Учёт, анализ и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru

Курсовая работа

на тему «Учёт, анализ и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками»

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Методика внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 План и программа проверки

1.3 Аудит учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «водоканал»

2.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Аудиторская проверка на предприятии МУП «Водоканал»

Аудиторское заключение

Введение

Темой курсовой работы является «Учёт, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»», актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

Объектом исследования данной работы является процесс проведения аудиторской проверки на предприятии в современных условиях. Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями закупленные ими товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна, находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами.

Всё выше сказанное следует, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, что в свою очередь обусловило выбор темы курсовой работы: «Учёт, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками», построенной по материалам МУП «Водоканал».

Целью курсовой работы является - изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и анализ кредиторской задолженности.

Исходя, из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучение нормативной базы учета расчетных операций в РФ;

- дана организационно-экономическая характеристика предприятия;

- проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- дан анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучение и своевременная выверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность МУП "Водоканал" за 2006, 2007, 2008 годы.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований:

- экономический,

- монографический,

- экономико-математический,

- расчетно-конструктивный;

используются основные методы экономического анализа, такие как:

- элиминирование,

- балансовый метод и так далее.

Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили:

- Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ;

- Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

- Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам;

- учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Помимо выше перечисленного в данной работе будет уделено внимание организации хозяйственных связей с поставщиками, которые занимают особое место среди инструментов коммерческой деятельности предприятия, так как эта система представляет совокупность форм, методов и рычагов взаимодействия предприятия с потребителями продукции, выраженная в основной деятельности по формированию ассортимента товаров.

Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его основные экономические показатели.

1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

учёт проверка поставщик подрядчик

Основная цель проверки -- установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материатьных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- по выданным авансам;

- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях таможенные декларации);

- накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и пр.);

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического и синтетического учета.

1.1 Методика внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

В табл. 1 приведен примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

Заполнив две последние графы таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Однако положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.

После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены.

Таблица 1. Оценка состояния внутреннего контроля



1.2 План и программа проверки

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов, проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

- организацию первичного учета операций по расчетам, по организации бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в приложении 1-2.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Различают две группы договоров:

- с поставщиками,

- с подрядчиками.

Экспертиза договоров с поставщиками. Договорами этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. В ходе проведения аудита аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров достаточно несложная процедура, так как здесь нужно всего лишь сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура -- подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг:

- реклама,

- маркетинговые исследования,

- консультационные,

- нотариальные,

- пожарные,

- охранные услуги и т.д.

Как правило, все перечисленные услуги очень дороги, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора -- аудиторские доказательства) некачественны, -- очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо не представительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Аудиторская проверка организации первичного учета строится по следующей схеме.

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).

2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

3. Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Основная цель проверки - достижение, уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) - выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг - выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организации за определенный период, которую можно получить в устном опросе или используя учетные регистры за предыдущие периоды. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После этого следует сверить данные указанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности, регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация, осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или не качественности и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также для целей настоящей процедуры аудитору будет полезно ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют, либо в документах имеются неоговоренные исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и на все ли первичные документы он составлен.

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:

- могут отсутствовать;

- могут быть утеряны;

- будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

- содержат приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям) и т.д.

Исходя из этого на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

все документы зарегистрированы своевременно;

все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна проводиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти:

- к документам, на которые не составлены графики документооборота;

- к операциям, где отсутствуют либо первичные документы, либо определенные реквизиты в них.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Цель проведения этой процедуры -- установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, возникает большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это, в свою очередь, может привести как к утере документов, так и к разного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией: припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.

Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание, и обработка документов данного раздела учета.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

1.3 Аудит учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится вовсе, аудитор должен настоять на проведении этой процедуры. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.

Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. Процедура проводится, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность может возникнуть только на этом субсчете). Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (в общем случае 3 года), а также другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Аудитору следует иметь в виду, что при списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности началом окончания срока исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в судебном порядке и на предприятии есть в наличии оправдательные документы (постановление суда о признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и пр.).

Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность

должна отражаться за бухгалтерским балансом, в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать следующее:

- аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам;

- материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором.

Аудитору надлежит убедиться в том, что затребуются документы по неотфактурованным поставкам на предприятии в разумные сроки. По тем неотфактурованным поставкам, где подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов налоговых и финансовых документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если подтверждающие документы поступили и имеются какие-либо расхождения в ценах и номенклатуре, аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим им позициям на счетах бухгалтерского учета особое внимание уделить ТМЦ (работам, услугам), которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. При этом следует учесть, что в случае, когда подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных доходов (расходов).

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету. В частности, при ведении учета с использованием журнала-ордера № 6 итоговые данные должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок (ф. №6-с), ведомость учета материалов в пути должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам к счету 60. При автоматизированном способе ведения учета (конечно, если автоматизация комплексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель проверки -- определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности -- зачет различных статей задолженности между собой (так называемое «сворачивание» задолженности). В ходе проверки аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы, исчисленного, к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:

- товар (работа, услуга) принят к учету;

- товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;

- на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом РФ порядке счет-фактура.

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) аудитору следует учесть следующее:

- счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

- составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

- если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

В таблице 2 указаны записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 2. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»	51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного (валютного) счета, приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»
		52 «Валютные счета»
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отраженна сумма НДС на стоимость работ	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «водоканал»

МУП «Водоканал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, основанным на праве хозяйственного ведения.

Предприятие является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, вправе открывать счета (расчетные, валютные) на территории РФ и за ее пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на которое по существующим законам может быть обращено взыскание.

Учредитель, за долги предприятия не отвечает, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 56 ГК РФ.

Предприятие в свою очередь не несет ответственность по обязательствам учредителя.

Предприятие осуществляет социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования граждан, работающих по трудовому договору.

Предприятие имеет угловой штамп и круглую печать, изготовленные по образцу, установленному для хозрасчетных организаций (предприятий), администрацией городов области. Предприятие создано на неопределенный срок.

Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для достижения цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно-питьевого и технологического назначения;

- прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от населения, промышленных предприятий и организаций;

- обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабжения и очистных сооружений;

- развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очистки хозяйственно-бытовых стоков;

- осуществление постоянного контроля за рациональным использованием добываемой воды;

- определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйственно-бытовых стоков;

- проектирование и выдача технических условий на подключение к инженерным сетям, находящихся на балансе предприятия;

- заработка и реализация планов по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и сооружений на них;

- деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП «Водоканал»;

- деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществления лицензируемых видов деятельности предприятие получает лицензию в установленном законодательством порядке.

Источниками формирования имущества предприятия являются: имущество, передаваемое ему собственником при создании предприятия; имущество (денежные и материальные ресурсы) переданные ему собственником в процессе ведения производственно-хозяйственной деятельности; доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные от других видов производственно-хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством; банковские кредиты; доходы от ценных бумаг; имущество, поступившее предприятию по другим предусмотренным законодательством основаниям.

Имущество, составляющее объекты природы (природные ресурсы) предоставляются предприятию по основаниям и в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством (земельным, водным, лесным и др.).

Основными видами деятельности МУП «Водоканал» являются водоснабжение и водоотведение. Предприятие оказывает также другие виды услуги, которые проанализированы в таблице 3.

Таблица 3. Динамика производственной деятельности МУП «Водоканал»

Виды деятельности	2006г.	2007г.	2008г.	Изменение 2008г. к 2006г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
Строительно-монтажные работы	3256	7,36	3345	7,56	3387	7,55	131	0,19
Водоснабжение	32045	72,44	31948	72,21	32359	72,14	314	-0,3
Водоотведение	7370	16,66	7351	16,62	7507	16,74	137	0,08
Услуги по перевозке грузов	1565	3,54	1598	3,61	1601	3,57	36	0,03
Итого	44236	100	44242	100	44854	100	618	-

Как видно из таблицы 3 произошло увеличение суммы денежных средств от ведения производственной деятельности на 618 тыс. руб., если в 2004 году она составила 44854 тыс. руб., то в 2002 году 44236 тыс. руб. Из таблицы 3 видно, что основную долю в объеме производства занимает водоотведение, в 2006 году она составила 72,44%, а в 2008 году 72,14%, т.е. произошло уменьшение на 0,3%. А сумма услуг по водоотведению в 2004 году по сравнению с 2006 годом наоборот увеличилась на 137 тыс. руб. или на 0,08%. Также в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение объема строительно-монтажных работ и услуг по перевозке грузов соответственно на 0,19% и 0,03%. Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Таблица 4. Анализ состава и структуры основных фондов МУП «Водоканал»

Виды фондов	2006г.	2007г.	2008г.	Изменение 2008г. к 2006г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	%
Здания	10000	9,77	10073	9,68	10552	10,03	552	0,26
Сооружения	90028	87,98	91401	87,84	91836	87,34	1808	-0,64
Машины и оборудование	1972	1,93	2262	2,17	2369	2,25	397	0,32
Транспортные средства	323	0,32	323	0,31	353	0,34	30	0,02
Другие виды основных средств	-	-	-	-	43	0,04	-	-
Всего основных средств из них	102323	100	104059	100	105153	100	2830
-производственные основные средства	61208	59,82	68258	65,6	69352	65,95	8144	6,13
-непроизводственные основные средства	41115	40,18	35801	34,4	35801	34,05	-5314	-6,13

Из таблицы 4 видно, что за анализируемый период сумма основного капитала увеличилась на 2,77% или на 2830 тыс. руб., если в 2006 году сумма основных средств составила 102323 тыс. руб., то в 2008 году 105153 тыс. руб. Как видно из таблицы 8, в МУП «Водоканал» обеспеченность основными средствами в 2008 году по сравнению с 2006 году возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. В 2008 году по сравнению с 2006 годом возросла доля производственных средств на 6,13% и соответственно уменьшилась доля непроизводственных фондов. Из данной таблицы видно также, что наибольший удельный вес в основных средствах занимают сооружения. На их долю в 2006 году приходилось 87,98%, а 2008 году 87,3%. Увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом доля машин и оборудования, транспортных средств соответственно на 0,32% и 0,02%, что является положительной тенденцией.

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа. Для этого рассчитываются показатели, представленные в таблице 9.

Таблица 5. Анализ движения основных средств в МУП «Водоканал»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Изменение 2008г. к 2006г.
				тыс. руб.	%
Наличие на начало года, тыс. руб.	100693	102323	104059	3366	3,34
Поступило, тыс. руб.	1630	1735	1220	-410	-25,15
Выбыло, тыс. руб.	-	-	126	126	-
Наличие на конец гола, тыс. руб.	102323	104059	105153	2830	2,77
Сумма амортизационных отчислений	85040	87324	88352	3312	3,89
Коэффициент обновления, %	9,43	10,37	7,26	-2,17	-23,01
Коэффициент выбытия, %	-	-	0,75	0,75	-
Коэффициент износа, %	83,11	83,92	84,02	0,91	1,09
Коэффициент годности, %	16,89	16,08	15,98	-0,91	-5,39

Как видно из таблицы 5, поступление основных средств в 2008 году по сравнению с 2006 годом уменьшилось на 25,15%. Данные таблицы показывают, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом техническое состояние основных средств на предприятии несколько ухудшилось. Коэффициент обновления в 2008 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 2,17%. Также в МУП «Водоканал» высокий процент износа основных средств: в 2008 году он составил 84,02%, в 2007 году - 83,92%, а в 2006 году - 83,11%.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из них находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой.

Таблица 6. Состав и структура активов на конец года

Статьи активов	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008г. к 2006г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
1.Внеоборотные активы, в том числе:	17785	83,98	17747	84,12	16983	77,61	-802	-6,37
- нематериальные активы	7	0,04	7	0,04	8	0,05	1	0,01
-основные средства	17283	97,18	16735	94,3	16801	98,93	-482	1,75
- незавершенное строительство	495	2,78	1005	5,66	174	1,02	-321	-1,76
- долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
- прочие	-	-	-	-	-	-	-	-
2.Оборотные активы, в том числе:	3393	16,02	3350	15,88	4899	22,39	1506	6,37
- запасы	1005	29,62	1019	30,42	807	16,47	-198	-13,15
-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	467	13,76	349	10,42	185	3,78	-282	-9,98
-дебиторская задолженность	1577	46,48	1823	54,42	3639	74,28	2062	27,8
- НДС	344	10,14	159	4,74	268	5,47	-76	-4,67
-прочие активы	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого активов	21178	100	21097	100	21882	100	704	-
В том числе: немонетарные активы	18790	88,72	18766	88,95	17790	81,3	-1000	-7,42
монетарные активы	2388	11,28	2331	11,05	4092	18,7	1704	7,42

Из таблицы 6 видно, что структура активов в МУП «Водоканал» в 2008 году по сравнению с 2006 годом несколько изменилась: уменьшилась доля основного капитала на 6,37%, а оборотного соответственно увеличилась. В связи с этим изменилось органическое строение капитала: в 2006 году отношение оборотного капитала к основному составляло 0,19, а в 2008 году - 0,29, что должно способствовать ускорению его оборачиваемости.

Значительный удельный вес занимают монетарные активы в общей валюте баланса, причем в 2008 году по сравнению с 2006 годом их доля увеличилась на 7,42%. Если монетарные активы превышают монетарные пассивы, то при росте цен и снижении покупательной способности денежной единицы предприятие несет финансовые потери из-за обесценивания этих активов.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств).

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирования деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. В тоже время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа.

Из данных таблицы 7 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал, в 2008 году его доля по сравнению с 2006 годом увеличилась на 9,26%, а заемного соответственно уменьшилась.

Исходя из полученных данных, можно утверждать, что собственные средства МУП «Водоканал» состоят из добавочного капитала. Его доля в 2008 году в общем объеме собственных средств составила 96,05%, а в 2007 году - 97,44%. Размер уставного капитала незначительный, в процентном соотношении он составляет: в 2006 году - 0,65%, в 2003 году - 0,56%, в 2008 году - 0,56%. Фонд социальной сферы также составляет незначительную часть собственного капитала (в 2008 году - 2,24%, а в 2002 году - 2,61%).

Таблица 7. Состав и структура пассивов на конец года

Статьи пассивов	2006г.	2007г.	2008г.	Изменение 2008г. к 2006г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
1.Капитал и резервы, в том числе	15335	72,41	17794	84,34	17870	81,67	2535	9,26
-уставный капитал	100	0,65	100	0,56	100	0,56	-	-0,09
-добавочный капитал	18161	118,43	17340	97,44	17165	96,05	-996	-22,38
-фонд соц.сферы	400	2,61	400	2,25	400	2,24	-	-0,37
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-3326	-21,69	-46	-0,25	205	1,15	3531	22,84
2.Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
3.Краткосрочные обязательства	5843	27,59	3303	15,66	4012	18,33	-1831	-9,26
-в т.ч. кредиторская задолженность	4147	70,97	3096	93,73	3940	98,21	-207	27,24
-займы и кредиты	336	5,75	207	6,27	72	1,79	-264	-3,96
-доходы будущих периодов	1360	23,28	-	-	-	-	-1360	-23,28
4. Прочие пассивы	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого пассивов	21178	100	21097	100	21882	100	707	-

Накопленной нераспределенной прибыли на предприятии нет, так как она сразу же инвестируется в производство.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств. Из данных таблицы 7 следует, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом сумма заемных средств уменьшилась на 1831 тыс. руб.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его деятельности, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает изучение «Баланса предприятия», «Отчета о прибылях и убытках», «Отчета о движении капитала» и первичной отчетности предприятия.

Таблица 8. Основные показатели деятельности МУП «Водоканал»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Изменение 2008г. к 2006г.
				сумма	%
Выручка от реализации, тыс. руб.	13673	12975	18143	4470	32,69
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	18905	17886	22681	3776	19,97
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	15058	17009	16768	1710	11,36
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	63	290	54	-9	-14,29
Фондоотдача, руб./руб.	0,91	0,76	1,08	0,17	18,67
Фондоемкость, руб./руб.	1,1	1,31	0,92	-0,18	-16,36
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %	0,33	1,62	0,3	-0,03	-9,09

Основные показатели, характеризующие работу МУП «Водоканал», представлены в таблице 8. К основным показателям финансовых результатов деятельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ, услуг), прибыль и.т.д. Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.