до г. Москвы и обратно для регистрации патента - 2392 руб.

- оплата услуг оценщика - 2000 руб.

Ведение бухгалтерского учета поступления нематериальных активов в 2009 году.

Поступление программы в марте оформляется следующими записями:

- Оплачена с расчетного счета стоимость программы - 10000 руб.

01.03.2009 ДЕБЕТ 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КРЕДИТ 51 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

- Поступление программы с документами на право пользования программой

01.03.2009 ДЕБЕТ 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

КРЕДИТ 60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- Принята к учету сумма стоимости программы в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости 10000 руб.

10.03.2009 ДЕБЕТ 04.4 «Нематериальные активы»

КРЕДИТ 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Учредитель Иванов В.Н. решил внести в уставный капитал организации права на патент, увеличив уставный капитал до 35322 руб.

Право на патент зарегистрировано 15.03.2009 года.

Изменения в уставные документы организации зарегистрированы в налоговом органе 22.03.2009 года.

В бухгалтерском учете в марте делаются следующие записи:

- Отражено формирование уставного капитала организации после регистрации изменений на сумму поступивших нематериальных активов 25322 руб.

22.03.2009 ДЕБЕТ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

- Поступление нематериальных активов по согласованной стоимости от учредителя в качестве вклада в уставный капитал

22.03.2009 ДЕБЕТ 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

КРЕДИТ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

- Принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости

22.03.2009 ДЕБЕТ 04.1 «Нематериальные активы»

КРЕДИТ 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Учет амортизации нематериальных активов в 2009 году.

Определение ежемесячной суммы амортизации.

Амортизация начисляется методом прямого уменьшения первоначальной стоимости по обоим объектам.

Для патента определен срок полезного использования - 10 лет;

Для программы срок полезного использования - 5 лет.

Ежемесячная сумма амортизации составляет:

Для патента - 211,02 руб. (25322 руб.: 120 мес.)

Для лицензии - 166,67 руб. (10000 руб.: 60 мес.).

Отражение сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация по нематериальным активам начисляется со следующего месяца после месяца принятия их к учету.

В бухгалтерском учете ООО «Вологда Агама», амортизационные отчисления по обоим нематериальным активам отражаются уменьшением первоначальной стоимости объекта, т.е. списанием начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат. Согласно принятой учетной политике счет 05 «Амортизации нематериальных активов» не применяется.

Таким образом, амортизация обоих нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в апреле следующими записями:

30.04.2009 ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

КРЕДИТ 04.1 «Нематериальные активы»

на сумму 211.02 руб.

30.04.2009 ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу»

КРЕДИТ 04.1 «Нематериальные активы»

на сумму 166,67 руб.

Учет выбытия нематериальных активов в 2009 году.

Имеющаяся программа (срок до 03.03.2009 г.) подлежит выбытию из

нематериальных активов в марте 2009 года при погашении всей первоначальной стоимости за время пользования.

В карточку НМА-1 вносится запись о причине выбытия и сумме износа

нематериального актива.

Основанием для внесения в карточку записи о выбытии нематериального актива, является приказ директора организации, акт о списании НМА, форма которого утверждена учетной политикой организации.

Отражение информации о нематериальных активах в бухгалтерской финансовой отчетности.

В бухгалтерском балансе (форма №1) за 1 квартал 2009 года нематериальные активы приведены в первом разделе «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы».

На конец отчетного периода по дебету счета 04 отражена остаточная стоимость нематериальных активов в сумме 35 тыс. руб. (поступление нематериальных активов - 25 +10 тыс. руб.)

В связи с тем, что амортизация начисляется с апреля, то уменьшение нематериальных активов в 1 квартале не произошло.

В бухгалтерском балансе за 1 полугодие 2009 года нематериальные активы отражены в сумме 34 тыс. руб. (25 - 1), в связи с уменьшением первоначальной стоимости объекта по кредиту счета 04 за апрель-июнь в сумме 1 тыс. руб. [(211,02+ 166,67)*3 мес.=711 руб.]

Информация о нематериальных активах может быть представлена по статье «Капитальные вложения во внеоборотные активы» Отчета об изменении капитала (форма №3) при сдаче отчетности за 2009 год.

Сумма внесения по строке 124 составляет 25 тыс. руб., итоговая стоимость уставного капитала отражена по сроке 140 - сумма 35 тыс. руб.

В отчете о движении денежных средств (форма №4) по разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» приведен показатель выручки от продажи внеоборотных активов, а также приобретение их за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.

Детальная информация, раскрывающая содержание нематериальных активов по статье баланса «Нематериальные активы» содержится в разделе «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). В нем соответствующие показатели, формирующие состав нематериальных активов, приведены на начало отчетного года, раскрывается их движение (поступило, выбыло) и наличие на конец отчетного периода.

В этом же разделе представлена информация о сумме амортизации по нематериальным активам как в целом по организации, так и по некоторым из них на начало отчетного года и конец отчетного года.

В рассматриваемом разделе приложения к бухгалтерскому балансу содержится информация только о сумме начисленной амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В этом же приложении присутствует раздел, раскрывающий информацию о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Заключение

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во-вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие // под общ. ред. Н.А. Лытневой - М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2009. - 656 с.

2. Короткова Ю.Е. Краткий курс по бухгалтерскому финансовому учету: учебное пособие // - М.: Издательство «Окей-книга», 2009. - 144 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н.

4. Астахов В.П., Бухгалтерский финансовый учет: Экспресс-справочник для студентов вузов М.: ИКЦ «МарТ», 2007. - 272 с.

5. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет // учеб. пособие, 2-е изд. М.: Дашков и К, 2006.

6. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

7. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. №60н;

9 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru