Организация бухгалтерского учета на ОАО "Самтекс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Организация бухгалтерского учета на ОАО «Самтекс»

Содержание

Раздел 1. Ознакомление с предприятием

Раздел 2. Бухгалтерский учет

2.1 Основные средства

2.1.1 Учет поступления и выбытия основных средств

2.1.2 Учет износа основных средств

2.1.3 Учет затрат на ремонт основных средств

2.2 Материально-производственные запасы

2.2.1 Учет движения материалов

2.2.2 Организация складского учета материалов

2.3 Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов

2.4 Заработная плата и расчеты по единому социальному налогу

2.4.1 Учет расчетов по заработной плате

2.4.2 Расчет и оформление заработной платы за отпуска и пособий по временной нетрудоспособности

2.4.3 Удержания и вычеты по заработной плате

2.4.4 Расчеты по ЕСН

2.5 Денежные средства и расчеты

2.5.1 Учет операций по расчетному счету

2.5.2 Учет кассовых операций

2.5.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.5.4 Учет текущих обязательств и расчетов

2.6 Затраты на производство

2.7 Учет выпуска и реализации готовой продукции

2.8 Фонды и финансовые результаты хозяйственной деятельности

2.8.1 Учет уставного капитала

2.8.2 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Раздел 3. Бухгалтерская отчетность предприятия

Раздел 1. Ознакомление с предприятием

ОАО «Самтекс» - это вновь образованное предприятие, которое в своей производственной деятельности базируется на одном из старейших текстильных предприятий Ивановской области - хлопчатобумажном комбинате имени Ф.Н.Самойлова. комбинат был основан в 1751 году И.М.Гарелиным. В 1889 году Гарелины учредили товарищество и предприятие стало именоваться «Бумагопрядильная, ткацкая и ситцепечатная фабрика Товарищества мануфактур». 2 июля 1960 года на базе Сосневской отделочной фабрики (до 1918 года - Покровская мануфактура Д.Н.Грязнова) и Сосневской прядильно-ткацкой фабрики-школы имени Варенцовой ( по 1919 год - бумагопрядитльная, ткацкая и ситуепечатная фабрика Товарищества мануфактур Никона Гарелина) был создан хлопчатобумажный комбинат имени Ф.Н.Самойлова. В 1999 году комбинат отметил свой 250-летний юбилей.

В 1993 году комбинат был преобразован в ОАО «Комбинат имени Ф.Н.Самойлова» с уставным капиталом 191940 тыс. руб.

В 1994 году «Самойловский комбинат» вошел в состав корпорации «Нордтекс» и является на сегодняшний день филиалом ПК Нордтекс - «Самойловский текстиль».

В составе предприятия можно выделить следующие подразделения:

- административно-управленческий аппарат;

- бухгалтерия;

- отдел главного инженера;

- информационно-технический отдел;

- лаборатория;

- основное производство;

- отдел главного механика;

- отдел главного энергетика;

- отдел кадров;

- отдел сбыта, участок отгрузки;

- отдел снабжения;

- плановый отдел;

- транспортный отдел;

- юридический отдел;

- охрана.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.03.1996г. (в ред. от 03.11.2006г.). Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, в состав которой входят:

Главный бухгалтер

Он возглавляет бухгалтерскую службу и осуществляет общее руководство отделом. Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за соблюдение методических указаний бухгалтерского учета, которые определяются нормативными документами, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных, финансовых обязательств. Главный бухгалтер не может принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству, нарушающим договора предприятия и внутреннюю финансовую дисциплину. Назначения, увольнения и другие перемещения материально-ответственных лиц должны быть согласованы с главным бухгалтером.

Бухгалтер сектора расчетов себестоимости

Ведет учет затрат на все виды производства, калькулирует фактическую себестоимость выпущенной продукции, определяет состав затрат на незавершенное производство, ведет учет сумм, выданных материально-ответственным лицам, ведет учет приобретения материальных ценностей, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Бухгалтер финансового сектора.

Ведет учет расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами.

Бухгалтер по расчету заработной платы.

На основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль над использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.

Бухгалтер-кассир.

Производит оплату поставщикам по выставленным счетам, осуществляет получение наличных денежных средств в банке и их выдачу в соответствии с потребностями организации.

Бухгалтер сектора учета основных средств

Ведет учет поступления, выбытия, износа основных средств.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов (Приложение 1). В филиале применяется автоматизированная форма учета: бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия.

Раздел 2. Бухгалтерский учет

2.1 Основные средства

2.1.1 Учет поступления и выбытия основных средств

Бухгалтерия ведет учет наличия основных средств на счете 01. в рабочем плане счетов к счету 01 открыты субсчета:

«Основные средства в организации»,

«Выбытие основных средств».

Аналитический учет ведется в разрезе отдельных видов основных средств.

Главным источником поступления основных средств на предприятии является приобретение их за плату. При этом первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение. До момента ввода объекта в эксплуатацию она учитывается на счете 08. на основе полученных счетов-фактур и накладных в бухгалтерии делаются записи:

- отражается стоимость объекта основных средств

Д 08.4К 60.1

- выделяется НДС по приобретенным объектам основных средств

Д 19.1К 60.1

- отражаются расходы на доставку и транспортировку, монтаж и наладку основного средства

Д 08.4К 76, 71, 70, 69, 66

Ввод основного средства в эксплуатацию оформляется актом о приемке-передаче объекта основных средств. Этот документ (форма ОС-1) составляется на каждый объект в отдельности. В акте указывается наименование основного средства, его инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, краткая характеристика объекта, место использования объекта и т.д.

После оформления акта его передают в бухгалтерию. К акту может прилагаться техническая документация, относящаяся к объекту. В бухгалтерии делается проводка:

Д 01.1К 08.4

Инвентарные карточки по объектам основных средств не ведутся.

На основе платежного поручения производится оплата задолженности перед поставщиком за приобретенное основное средство:

Д 60.1К 51

После оплаты задолженности предприятие принимает к зачету сумму НДС по поступившим основным средствам:

Д 68.2К 19.1

Основными направлениями выбытия основных средств являются реализация и списание. Все операции, связанные с выбытием основных средств, отражаются на счете 91. к нему открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»,

91.2 «Прочие расходы»,

91.3 «НДС»,

91.4 «Реализация прочих активов»,

91.5 «Реализация основных средств»,

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Реализация основных средств на сторону оформляется счетом-фактурой, накладной и актом о приеме-передаче объектов основных средств (Приложение 2). В акте указывается наименование объекта, его инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, дата списания, фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость, стоимость приобретения и прочие характеристики.

На основании этих документов делаются записи:

- отражается выручка от реализации

Д 62.2К 91.1

- сумма НДС от реализации

Д 91.2К 68.2

- отражаются расходы, связанные с продажей основных средств (демонтаж, упаковка)

Д 91.2К 70, 69, 76, 44

- списывается первоначальная стоимость

Д 01.2К 01.1

- списывается начисленная амортизация по выбывшему основному средству

Д 02.1К 01.2

- списывается остаточная стоимость

Д 91.2К01.2

- производится оплата счета покупателем

Д 51К 62.2

- выявляется финансовый результат от реализации

Д 91.9К 99 - прибыль

Д 99К 91.9 - убыток

При списании основного средства создается комиссия, которая определяет целесообразность списания. При этом оформляется акт о списании объекта основных средств (Приложение 3). В нем указывается наименование объекта, его инвентарный номер, фактический срок эксплуатации, первоначальная и остаточная стоимости, сумма износа, заключение комиссии.

В бухгалтерском учете делаются записи:

- списывается первоначальная стоимость

Д 01.2К 01.1

- списывается начисленная амортизация по выбывшему основному средству

Д 02.1К 01.2

- списывается остаточная стоимость

Д 91.2К 01.2

- отражаются расходы, связанные со списанием объекта основных средств

Д 91.2К 70, 69, 76

- выявляется финансовый результат от списания

Д 91.9К 99 - прибыль

Д 99К 91.9 - убыток

На предприятии бухгалтер формирует ежемесячно отчет по основным средствам (Приложение 4). В нем по отдельным объектам основных средств представлена информация о балансовой и остаточной стоимости на начало и конец периода, сумме начисленной амортизации.

Журнал-ордер № 13 на предприятии не ведется. Вместо него формируется анализ по счетам 01(Приложение 5), 02 (Приложение 6).

2.1.2 Учет износа основных средств

В соответствии с учетной политикой предприятия начисление амортизации осуществляется линейным способом. Расчет амортизации осуществляется с помощью ПК исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости.

А = На * ПС = 1/СПИ * ПС

Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования, т.е. периода, в течение которого использование объекта приносит доход или служит для выполнения целей деятельности предприятия. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для учета амортизации основных средств предназначен счет 02.1. аналитический учет по этому счету ведется в разрезе отдельных объектов основных средств. Начисление амортизации оформляется проводкой:

Д 23, 25, 26К 02.1

Объекты основных средств стоимостью менее 10 тыс. руб. списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию:

Д 25, 26К 01.1

Накопленный на счете 02 износ основных средств служит источником погашения первоначальной стоимости выбывающих объектов основных средств и источником приобретения новых.

Суммы начисленной амортизации отражаются в отчете по основным средствам.

2.1.3 Учет затрат на ремонт основных средств

Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным и подрядным способами. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов (форма ОС-16). В ней указываются работы, которые необходимо выполнить, сроки ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонтных работ. При выполнении ремонта подрядным способом предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемка законченных работ оформляется актом приемки-передачи. Ремонтный фонд на предприятии не создается. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного года и отражаются проводками:

Д 20, 23, 25, 26К 60,76

Если ремонт осуществляется собственными силами, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды-заказы. В этом случае фактические расходы на ремонт оформляются проводками:

Д 20, 23, 25, 26К 10, 50, 70, 69

Если затраты по ремонту составляют более 100 тыс. руб., то они относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов». Затем эти суммы списываются со счета в счета затрат равномерно в течение 12 месяцев:

Д 97К 60, 76, 10, 70, 69

Д 20, 23, 25, 26К 97

2.2 Материально-производственные запасы (МПЗ)

2.2.1 Учет движения МПЗ

Учет МПЗ ведется по фактической себестоимости на счете 10. В рабочем плане счетов к счету 10 открыты следующие субсчета:

10.1 «Сырье»,

10.2 «Материалы»,

10.3 «Топливо»,

10.4 «Тара и тарные материалы»,

10.5 «Запасные части»,

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10.8 «Стройматериалы»

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Аналитический учет по счету 10 ведется в разрезе отдельных видов материалов и мест хранения.

На предприятии резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается.

При поступлении МПЗ в бухгалтерию поступают счет-фактура (Приложение 7) и товарная накладная (Приложение 8) с указанием вида поступившего МПЗ, его количества, общей стоимости с учетом НДС. Оприходование материалов на склад осуществляется с помощью приходного ордера. В нем указывается номер, дата составления, наименование поступившего МПЗ, его количество. На основе этих документов в бухгалтерии делаются проводки:

- отражается фактическая себестоимость поступивших МПЗ

Д 10.1К 60.1

- выделяется НДС по поступившим МПЗ

Д 19.3К 60.1

- оплата задолженности за поставленные материалы

Д 60.1К 51

- принята к зачету сумма НДС по поступившим материалам

Д 68.2К 19.3

Командировочные расходы сотрудников по доставке МПЗ сразу списываются на счета учета затрат, т.к. они являются несущественными:

Д 20, 23, 25К 71.1

По каждому виду поступивших материалов заводится карточка учета материалов (Приложение 9). Она предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала. В ней указывается наименование материала, от кого получен или кому отпущен, приход, расход, остаток материала.

Отпуск материалов в производство оформляется лимитной картой или требованием-накладной. Лимитная карта применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции в течение месяца (Приложение 10). Требование-накладная (форма №М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами (Приложение 11). На предприятии требования-накладные используются для отпуска материалов на хозяйственные нужды.

Списание МПЗ оформляется проводками:

Д 20, 23, 25, 26, 44К 10

Оприходование возвратных отходов отражается проводкой:

Д 10.1К 20

Реализация материалов оформляется накладной на отпуск материалов на сторону. В этой накладной (форма №М-15) указывается, кому отпущен материал, наименование материала, его количество, стоимость. Кроме этого покупателю выписывается счет-фактура и товарная накладная. На основании этих документов делаются следующие проводки:

- отражается выручка от реализации

Д 62.2К 91.1

- сумма НДС от реализации

Д 91.2К 68.2

- списание материалов по фактической себестоимости

Д 91.2К 10

- производится оплата задолженности покупателем

Д 51К 62.2

- выявляется финансовый результат от реализации

Д 91.9К 99 - прибыль

Д 99К 91.9 - убыток

Ведомость №10 на предприятии не ведется. Ежемесячно бухгалтер составляет отчет по МПЗ. В нем представлена информация об изменении остатков по каждому виду МПЗ в количественном и стоимостном выражении.

Данные синтетического учета МПЗ обобщаются в анализе счета 10 (Приложение 12).

2.2.2 Организация складского учета материалов

Полученные от поставщиков материальные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения под расписку заведующего складом на сопроводительных документах. С заведующим склада заключен договор о полной материальной ответственности. При поступлении материальных ценностей заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, он выписывает приходный ордер на все количество поступивших материальных ценностей. Ордер выписывается в день поступления материалов.

На каждый вид материалов открывается карточка учета материалов, в которой накапливается информация о движении их на складе. Ежемесячно данные этих карточек обобщаются в отчете о движении сырья и материалов на складе в натуральном выражении.

2.3 Инвентаризация основных средств и МПЗ

С целью контроля над сохранностью имущества на предприятии периодически (не реже чем один раз в год) проводится инвентаризация. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки и перечень имущества, проверяемых при каждой инвентаризации устанавливаются предприятием самостоятельно кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду;

- перед составлением годовой финансовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее первого октября отчетного года;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при установлении факта хищения, злоупотребления, порчи, в случае стихийных бедствий или других ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации предприятия.

Инвентаризация по материалам проводится на предприятии на первое число каждого месяца.

Для проведения инвентаризации на предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав комиссии устанавливается руководителем предприятия. К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы по ТМЦ сданы в бухгалтерию и все поступившие ТМЦ оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверка фактического наличия имущества производится в присутствии материально-ответственных лиц. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем подсчета, взвешивания, обмера.

По результатам инвентаризации заполняется инвентаризационная опись с указанием наименований инвентаризационных объектов, их количества в единицах измерения, а также данные о фактических остатках по данным бухгалтерского учета. На последней странице описи делается отметка, что все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по описи проверены. Опись подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи последние дают расписку, подтверждающую проверку имущества комиссией в их присутствии и об отсутствии к комиссии претензий.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете:

- основные средства, материальные ценности, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию

Д 01, 10К 91.1

- недостача основных средств отражается

Д 94К 01

Д 02К 01

- недостача МПЗ отражается

Д 94К 10

- недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на затраты

Д 25, 26К 94

- недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц

Д 73.2К 94

- если виновники не установлены, то недостача списывается на финансовый результат

Д 91.2К 94

- потери от стихийных бедствий отражаются

Д 99К 10, 01

2.4 Заработная плата и расчеты по единому социальному налогу

2.4.1 Учет расчетов по заработной плате

На предприятии используются повременная и сдельная формы оплаты труда.

Для основных производственных рабочих применяется сдельная форма оплаты труда, т.е. заработная плата начисляется за фактически выработанное количество готовой продукции. В основе этой формы оплаты труда лежит норма выработки за единицу времени. На основе последней рассчитывается сдельная расценка путем деления тарифной ставки на норму выработки. Таким образом, заработная плата рассчитывается путем умножения объема выработки на сдельную расценку. При этом используется сдельно-премиальная система оплаты труда (при перевыполнении норм выработки начисляется премия от заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам).

Для остального персонала предприятия используется повременная форма оплаты труда, т.е. заработная плата начисляется за отработанное время по установленным часовым тарифным ставкам и должностным окладам. При этом используется повременно-премиальная система оплаты труда.

Заработная плата, выплачиваемая на предприятии, делится на основную и дополнительную. Основная заработная плата - это заработная плата, причитающаяся работникам за отработанное время:

1. заработная плата, рассчитанная исходя из тарифных ставок, должностных окладов, сдельных расценок;

2. премии;

3. различные доплаты и надбавки.

Выплата всех доплат и надбавок осуществляется на основании положения об оплате труда, штатного расписания и приказа руководителя. Все доплаты, выплачиваемые на предприятии, можно разделить на стимулирующие и компенсирующие. Стимулирующие надбавки выплачиваются за выслугу лет, по итогам работы за год, компенсирующие - за работу в ночное время (оплачивается в размере двойной тарифной ставки), в выходные и праздничные дни (оплачивается в размере двойной тарифной ставки), за вредные условия труда (часовая тарифная ставка повышается на определенный процент), за сверхурочную работу и т.д.

Дополнительная заработная плата начисляется за неотработанное время в предусмотренных законодательством случаях:

- оплата льготных часов подросткам;

- оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей; учет запас денежный средство

- оплата перерывов матерей по кормлению ребенка;

- оплата очередных отпусков;

- оплата выходных пособий;

- выплата компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата простоев не по вине работника и т.д.

При расчете повременной формы оплаты труда в качестве первичных документов используются табеля учета рабочего времени (Приложение 13). В них указано количество отработанных часов, количество и причины неявок, количество часов, отработанных в ночное время, сверхурочно, в выходные и праздничные дни по каждому сотруднику. Табеля учета рабочего времени ежемесячно предоставляются в бухгалтерию начальниками подразделений. В качестве первичного документа по учету выработки применяется накопительная ведомость с указанием номера операции, табельного номера работника, объема выработки.

На основе табелей, накопительных ведомостей и приказов руководителя рассчитывается заработная плата. Первичные документы группируются по табельным номерам работников и составляются расчетные листки. В них указывается сумма начисленной заработной платы, сумма удержаний, сумма к выплате. На основе расчетных листков составляется платежная ведомость (Приложение 14). В ней указывается табельный номер работника, фамилия, имя, отчество работника, сумма к выдаче, расписка к получению. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. Депонированные суммы сдаются на расчетный счет в учреждение банка. Невостребованные суммы депонированной заработной платы хранятся в течение трех лет. Аналитический учет расчетов по депонированной заработной плате на предприятии не ведется.

Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Аналитика по этому счету ведется в разрезе отдельных сотрудников и видов начислений.

При начислении работнику сумм по оплате труда составляются следующие бухгалтерские записи:

- на сумму начисленной основной и дополнительной заработной платы

Д 16, 20, 23, 25, 26, 44, 10, 08К 70

- на сумму премий и вознаграждений, выплачиваемых из средств предприятия

Д 91.2К 70

- на сумму выданной заработной платы

Д 70К 50

- на сумму депонированной заработной платы

Д 70К 76.4

- на сумму сданной в банк депонированной заработной платы

Д 51К 50

- на сумму выданной работнику ранее депонированной заработной платы

Д 76.4К 50

Данные синтетического учета по счету 70 обобщаются в анализе по счету (Приложение 15).

2.4.2 Расчет и оформление заработной платы за отпуска и пособий по временной нетрудоспособности

Работник за две недели до отпуска пишет заявление на отпуск и передает его в отдел кадров. На основе этого заявления оформляется приказ руководителя о предоставлении отпуска (Приложение 16). Этот приказ передается в бухгалтерию, в которой рассчитывается средняя заработная плата работника за время отпуска.

Расчет среднего заработка (размера средней заработной платы) для оплаты отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (вступившим в силу с 06.01.2008).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источников этих выплат. При этом не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. п. 2, 3 Положения).

То есть в средний заработок при расчете отпускных в рассматриваемой ситуации включается только заработная плата работника, а материальная помощь не учитывается.

Как сказано выше, расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работнику предоставлен отпуск, то есть в рассматриваемой ситуации расчетным периодом является январь - декабрь 2007 г.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске и на больничном, а также начисленные за это время суммы отпускных и пособия по временной нетрудоспособности (пп. "а", "б" п. 5 Положения).

В случае если из расчетного периода исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 2, 3 п. 10 Положения).

Начисление отпускных за текущий месяц отражается проводкой:

Д 16, 20, 23, 25, 26, 44К 70

В учете при начислении отпускных, приходящихся на следующий месяц, делается проводка:

Д 97К 70

Затем отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов, списываются на счета затрат:

Д 16, 20, 23, 25, 26, 44К 97

На основе листа нетрудоспособности (Приложение 17) работнику выплачивается пособие. Средняя зарплата за время больничного определяется путем деления начисленной заработной платы за последние 12 месяцев на количество отработанных дней (часов) в этих 12 месяцах. В зависимости от величины общего стажа работнику выплачивается определенный процент от среднего заработка: если непрерывный стаж составляет менее 5 лет - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается проводкой:

Д 69.1К 70

2.4.3 Удержания и вычеты по заработной плате

Из начисленной заработной платы производятся следующие удержания:

1. налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходы, полученные налогоплательщиком в календарном году, уменьшаются на налоговые вычеты, которые производятся в соответствии с НК РФ. Все налоговые вычеты делятся на 4 группы:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- социальные (ст.219 НК РФ);

- имущественные (ст. 220 НК РФ);

- профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Удержание налога на доходы физических лиц оформляется проводкой:

Д 70К 68.1

2. по исполнительным листам

Д 70К 76.5

3. по взносам в профсоюз

Д 70К 76.5

4. за причиненный материальный ущерб

Д 70К 73.2

5. по подотчетным суммам

Д 70К 71.1

6. по предоставленным работникам займам

Д 70К 73.1

2.4.4 Расчеты по ЕСН

Расчет по ЕСН производится в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Для учета ЕСН используется счет 69. в рабочем плане счетов для счета 69 открыты субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

69.4 «ЕСН в части, перечисляемой в федеральный бюджет».

Аналитический учет по счету 69 ведется в разрезе отдельных сотрудников и видов платежей в бюджет.

На каждого сотрудника предприятия открывается индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. На основе этих индивидуальных карточек заполняется налоговая декларация по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение 18) и декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение 19).

В учете начисление ЕСН отражается проводками:

- начислены средства, направляемые в федеральный бюджет для финансирования базовой части пенсий

Д 20, 23, 25, 26, 44, 91К 69.2.1

- начислены платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Д 69.2.1К 69.2.2, 69.2.3

- начислены средства на нужды социального страхования работников

Д 20, 23, 25, 26, 44, 91К 69.1

- начислены средства по обязательному медицинскому страхованию работников

Д 20, 23, 25, 26, 44, 91К 69.3

Фактическое перечисление средств в эти фонды отражается проводкой:

Д 69.2.1, 69.1, 69.3К 51

Данные синтетического учета по счету 69 обобщаются в анализе по счету (Приложение 20).

2.5 Денежные средства и расчеты

2.5.1 Учет операций по расчетному счету

Для хранения денежных средств, для осуществления безналичных расчетов предприятие имеет расчетный счет в банке:

Ивановский ОСБ №8639 сч. № 40702810917000101489

С расчетных счетов предприятия производятся почти все платежи по оплате счетов поставщиков, работникам по заработной плате, платежи в бюджет. Поступления на расчетный счет средств производится на основании объявления на взнос наличными. Банк, в подтверждение приема денег, выдает квитанцию. При осуществлении безналичных расчетов предприятие использует платежное поручение (Приложение 21). В этом расчетном документе содержится распоряжение предприятия банку перевести определенную сумму денег на расчетный счет получателя средств. Ежедневно банки высылают предприятию выписки с его расчетного счета (Приложение 22). В них содержатся данные о движении средств на расчетном счете в течение дня, а также остатки на начало и конец дня.

Для учета операций по расчетному счету на предприятии используется счет 51. аналитика по этому счету ведется в разрезе отдельных банковских счетов. Операции по расчетному счету оформляются проводками:

- сдача наличных денежных средств на расчетный счет из кассы

Д 57.1К 50.1

Д 51К 57.1

- оплата счетов поставщиков и прочих кредиторов

Д 60.1, 76К 51

- получена выручка от реализации

Д 51К 62.1, 91.1, 90.1

- получен аванс в счет предстоящей поставки сырья

Д 51К 62.2

- погашение кредитов и займов

Д 66.1К 51

- получение кредитов и займов

Д 51К 66.1

- перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды

Д 68, 69К 51

- поступление платежей в погашение дебиторской задолженности

Д 51К 76.5

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76.2.

Журнал-ордер №2 и ведомость №2 на предприятии не ведутся. Вместо этого ежемесячно на предприятии формируется анализ по счетам 51, 76.2 (Приложение 23). Также ежедневно формируется карточка по счету 51 и ежемесячно оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 (Приложение 24).

2.5.2 Учет кассовых операций

Для приема, хранения, расходования наличных денег предприятие имеет кассу.

Операции по приходу наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (Приложение 25). Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии и подписывается кассиром и главным бухгалтером. В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному ордеру и выбивается чек, которые выдаются лицу, вносящему деньги. В приходном кассовом ордере и квитанции указывается основание их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Операции по расходу наличных денежных средств из кассы оформляются расходным кассовым ордером, который подписывается руководителем, кассиром и главным бухгалтером (Приложение 26). В расходном кассовом ордере указывается основание его составления и перечисляются прилагаемые к нему документы. Выдача денег из кассы подтверждается распиской получателя в расходном кассовом ордере. Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале приходных и расходных кассовых ордеров. В нем указываются номера первичных кассовых документов и основания поступления и расходования средств по ним.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (Приложение 27). В ней отражаются все поступления и выдачи наличных денежных средств. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующий день. При этом в книге делается расписка. Ежедневно кассир составляет справку-отчет кассира-операциониста. В справке указываются показатели ККМ на начало и конец рабочего дня, а также показатели выручки за рабочий день.

Для обобщения информации о движении и наличии денежных средств в кассе планом счетов предусмотрен счет 50.

Оприходование денежных средств в кассу оформляется проводками:

- поступление денежных средств в кассу с расчетного счета

Д 50К 51

- поступление средств в кассу от покупателей, в т.ч. авансы полученные

Д 50К 62.1, 62.2

- возврат неиспользованных подотчетных сумм

Д 50К 71.1

- поступление денег, внесенных работниками в погашение задолженности по ссудам, за товары, предоставленные в кредит, в погашение причиненного материального вреда

Д 50К 73

- оприходование выявленных излишков в кассе

Д 50К91.1

Расходование денежных средств из кассы оформляется проводками:

- сданы на расчетный счет деньги из кассы

Д 51К 50

- погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками

Д 60.1, 76К50

- погашение задолженности перед работниками по оплате труда

Д 70К 50

- выдача денежных средств под отчет

Д 71.1К 50

- выплата депонированных сумм

Д 76.4К 50

- выявлена недостача по кассе

Д 94К 50

Журнал-ордер №1 и ведомость №1 на предприятии не ведутся. Вместо них данные синтетического учета ежемесячно обобщаются в анализе по счету 50 (Приложение 28) и оборотно-сальдовой ведомости по счету 50 (Приложение 29).

2.5.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

При осуществлении хозяйственной деятельности на предприятии выдаются денежные средства под отчет на командировочные расходы, на операционные и хозяйственные нужды. Основанием для выдачи подотчетных средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение (форма №Т-10а), приказ руководителя предприятия (форма №Т-9) (Приложение 30), служебное задание (Приложение 31 ) . В командировочном удостоверении должны быть сделаны отметки о прибытии и убытии, которые закрепляются печатью организации, в которую был командирован работник. В приказе о направлении работника в командировку указывают:

- фамилию, имя, отчество и должность командируемого работника;

- место назначения;

- срок командировки;

- цель командировки.

В зависимости от цели расходы на командировку относятся:

- на себестоимость;

- на финансовый результат (в случае непроизводственной командировки);

- на увеличение стоимости приобретенного имущества (если цель командировки приобретение имущества).

В течение трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо представляет авансовый отчет (Приложение 32) с приложением командировочного удостоверения (Приложение 33) и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. Авансовый отчет (форма АО-1) - основной документ, позволяющий производить списание задолженности с подотчетного лица. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходование средств по назначению. В отчете указывают не только то, сколько было выдано из кассы и сколько потрачено, но также:

-дату и номер авансового отчета;

- назначение аванса;

- дату выдачи денег под отчет, реквизиты расходного кассового ордера;

- номер счетов и субсчетов бухгалтерского учета, на котором отражаются расходы сотрудника.

Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем предприятия. Отчет подписывается подотчетным лицом, бухгалтером, главным бухгалтером, руководителем предприятия.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71. аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных сотрудников.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

- выдача аванса подотчетному лицу

Д 71.1К 50

- отражаются расходы на приобретение имущества подотчетным лицом

Д 08, 10, 41К 71.1

если выделен НДС

Д 19К 71.1

- отражаются расходы подотчетного лица по производству продукции и управлению

Д 20, 23, 25, 26, 44, 60К 71.1

- отражаются расходы подотчетного лица, носящие операционный или внереализационный характер

Д 91.2К 71.1

- отражается возврат неиспользованных подотчетных сумм

Д 50К 71.1

- отражаются подотчетные суммы, невозвращенные в срок

Д 94К 71.1

в дальнейшем эти суммы списываются

Д 70, 73.2К 94

Журнал-ордер №7 на предприятии не ведется. Данные синтетического учета по счету 71 обобщаются ежемесячно в анализе по счету (Приложение 34) и в оборотно-сальдовой ведомости по счету (Приложение 35).

2.5.4 Учет текущих обязательств и расчетов

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60. в рабочем плане к этому счету открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

60.2 «Расчеты по услугам»;

60.4 «Расчеты по выданным векселям»;

60.5 «Расчеты по авансам выданным».

Аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных контрагентов и договоров.

При предъявлении товарной накладной и счета-фактуры поставщиком в учете делается запись:

Д 08, 10, 20, 23,К 60.1

25, 26, 41, 44, 91.2

если в счете выделен НДС

Д 19К 60.1

Оплата задолженности поставщику оформляется проводкой:

Д 60.1К 51, 50

На предприятии широко используются взаимозачеты. При проведении взаимозачета должны соблюдаться следующие условия:

- наличие встречных обязательств, признанных сторонами;

- наличие однородных встречных требований (сопоставимых);

- взаимозачет проводится по обязательствам, срок которых наступил или не указан.

Взаимозачет оформляется актом о проведении зачета взаимных требований с указанием суммы зачета. В бухгалтерском учете взаимозачеты отражаются проводкой:

Д 60.1К 62.1

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается на основе приказа руководителя на доходы:

Д 60.1К 91.1

Журнал-ордер №6 на предприятии не ведется. Для обобщения данных синтетического учета по счету 60 формируется анализ счета (Приложение 36) и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (Приложение 37).

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62. в рабочем плане счетов для счета 62 открыты субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.2 «Расчеты с покупателями за прочие услуги»;

62.3 «Расчеты по договору комиссии»;

62.4 «Расчеты по векселям полученным»;

62.5 «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных контрагентов и договоров.

При реализации продукции или иного имущества выписывается товарная накладная и счет-фактура, а в учете делается поводка:

Д 62.1К 90.1, 91.1

при погашении задолженности

Д 50, 51К 62.1

Резерв по сомнительным долгам на предприятии не создается. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат:

Д 91.2К 62.1

Данные синтетического учета по счету 62 ежемесячно обобщаются в анализе счета (Приложение 38).

Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами осуществляется на счете 76.9. на этом счете отражаются расчеты, не связанные с основной производственной деятельностью (удержание алиментов, государственных пошлин, перечисления в профсоюз и т.д.). данные синтетического учета по счету 76.9 отражаются в анализе счета.

С целью дополнительного контроля за состоянием расчетов с контрагентами на предприятии формируют акт сверки взаимных расчетов (Приложение 39).

2.6 Затраты на производство

Система учета затрат на производство включает следующие этапы:

собираются прямые затраты

Д 20, 23К 10, 70, 69, 60, 71

собираются косвенные расходы

Д 25, 26К 01, 02, 05, 10, 60, 70, 69, 71, 68, 94

3. распределяются затраты вспомогательных производств

Д 25, 26К 23

4. распределяются общехозяйственные и общепроизводственные расходы

В соответствии с учетной политикой списание этих расходов осуществляется на счет 20 пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Д 20К 25, 26

5. определяется фактическая себестоимость готовой продукции

Фактич. с/с = незаверш. пр-во на нач. + затраты за месяц - незаверш. пр-во на конец - возвраты и списания.

Списание фактической себестоимости оформляется проводкой:

Д 43, 21К 20

Журналы-ордера №10, 10/1, ведомости №12, 15 на предприятии не формируются. Данные синтетического учета затрат на производство ежемесячно обобщаются в анализе по счетам 20, 23, 25, 26 (Приложение 40, 41, 42, 43).

2.7 Учет выпуска и реализации готовой продукции

Завершающим этапом производственной деятельности предприятия является выпуск и реализация готовой продукции. Предприятие работает на системе заказов. На основе заказов формируется план-задание на выход готовых изделий из производства на смену с указанием, сколько изделий каждого вида должно быть выпущено. Данные планы могут корректироваться.

Поступление с производства готовой продукции оформляется паспортом на готовую продукцию. Такие паспорта формируются по каждому виду готовых изделий, в них указывается дата и время поступления из производства, а также количество готовых изделий. Кроме того, формируется производственный лист за смену. В нем показан расход сырья и материалов на каждый вид продукции, остатки сырья и материалов на начало и конец смены.

На предприятии формируется ведомость передачи готовой продукции за смену. Данные ведомости составляются мастерами смены и содержат информацию об объемах выпуска готовой продукции в разрезе отдельных видов за минусом брака. Выявленный брак (производственный или экспедиционный) оформляется актом о браке. В нем указываются виды бракованных изделий, места их обнаружения, заключение комиссии. Данные о выявленном за смену браке обобщаются в ведомости передачи бракованной продукции.

Итоговым документом по выпуску готовой продукции является сводный ордер на выход готовых изделий из производства за смену. В нем указывается количество произведенной продукции, в т.ч. бракованной, отгруженной продукции, фактические остатки готовой продукции на начало и конец смены.

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости. Учет наличия и движения готовой продукции ведется на счете 43. аналитический учет по этому счету ведется в разрезе отдельных видов готовой продукции.

Текущий аналитический учет готовой продукции ведется по учетным ценам, поэтому в конце месяца определяются отклонения фактической себестоимости от себестоимости, рассчитанной по учетным ценам. Если фактическая себестоимость больше себестоимости, рассчитанной по учетным ценам, то делается проводка:

Д 43К 20

Иначе делается сторнировочная запись:

Д 43К 20 (сторно)

Реализация продукции на сторону оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Учет реализации продукции ведется с использованием счета 90:

- отражается выручка от реализации, включая НДС

Д 62.1К 90.1

- начисляется НДС по отгруженной продукции

Д 90.3К 68.2

- списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

Д 90.2К 43

- отражается оплата задолженности покупателем

Д 51К 62.1

- выявляется финансовый результат от реализации

Д 90.9К 99 - прибыль

Д 99К 90.9 - убыток

Данные о реализации готовой продукции обобщаются в итоговой ведомости реализации. В ней отражены данные об объемах реализации в разрезе отдельных видов готовой продукции. Также формируется ведомость реализации по накладным, т.е. в разрезе отдельных покупателей.

Журнал-ордер №11 на предприятии не ведется. Данные синтетического учета выпуска готовой продукции обобщаются в анализе счета 21 (Приложение 44), 43 (Приложение 45).

Фонды и финансовые результаты хозяйственной деятельности

Учет уставного капитала

Уставный капитал предприятия состоит из номинальной стоимости размещенных акций.

Т.к. рассматриваемое предприятие является филиалом, данных по счету 80 нет, поскольку он формируется в головной организации.

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Для учета финансовых результатов на предприятии открыты счета 90, 91, 99. Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности. В рабочем плане счетов для него открыты следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «НДС»;

90.8 «Управленческие расходы»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе отдельных видов продукции.

Счет 91 предназначен для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах. К нему открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.3 «НДС»;

91.4 «Реализация прочих активов»;

91.5 «Реализация основных средств»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных видов доходов и расходов.

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, а также информации о чрезвычайных доходах и расходах. В рабочем плане счетов для этого счета открыты субсчета:

99.1 «Прибыли и убытки»;

99.2 «Налог на прибыль».

В течение месяца на счете 90 делаются следующие записи:

- отражается выручка от реализации, включая НДС

Д 62.1К 90.1

- начисляется НДС по отгруженной продукции

Д 90.3К 68.2

- списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

Д 90.2К 43, 21

По окончании месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90 выявляется финансовый результат от реализации за отчетный месяц:

Д 90.9К 99 - прибыль

Д 99К 90.9 - убыток

По окончании отчетного года все субсчета по счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 9:

Д 90.1К 90.9

Д 90.9К 90.2

Д 90.9К 90.3

Д 90.9К 90.7

Операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы признаются в соответствии ПБУ 9/99 ПБУ 10/99.

В течение месяца в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 91.2К 66, 67, 68, 10, 01, 02, 60, 70, 69, 76, 52

Д 76, 62, 10.6, 0, 52К 91.1

В конце месяца списывается сальдо прочих доходов и расходов

Д 91.9К 99 - прибыль

Д 99К 91.9 - убыток

В конце отчетного года все субсчета по счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 9:

Д 91.1К 91.9

Д 91.9К 91.2

В состав чрезвычайных доходов включаются страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания имущества, непригодного для дальнейшего использования:

Д 76, 10К 99

Чрезвычайные расходы включают потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций:

Д 99К 10, 43

Также счет 99 используется для начисления платежей по налогу на прибыль:

Д 99.2К 68.4

По окончании года расчеты закрываются с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Поскольку предприятие является филиалом, прибыль передается в головную организацию, где составляется сквозной баланс.

Журнал-ордер №15 на предприятии не ведется. Данные синтетического учета по счетам 90, 91, 99 обобщаются в анализах по счетам (Приложения 46, 47, 48) и оборотно-сальдовых ведомостях (Приложения 49, 50, 51).

Данные синтетического учета за год обобщаются в главной книге и оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 52).

Раздел 3. Бухгалтерская отчетность предприятия

На предприятии составляют квартальную и годовую бухгалтерские отчетности.