Основные положения бухгалтерского учета в РФ

1.4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

1.5. Формирование учетных групп материально-производственных запасов.

1.6. Способ отражения на счетах операций заготовления, приобретения, оценки материальных ценностей.

1.7. Методика группировки и списания затрат на производство. Способы распределения косвенных расходов. Сроки погашения расходов будущих периодов. Оценка незавершенного производства. Метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

1.8. Способ учета выпуска продукции, работ, услуг.

1.9. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

1.10. Порядок создания оценочных резервов.

1.11. Отражение в учете процентов по кредитам и займам.

1.12. Способ учета курсовых разниц.

1.13. Создание резервов.

1.14. Начисление дивидендов.

2. Техника ведения бухгалтерского учета. 2.1. Разработка рабочего плана счетов.

2.2. Выбор формы бухгалтерского учета.

2.3. Технология обработки учетной информации (ручная, автоматизированная, компьютерная).

2.4. Организация внутрипроизводственного контроля и отчетности.

2.5. Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств.

3. Организация бухгалтерской службы.

3.1. Права и обязанности главного бухгалтера.

3.2. Порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими подразделениями.

3.3. Организационное построение бухгалтерского аппарата.

3.4. Состав и соподчиненность отдельных учетных групп, подразделений и работников.

3.5. Разработка должностных инструкций работников учетного аппарата.

Учетная политика предприятия должна быть оформлена приказом руководителя предприятия до начала календарного года. Изменения в учетной политике не могут производиться в течение года. В случае изменений законодательства и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ, смены собственников или реорганизации предприятия в учетную политику могут быть внесены изменения. Они оформляются приказом руководителя до начала нового отчетного года и применяются с 1 января следующего года. Таким образом, в современных условиях регламентация бухгалтерского учета осуществляется только основными нормативными предписаниями. Централизованно устанавливаются общие правила ведения учета, а их конкретизация и механизм выполнения разрабатываются на каждом предприятии и отражаются в учетной политике.

54. Учет НМА и их амортизация (ПБУ 14/00)

К нематериальным активам относятся открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, объекты авторского права и так далее.

Нематериальные активы являются интеллектуальной собственностью предприятия, они не обладают физическими свойствами и не имеют материальной формы, но дают возможность предприятию получать доход в течение длительного времени.

К нематериальным активам относятся также организационные расходы по созданию фирмы: открытие расчетного и других счетов, оформление документов в банк, расходы по получению лицензии и другие расходы, связанные с образованием юридического лица.

Однако к нематериальным активам не относятся расходы, возникающие в ходе функционирования организации: например, переоформление учредительных документов, изготовление новых печатей, штампов -- эти расходы относятся к общехозяйственным. Расходы, связанные с изменением организационно-правовой формы, относят на прочие расходы организации.

К нематериальным активам не относятся также программы для ЭВМ, приобретенные у разработчика для использования на предприятии на определенный срок. Такие программы учитываются на забалансовом счете.

Движение нематериальных активов оформляется надлежаще оформленными документами, которые должны содержать следующие реквизиты: описание объекта, первоначальная стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.

При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал оформляется протокол о внесении активов и согласовании их стоимости; при приобретении или безвозмездном получении -- свидетельство на право пользования, патенты, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, акты приемки-передачи (как по основным средствам).

Выбытие нематериальных активов оформляется актами передачи, актами на их списание (как по основным средствам).

Аналитический учет нематериальных активов ведут в инвентарных карточках (ф. № ОС-6), синтетический учет -- в журнале-ордере № 13.

Учет нематериальных активов ведут на основном инвентарном активном счете 04 «Нематериальные активы». Так же, как по основным средствам, отражаются вложения во внеоборотные активы на сч. 08 субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов». Методика учета нематериальных активов такая же, как по основным средствам.

В течение полезного срока использования нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. Если срок полезного использования установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Для учета амортизации нематериальных активов используется регулирующий контрактивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На кредите отражается начисление амортизации в период использования нематериальных активов, на дебете -- списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Применяются способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Существуют два варианта корреспонденции счетов для отражения начисления амортизации.

Первый вариант. Накопление сумм амортизации на сч. 05: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 05 -- 500 руб.

Второй вариант. Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. Сч. 05 не используется. Например, амортизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созданию фирмы: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 04 -- 500 руб.

Причины выбытия нематериальных активов: 1. Прекращение срока действия патента или других охранных документов. 2. Продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

55. Сегментарная отчетность: сущность, значение, правило построения

и возможности использования

В Положении по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) приводится определение отчетных сегментов -- операционных и географических.

В основе выделения операционного сегмента лежит товарный признак: этот вид отчетных сегментов содержит информацию о части деятельности предприятия по производству определенного товара (работ, услуг) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам или товарным группам (работам, услугам). Информация по географическому сегменту характеризует часть деятельности предприятия в определенном географическом регионе.

Предприятие самостоятельно устанавливает перечень отчетных сегментов. При составлении сводной (консолидированной) отчетности этот перечень устанавливается головной организацией.

В ПБУ 12/2000 определяются показатели, по которым формируется информация об отчетных сегментах: общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина капитальных вложений в основные средства производства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности и общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

ПБУ 12/2000 не применяются кредитными организациями и малыми предприятиями.

56. Аренда ОС: виды аренды, учет у арендодателя и арендатора

По продолжительности арендных отношений выделяют три формы аренды:

- краткосрочная -- на срок не более одного года; -- среднесрочная -- от одного до трех лет;

- долгосрочная -- сроком свыше трех лет.

По экономическим условиям различаются текущая аренда и финансируемая аренда.

Сущность текущей аренды состоит в том, что собственником основных средств остается арендодатель. Арендатор за право владения арендованными основными средствами оплачивает арендную плату. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю.

Рассмотрим операции по текущей аренде с позиций арендодателя и арендатора в сопоставлении (параллельно).

Корреспонденция счетов при текущей аренде основных средств (тыс. руб.)

У арендодателя	У арендатора
1 . Сданы в аренду основные средства Дт 01 субсчет «Основные средства в аренде» Кт 01 субсчет «Собственные основные средства» - 50	1. Получены в аренду основные средства 2. Дт 001 - 50
2. Начислена арендная плата: Дт 76 субсчет «Расчеты с арендатором» Кт 91 - 7 Отражается дебиторская задолженность арендатора (сч. 76 - активный). Примечание: сдача имущества в аренду не является основной деятельностью	2. Начислена арендная плата: Дт 20 Кт 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» - 7 Отражается кредиторская задолженность перед арендодателем (сч. 76 -пассивный)
3. Поступление арендной платы: Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты с арендатором» - 7 Уменьшается дебиторская задолженность арендатора	3. Перечисление арендной платы: Дт 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» Кт 51 - 7 Уменьшается кредиторская задолженность перед арендодателем
4. Начисление амортизации по арендованным основным средствам: Дт 91 Кт 02 субсчет «Амортизация основных	4. Амортизация на арендованные основные средства не начисляется
5. Получение арендованных основных средств: Дт 01 субсчет «Собственные основные средства» Кт 01 субсчет «Основные средства в аренде» - 50	5. Возврат арендованных основных средств: Кт 001 - 50

Финансируемая аренда предусматривает передачу основных средств арендодателем на баланс арендатора. По договору аренды арендатор может выкупить арендованные основные средства. Арендные платежи включают погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость услуг арендодателя по арендной операции.

57. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)

К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям.

Счет 58 «Финансовые вложения» -- основной денежный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, отражающие направление осуществляемых вложений.

На сч. 58/1 -- «Паи и акции» -- учитываются вклады предприятия в уставные капиталы других организаций в виде денежных средств, материальных ценностей, имущественных комплексов по договорной стоимости.

1. Отражается операция по вкладу в уставный капитал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью переданного имущества и учетной стоимостью относится на операционный доход:

Дт 58 -- 100

Кт 51, 10, 43, 20 -- 80

Кт 91 -- 20

2. Начисление доходов от участия в уставном капитале:

Дт 76/3 Кт 91 -- 10

3. Получение доходов: Дт 51 Кт 76/3 -- 10

4. Отражается операция возврата предприятию-участнику вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-инвестора из состава ее участников по договорной стоимости: Дт 51, 10, 43, 20 Кт 58 -- 100

На сч. 52/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются приобретенные ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода. Ценные бумаги учитываются по цене приобретения (рыночной цене), которая может рыть равна, выше или ниже номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бумаг их стоимость равнялась номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты предприятия равномерно, одновременно с начислением причитающихся дивидендов.

Таким образом, на сч. 58 учитываются финансовые вложения независимо от срока, на который организация произвела эти инвестиции. Рекомендуется в составе каждого субсчета открывать аналитические счета для учета краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) финансовых вложений.

Для организаций, являющихся участниками фондового рынка, предусмотрен особый порядок отражения в годовом бухгалтерском балансе финансовых вложений в акции других организаций. Это относится к акциям, котирующимся на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются.

Согласно правилу активы должны быть отражены в балансе по наименьшей из двух оценок -- учетной или рыночной стоимости. Если по состоянию на отчетную дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже учетной стоимости, создается резерв под обесценение. Этот резерв предназначен для покрытия возможного убытка от непредвиденных ситуаций на фондовом рынке в новом году.

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» -- регулирующий контрактивный. По кредиту отражается формирование резерва, по дебету -- использование резерва. Формирование резерва отражается:

Дт 91 Кт 59 -- на разницу между учетной и рыночной стоимостью вложений.

Однако в пассиве баланса сч. 59 не отражается, а сч. 58 в активе показывается по рыночной, а не по учетной стоимости.

Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на сумму повышения котировок резерв уменьшается: Дт 59 Кт 91.

Такая же запись делается при выбытии акций, по которым ранее был создан резерв.

58. Использование бухгалтерской информации в целях принятия

управленческих решений

Одной из основных задач управленческого учета является сбор и обобщение информации, необходимой для принятия управляющими и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

На практике принятие решения представляет собой сравнительную оценку ряда конкурирующих альтернативных вариантов действий и выбор из них оптимального, который в наибольшей степени отвечает целям организации.

Перед принятием правильного решения необходимо определить цель или руководящее направление деятельности организации, которые помогут отдать предпочтение тому или другому варианту.

Для принятия правильного решения прежде всего необходимо иметь информацию о будущих затратах по всем альтернативным вариантам. Иногда при расчетах учитывается упущенная выгода предприятия.

При использовании информации управленческого учета решаются многочисленные задачи:

1) оперативные

- определение точки безубыточности;

- планирование выпуска продукции;

- принятие решений по ценообразованию;

2) задачи перспективного характера

- о капиталовложениях;

- о реструктуризации бизнеса;

- о целесообразности освоения новых видов продукции.

Выбранные альтернативные варианты действий являются исходной точкой для составления бюджета.

59. Учет денежных средств на валютных счетах

Учет операций на валютных счетах регулируется нормативными документами: 1. Федеральный закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13 октября 1995 г. № 157.

2. ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 10.02.2000 № 2н.

3. «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Указание Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У.

4. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным договорам» от 6 апреля 1999 г. № 80-И.

Предприятия-участники внешнеэкономической деятельности для хранения и использования валюты открывают валютные счета в уполномоченных ба s ах на территории Российской Федерации. Процедура открытия валютного счета аналогична порядку открытия расчетного счета, но совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, представляют в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

Основной денежный активный сч. 52 «Валютные счета» в своем составе имеет четыре субсчета: 52/1 -- транзитные валютные счета, 52/2 -- специальные транзитные валютные счета, 52/3 -- текущие валютные счета; 52/4 - валютные счета за рубежом.

Согласно нормативным документам учет на валютных счетах ведут в валюте и рублях. Все операции регистрируются на основании банковских выписок и прилагаемых платежных документов. Правила ведения и формы регистров бухгалтерского учета по счету 52 аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Кроме того, по каждому виду валют ведут ведомость аналитического учета.

Транзитный валютный счет (сч. 52/1) предназначен для зачисления валютной выручки. Предприятия обязаны производить продажу 50% валютной выручки на валютном рынке. Эта выручка в рублевом эквиваленте перечисляется на расчетный счет. Другая часть выручки зачисляется на текущий валютный счет (сч. 52/3) и с него производятся расчетные операции. Специальный транзитный валютный счет (сч. 52/2) предназначен для учета купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты. В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается только для платежей по импорту. В случае, если в течение семи дней валюта не была использована по назначению, она подлежит продаже. Курсовая разница возникает в результате изменения курса иностранных валют. Пересчет курсовой разницы производится по данным аналитического учета. При переоценке валютного счета может возникнуть отрицательная курсовая разница.

60. Учет затрат и выпуска готовой продукции (работ, услуг):

фактический, нормативный методы, система «стандарт-кост»

Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции (Зф) определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от них (О) и размером изменений норм (И), т.е. по формуле: Зф = Зн + О + И

Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство ведется на принципах: полного отражения первичных затрат на производстве в системе счетов бухгалтерского учета; учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства; локализации затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета; отнесения фактических затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнения фактических показателей с плановыми. Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. Очевидное достоинство учета по фактической себе стоимости состоит в простоте расчета. Однако эта система обладает рядом существенных недостатков:

1. Учет полной себестоимости не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

2. Неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией, так как данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в котором была произведена продукция. Отсюда невозможность предотвратить непроизводительные потери труда и материалов путем принятия экстренных мер.

3. Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, а следовательно, отсутствие возможности анализа причин отклонений.

4. Данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.

5. Учет «исторической» себестоимости трудоемок, требует много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов.6. Невозможность оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия своевременных мер.

Система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, получила название «стандарт-кост».

«Стандарт» -- количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг; «кост» -- это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. «Стандарт-кост» базируется на разработке стандартов на главные виды затрат на основе прогрессивных норм, учитывающих последние достижения техники и технологии. Смысл системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, основная задача этой системы -- учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Характерные особенности: 1. Основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. 2. Не все предприятия отражают в бухучете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. 3. Для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета. Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Преимущества: 1. Возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия. 2. Возможность прогнозирования затрат на будущее. 3. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием. 4. Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

61. Учет собственного капитала

В настоящее время понятие «капитал» рассматривается как совокупность вложений собственников и прибыли, накопленной за время деятельности организации.

При анализе финансового положения организации величина капитала определяется исходя из основной формулы бухгалтерского учета:

Активы = Капитал + Обязательства

Капитал = Активы -- Обязательства

Сч. 80 «Уставный капитал» -- основной фондовый пассивный. Сальдо отражает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах предприятия. Обороты по кредиту отражают пополнение уставного капитала, обороты по дебету -- его уменьшение.

На государственных предприятиях уставный капитал отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию.

В негосударственных коммерческих структурах уставный капитал формируется за счет средств, внесенных участниками. Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в учете только по решению собрания учредителей.

1. После регистрации устава организации отражается задолженность участников по подписке на акции (увеличивается уставный капитал, увеличивается дебиторская задолженность участников) (тыс. руб.): Дт 75/1 Кт 80 -- 200.

2. Отражаются реальные поступления вкладов в уплату подписки на акции по договорной цене: основные средства, материалы, денежные средства, незавершенное строительство: Дт 01, 10, 50, 51, 08 Кт 75/1 -- 150. Уменьшается дебиторская задолженность участников, оприходуются ресурсы.

3. Аннулируется подписка на сумму неоплаты заявленных акций -- сторно. Уменьшается уставный капитал, уменьшается дебиторская задолженность участников/

4. Согласно решению собрания учредителей отражается увеличение уставного капитала за счет резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли: Дт 82, 83, 84 Кт 80 -- 20

5. Согласно решению собрания учредителей отражается уменьшение уставного капитала: при выбытии участников, списании убытков прошлых лет: Дт 80 Кт 75, 84 -- 30

6. Изменение уставного капитала за счет номинальной стоимости акций: увеличение Дт 75 Кт 80 -- 10, уменьшение Дт 80 Кт 75 -- 15.

Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, используется сч. 81 «Собственные акции (доли)» -- основной денежный активный. На дебете отражается сумма фактических затрат на выкуп: Дт81 Кт 50, 51, 52 -- 20. На кредите отражается аннулирование выкупленных акций по номинальной стоимости: Дт 80 Кт 81 -- 15.

Разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью относится на сч. 91. Если номинальная стоимость больше фактических затрат на выкуп, разница относится на доходы: 1 Дт 81 Кт 91.

62. Доходы и расходы организации

Учет операционных доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным относят доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями. Для учета операционных доходов и расходов предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Его характеристика такая же, как сч. 90 -- операционный сопоставляющий активно-пассивный. На субсчетах 91/1 -- «Прочие доходы» (пассивный), 91/2 -- «Прочие расходы» (активный) накапливаются в течение года показатели. Ежемесячно определяется сальдо оборотов по этим субсчетам и списывается со сч. 91/9 -- «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч. 91 в таком же порядке, как по сч. 90 «Продажи».

Учет внереализационных доходов и расходов. К внереализационным относят доходы и расходы организации, не связанные с обычными и операционными видами деятельности: штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме внеоборотных); положительные и отрицательные курсовые разницы и другие.

Учет внереализационных доходов и расходов ведут на сч. 91.

Учет доходов и расходов будущих периодов. На основном операционном бюджетно-распределительном пассивном сч. 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. На кредите отражаются суммы доходов, учтенные в данном отчетном периоде, на дебете -- суммы доходов, списанные на прибыль в данном отчетном периоде, сальдо показывает суммы доходов, которые следует списывать в последующие отчетные периоды, отражается в пассиве баланса. На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитываются суммы полученной квартирной платы, абонементной платы за средства связи и др. (руб). На субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» отражается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

1. Получены безвозмездно материалы (тыс. руб.):; Дт 10 Кт 98/2 -- 30

2. Списаны материалы в затраты производства: Дт 20 Кт 10 -- 10

3. Одновременно соответствующая доля доходов будущих периодов относится на внереализационные доходы: Дт 98/2 Кт 91/1 -- 10

По основным средствам доходы будущих периодов списываются по мере начисления амортизации.

I; Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для учета доходов, ожидаемых к поступлению в данном отчетном периоде. На кредите отражаются суммы недостач ценностей на всю фактическую сумму выявленного ущерба, на дебете -- списание этой суммы на прочие доходы при оплате задолженности.

Недостачи выявлены за прошлые годы, т. е. когда составлен баланс, все записи за истекший год завершены, нет возможности отразить недостающие ценности по учетной стоимости. Поэтому недостачу оценивают по взыскиваемой рыночной цене (тыс. руб.).

1. Выявлена недостача материалов за прошлый год в оценке по взыскиваемой рыночной цене: Дт 94 Кт 98/3 -- 10

2. Начислена задолженность на виновное лицо по рыночным ценам: Дт 73/2 Кт 94 -- 10

3. Виновное лицо возмещает недостачу (оплата в кассу или на расчетный счет, либо удержание из заработной платы): Дт 50, 51, 70 Кт 73/2 -- 10

4. По мере оплаты доходы будущих периодов относят на внереализационные доходы: Дт 98/3 Кт 91/1 -- 10. На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей» на кредите отражается разница между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей, на дебете -- отнесение поступающих доходов на внереализационные доходы. Учет расходов будущих периодов ведут на основном бюджетно-распределительном активном счете 97. На дебете отражаются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, на кредите -- списание расходов на данный отчетный период. Сальдо отражает сумму расходов, которую следует списать в последующие периоды, отражается в активе баланса. К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, с приобретением права на использование нематериального актива, с неравномерно производимым ремонтом основных средств (если не создается соответствующий резерв).

63. Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Общие принципы построения налоговой системы определяет НК РФ. В РФ все налоги подразделяются на три группы. 1. Федеральные налоги: а) налог на прибыль предприятия; б) налог на добавленную стоимость; в) акцизы на отдельные виды товаров; г) налог на доходы физических лиц и др. 2. Налоги субъектов Федерации (региональные): а) налог на имущество предприятий; б) налог на лесной доход; в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; г) сбор на нужды образовательных учреждений и др. 3. Местные налоги: а) налог на имущество физических лиц; б) земельный налог; в) налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы.

В связи с этим у предприятия возникают расчеты с бюджетом. Представителями бюджета являются: райфинотделы администраций, казначейства, налоговая служба.

Порядок начисления и уплаты налогов определяют инструкции Государственной налоговой службы РФ. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете -- погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей: 68/1 -- расчеты по налогу на прибыль; 68/2 -- расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 -- расчеты по акцизам;

- 68/4 -- расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 -- расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей. Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели: 1. Объект налогообложения. 2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения. 3. Ставку налога. 4. Источник платежа. Все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов: а) затраты производства; б) оплата труда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовые результаты. В затраты производства и издержки обращения включаются земельный налог и налог в дорожные фонды.

Налог в дорожные фонды состоит из: налога на пользователей автомобильных дорог, облагаемая база -- выручка от реализации продукции. налога с владельцев транспортных средств, облагаемая база -- мощность двигателя, ставка -- дифференцирована; налога на приобретение автотранспортных средств, облагаемая база -- первоначальная их стоимость без НДС и акцизов, ставка -- 20% на автомобили и 10% на прицепы.

Из заработной платы работников удерживается налог на доход. Объект налогообложения -- совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме, в т. ч. в виде материальной выгоды.

Начисление налога отражается корреспонденцией счетов: Дт 70 Кт 68 -- 1 тыс. руб. Перечисление налога: Дт 68 Кт 51 -- 1 тыс. руб.

К налогам, включаемым в цену реализации, относят: НДС, акцизы, налог с продаж. Плательщиками НДС являются субъекты хозяйственной деятельности, реализующие продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги. Ставка налога на молочные продукты, хлебобулочные изделия, товары детского ассортимента -- 10%, на остальные товары и услуги -- 20% от отпускной цены предприятия.

Таким образом, в выручку от реализации входит сумма НДС, полученная от покупателей. Однако перечислению в бюджет подлежит разность между суммой НДС полученного от покупателей и суммой НДС, уплаченной поставщикам при приобретении ресурсов.

Для учета НДС, уплаченного поставщикам, предназначен основной регулирующий активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На дебете счета отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, причитающиеся к уплате поставщикам. На кредите счета -- списание сумм НДС по оплаченным ценностям к возмещению из бюджета, сальдо дебетовое -- НДС по неоплаченным ценностям. В составе сч. 19 открываются субсчета по видам приобретаемых ценностей.

Расчеты по акцизам отражаются в учете по такой же методике, как и расчеты по НДС. Под акцизами понимается налог на товары особого спроса. К таким товарам относятся: алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, нефть, бензин, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья. Ставки акциза устанавливаются в размере 10-70% в зависимости от вида товара. Эти про центы являются удельным весом суммы акциза в отпускной цене предприятия с акцизом. Поэтому сумма акциза определяется по формуле:

На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, сбор на нужды образовательных учреждений, целевой сбор на благоустройство, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу.Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органов государственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объект налогообложения -- стоимость имущества. База налогообложения -- среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка -- 2%. По сбору на нужды образовательных учреждений объектом налогообложения является годовой фонд оплаты труда предприятия, ставка -- 1%.

По налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы объект налогообложения -- выручка за продукцию, работы, услуги за вычетом НДС. Ставка -- 1,5%. По налогу на рекламу объектом налогообложения выступает стоимость рекламы за вычетом НДС, ставка -- 5%. По перечисленным налогам составляются корреспонденции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68; перечисление налогов Дт 68 Кт 51.

За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога -- 24%. Авансовые перечисления налога на прибыль отражаются: Дт 68 Кт 51 -- 5 тыс. руб. Начисление налога от фактически полученной прибыли: Дт 99 Кт 68 -- 7 тыс. руб. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт 51 -- 2 тыс. руб.

64. Порядок формирования и отражения резервов в учете и отчетности

Счет 82 «Резервный капитал» -- основной фондовый пассивный. Предназначен для покрытия убытков организации за предыдущий отчетный год, погашения облигаций, выкупа собственных акций. 1. Образование резервного капитала за счет нераспределенной прибыли согласно учредительным документам (тыс. руб): Дт 84 Кт 82 -- 100. 2. Использование резервного капитала на покрытие убытков организации: Дт 82 Кт 84 -- 5. 3. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества: Дт 82 Кт 66, 67 -- 40.

Увеличивается кредиторская задолженность по погашенным облигациям. Выплата облигаций Дт 66, 67 Кт 51 -- 40. Счет 83 «Добавочный капитал» -- основной фондовый пассивный. На кредите счета отражается формирование добавочного капитала за счет следующих источников (тыс. руб.): прирост стоимости основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки: Дт 01, 04 Кт 83 -- 8. Эмиссионный доход, т. е. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала: Дт 75 Кт 83 -- 3. средства целевого финансирования, направленные на вложения во внеоборотные активы: Дт 86 Кт 83 -- 22. На дебете сч. 83 учитывается использование добавочного капитала (тыс. руб.): снижение стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки: Дт 83 Кт 01, 04 -- 2. увеличение уставного капитала: Дт 83 Кт 80 -- 20. распределение добавочного капитала между учредителями: Дт 83 Кт 75/2 -- 11.

65. Финансовый и управленческий учет

Оба вида учета предусматривают собой взаимозависимые и взаимообусловленные части единого бухгалтерского учета. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете: - и в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции. Так, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и т. д.) используются одновременно и в управленческом учете; - однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности; - общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете; - единый подход к выбору целей и задач учета; - использование общих методов в каждом из видов учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия). Следует отметить наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и т. д. Наряду с этим между финансовым и управленческим учетом имеются принципиальные отличия, которые сгруппированы в таблице по разнообразным отличительным признакам.

Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Отличительные признаки	Управленческий учет	Финансовый учет
1. Степень регламентации	Отсутствие стандартной формы представления и требований государственного регулирования к формам отчетности. Ведение учета -- внутреннее дело предприятия.	Ведение учета является обязательным для каждого предприятия. Правила ведения регламентируются государством.
2. Точность информации	Для принятия управленческих решений зачастую используются приблизительные данные.	Присуща точность информации, в которой отражаются совершенные операции.
3. Масштабы информации	Содержится информация об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности как отдельных структурных подразделений, так и организации в целом.	Обобщает информацию о деятельности всего предприятия.
4. Цель учета	Ориентирован оперативно обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления, контроля за текущей производственно-хозяйственной деятельностью.	Ведется с целью составления финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей. Когда составлены финансовые отчеты, цель считается достигнутой.
5. Пользователи информации	Управленческий персонал разных уровней.	Юридические и физические лица, имеющие определенные отношения с организацией: кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, акционеры и т. д.
6. Основные правила	Организуется исходя из целей и задач управляющих, служит интересам предприятия. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил.	Ведется в общепринятом порядке на основе норм и стандартов бухгалтерского учета, что позволяет внешним пользователям информации сравнивать и сопоставлять данные учета.
7. Структура учета	Оперирует тремя видами объектов: доходы, издержки, активы. Базисное равенство отсутствует.	Имеется базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал.
8. Время соотношения	Охватывает информацию о свершившихся фактах и обращенную к будущему, призван показать -- «как должно быть».	Отражается информация о свершившихся хозяйственных операциях, призван показать -- «как это было».
9. Используемые измерители	Используются все виды измерителей: денежные, натуральные, трудовые (рубли, гектары, центнеры, головы крупного рогатого скота, трудовой час, трудо-день, нормо-час, час работы машины).	Денежные единицы.
10. Периодичность составления отчетности	Отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда немедленно по запросам руководителей разных уровней.	Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные поквартально.
11. Группировка затрат	По объектам учета затрат в разрезе статей затрат. Группировка призвана дать ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где?	По экономическим элементам. Группировка призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде?
12. Методы ведения учета	Основные элементы метода учета -- счета и двойная запись, документация, инвентаризация используются, но не всегда.	Основными элементами метода учета являются счета и двойная запись, документация, инвентаризация.
13. Степень открытости информации	Информация обычно является коммерческой тайной предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.	Информация открытая, публичная и не представляет коммерческой тайны.
14. Ответственность за правильность ведения учета	Дисциплинарная ответственность (замечание, выговор и т. д.).	За нарушение правил ведения финансового учета и искажение его данных предусмотрены штрафные санкции.

66. Затраты: классификация, методы и организация учета.

Калькулирование себестоимости

Под затратами предприятия будем понимать стоимостную оценку производственных ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции называются себестоимостью продукции. Часто себестоимостью называют затраты на производство всей продукции, используя понятия затраты и себестоимость как полные синонимы.

Классифицировать затраты можно по различным критериям, но наибольшее,"':) значение имеют классификации по: экономическому содержанию; роли в процессе производства; характеру отнесения на себестоимость конкретного продукта; характеру зависимости от объема выпускаемой продукции. 1. Классификация по элементам затрат в соответствии с их экономическим содержанием. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. 2. По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные; Основные - это затраты непосредственно обусловленные технологическим процессом производства продукции. Накладные - это затраты на обслуживание производственного процесса и создание условий для работы предприятия в целом. По месту своего возникновения накладные расходы, в свою очередь, подразделяются на: общецеховые; общепроизводственные; общехозяйственные.

Общехозяйственные затраты - затраты обеспечивающие функционирование предприятия как целого. Среди них можно выделить 3 основных группы затрат: a) расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управления, командировки, содержание легкового автотранспорта, охрана предприятия и т.п.); b) непроизводственные расходы (потери от простоев, от порчи и гибели материальных ценностей, хищений на заводских складах и т.п.);

c) коммерческие или внепроизводственные расходы (расходы на тару, на упаковку, на транспортировку, комиссионные и т.п.). В зависимости от степени включения в себестоимость продукции накладных расходов различают: цеховую себестоимость, если включены только общецеховые расходы; производственную, если включены также и общепроизводственные; полную, если в нее включены все затраты предприятия (в том числе и общехозяйственные). 3. По характеру отнесения на продукцию затраты подразделяются на прямые и косвенные. 4. По характеру зависимости от объема выпускаемой продукции все затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.

Определение себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг называется калькуляцией себестоимости. Калькуляция может быть отчетной и плановой. Отчетная калькуляция используется для целей контроля, анализа и т.п. Плановая калькуляция используется для обоснования цен, оценки выгодности той или иной продукции и для других целей.

Механизм калькулирования себестоимости в наиболее простом и общем виде состоит в добавлении к прямым затратам доли косвенных затрат в некоторой пропорции, одинаковой для всех видов производимой продукции. В качестве коэффициента распределения может использоваться соотношение между прямыми и косвенными затратами, сложившееся в предшествующем отчетном периоде.

67. Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной

практике

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. В системе информационного обеспечения бухгалтерская отчетность занимает важнейшее место, так как она является источником информации для принятия управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями. С принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от б марта 1998 г. № 283 в последние годы в структуре отчетности произошли существенные изменения. Порядок составления отчетности регламентируют следующие нормативные акты: 1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. 3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Кроме того, ежегодно издается приказ Минфина РФ о формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно нормативным актам отчетность должна соответствовать требованиям: законность -- должна быть утверждена соответствующим органом; достоверность -- отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета; полнота -- отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений; своевременность -- представляется в строго определенные сроки; взаимосвязь смежных показателей различных видов отчетности -- данные оперативно-технического, бухгалтерского, статистического учета должны совпадать; нейтральность -- отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц, она должна быть объективной по отношению к различным пользователям; преемственность -- должна быть преемственность форм и содержания отчетности от одного периода к другому; существенность -- все существенные показатели должны быть приведены обособленно, а несущественные -- обобщенно с расшифровкой в пояснениях к отчетным формам.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1). 2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). 3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3). 4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4). 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). 6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6). 7. Специализированные формы для различных предприятий. 8. Пояснительная записка. 9. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.

Квартальная отчетность включает форму № 1 и форму № 2. Все формы бухгалтерского отчета связаны между собой, так как отражают разные аспекты одних и тех же процессов. Большое значение для правильного понимания форм отчетности имеет пояснительная записка. В ней необходимо раскрыть характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году, оценку финансового положения за отчетный период, характеристику инвестиционной деятельности и ее перспективы, мероприятий по повышению квалификации персонала, характеристику экологических мероприятий. В пояснительной записке необходимо сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не дают возможности достоверно отразить финансовое состояние организации. В противном случае отступления от правил бухгалтерского учета рассматриваются как уклонение от их выполнения и считаются нарушением законодательства о бухгалтерском учете. Следовательно, в пояснительной записке раскрываются основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования результатов деятельности организации.

68. Учет кредитов и займов, их отличие. Источники уплаты процентов

по заемным средствам (ПБУ /15)

В условиях рыночной экономики различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит вы дается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов: краткосрочный кредит (на срок не более одного года); долгосрочный кредит (на срок более одного года); кредит банка под дисконт векселей. Коммерческий кредит -- займы -- предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора займа. кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематической кредитной деятельностью коммерческой организации могут заниматься только при наличии банковской лицензии.

Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя. Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета основные расчетные пассивные. На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, на дебете -- уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов.